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【全网最全】走深走实的“一带一路”发展战略税收专题

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2021-3-25 20:15:29 | 显示全部楼层 |阅读模式



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Tax100专家团队的梁红星老师是“一带一路”资深税务实务专家,拥有30年专职税务管理经验。专题开篇,先来看看梁老师的故事吧:https://www.tax100.com/thread-186228-1-1.html


一、什么是“一带一路”?

说白了,就是一个经济带+一条海上之路。“一带一路”可是咱们中国最先提出来的。

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二、“一带一路”的前世今生

两千多年前,人们技术落后,交通不便,再加上西部边境经常受到匈奴人滋扰,导致消息闭塞,对中国以外的国家和地区认知有限。


此时,一名青年带着中国土特产从西安(古代长安)出发,骑着几匹瘦马和骆驼,一路跋山涉水,历经重重艰难险阻,经甘肃、新疆,再到中亚西亚,最后抵达地中海地区,完成了“凿空西域”的壮举。

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张骞“凿空西域”图

他为中国打开了一扇通往西域的大门,也让沿途国家人民从互通有无中受益了2000多年。


随后西域的核桃、石榴、葡萄、蚕豆苜蓿等十几种农作物,龟兹的胡琴和音乐,传入到中华大地。而中国的丝绸和冶铁技术,也借着这一条路,源源不断地运往西域诸国,造福沿线人民。


梁启超对他推崇备至,称赞他:“坚忍磊落奇男子,世界史开幕第一人。”


德国的一位地理学家,把他走过的这条路命名为“丝绸之路”。


他叫张骞,生活在汉武帝时期,声名远播于后世。


随着人类科技发展,船舶运输业逐渐兴起,商业活动重心逐渐从陆地转移到海洋。


时间来到明朝永乐年间,中国国力强盛,技术先进,物产富饶,郑和率领空前庞大的船队,携带瓷器、茶叶、丝绸、香料等中国特产,从福建长乐太平港出发,向西经菲律宾群岛、苏门答腊岛、马六甲海峡、印度半岛、马尔代夫群岛、霍尔木兹海峡、索马里群岛、肯尼亚等地,最远抵达东非、红海。


中国的货物,沿着这条海上大通道,进入包括欧洲和东非的100多个国家和地区。


后世将这条路命名为“海上丝绸之路”,它成为带动中国东部沿海地区发展繁荣的外贸“生命线”。


张骞开凿的“陆上丝绸之路”和这条“海上丝绸之路”,共同构成了古代中国对外贸易繁荣的基础。但到了清朝中后期,随着“闭关锁国”政策的影响和中国国力衰落,这两条经济“大动脉”都不同程度地陷入沉寂。


改革开放以来,中国经济经过几十年高速发展,已经进入了新常态。在中国经济处于新旧动能转换的关键阶段,中国要想成功跨越“中等收入陷阱”,需要克服发展方式亟待转变、区域发展不协调、人口红利不如以前等多种挑战。


在此背景下,中国于2013年提出建设丝绸之路经济带和21世纪海上丝绸之路的合作倡议,一方面可以与沿线国家分享中国优势产能和基础设施建设能力,带动沿线国家经济增长和民众就业;另一方面,也有助于我国供给侧改革的实施,使我国经济提质增效、转型升级。


于是,一个全新的概念——“一带一路”诞生了。


目前我国企业“走出去”的主要形式

现在企业“走出去”主要有以下几个形式:第一、对外投资实体企业;第二、对外承包工程;第三、对外劳务合作。


一带一路”建设包括哪些国家?

一带一路”不是封闭型的会员俱乐部,而是广泛参与的开放式的朋友圈。


一带一路”中的“一”字,只是立足历史产生的说法。实际上它没有明确划定地理界限,本质上是一个国际合作的倡议,向所有志同道合的国家和地区开放。“一带一路”基于但不限于古代丝绸之路的范围,各国和国际、地区组织只要有合作意愿均可参与,让共建成果惠及更广泛区域。


截至2021年1月底,中国已经累计同140个国家和31个国际组织签署了205份共建“一带一路”合作文件。


目前,“一带一路”涉及了65个国家和地区:

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1、中国,包括东亚的蒙古国,东盟12国:

新加坡、马来西亚、印度尼西亚、缅甸、泰国、老挝、柬埔寨、越南、文莱和菲律宾


2、西亚18国:

伊朗、伊拉克、土耳其、叙利亚、约旦、黎巴嫩、以色列、巴勒斯坦、沙特阿拉伯、也门、阿曼、阿联酋、卡塔尔、科威特、巴林、希腊、塞浦路斯和埃及的西奈半岛


3、南亚8国:

印度、巴基斯坦、孟加拉、阿富汗、斯里兰卡、马尔代夫、尼泊尔和不丹


4、中亚5国:

哈萨克斯坦、乌兹别克斯坦、土库曼斯坦、塔吉克斯坦和吉尔吉斯斯坦


5、独联体7国:

俄罗斯、乌克兰、白俄罗斯、格鲁吉亚、阿塞拜疆、亚美尼亚和摩尔多瓦


6、中东欧16国:

波兰、立陶宛、爱沙尼亚、拉脱维亚、捷克、斯洛伐克、匈牙利、斯洛文尼亚、克罗地亚、波黑、黑山、塞尔维亚、阿尔巴尼亚、罗马尼亚、保加利亚和马其顿


什么是税收抵免?有哪几种方式?

税收抵免,即对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所得税时允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式。有三种方式,直接抵免、间接抵免和饶让抵免。


1、直接抵免,是指“走出去”企业直接作为纳税人就其来源于中国境外的应税所得,已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免。

直接抵免主要适用于企业来源于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税,以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得和利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税


2、间接抵免,是指境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中,由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分,在我国的应纳税额中抵免。间接抵免主要适用于居民企业从境外子公司取得的股息、红利等权益性投资收益所得。


举个例子

问:我公司在X国设立全资子公司A,A公司在X国设立全资子公司B,B公司在Y国设立全资子公司C,C公司在Y国设立全资子公司D,D公司在Z国设立全资子公司E,请问我公司从A公司取得的股息适用间接抵免时,可以计算到哪家公司?

答:你公司境外所得间接负担的税额,可以计算到E公司对应所得所负担的境外所得税额,即间接抵免限于符合持股条件的五层外国企业。


3、饶让抵免,居民企业从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)取得的所得,按照该国(地区)税收法律享受了免税或减税待遇,且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的,经企业主管税务机关确认,可在其申报境外所得税额时视为已缴税额用于办理税收抵免。


举个例子

问:我公司在A国投资设立了全资子公司B,该国企业所得税法定税率是20%,并有鼓励境外投资的税收减免优惠,如B公司第一个获利年度的所得免征企业所得税,请问该利润(2000万元)次年分配给我公司时可以在境内进行税收抵免吗?可以抵免多少税额?

答:居民企业从我国税收协定(或安排)的缔约国家(地区)取得的所得,按照该国(地区)税法享受了免税或减税待遇,且按照税收协定(或安排)规定该减免税应视同已缴税额在我国应纳税额中抵免的,该减免税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额进行税收抵免。

因此,如果我国与A国税收协定中含有上述饶让抵免条款,你公司上述股息在A国负担并得以免征的税额,可以视同已在境外缴纳计算抵免税额。你公司可抵免的境外所得税额为400万元(2000*20%)。


一带一路”的合作重点是什么?

一带一路”共有五大合作重点:政策沟通、设施联通、贸易畅通、资金融通和民心相通,也被称为“五通”。

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“六廊”指打通六大国际经济合作走廊,包括新欧亚大陆桥、中蒙俄、中国-中亚-西亚、中国-中南半岛、中巴、孟中印缅经济走廊。


一带一路”贯穿亚欧非大陆,一头是活跃的东亚经济圈,一头是发达的欧洲经济圈,中间广大腹地国家经济发展潜力巨大。


丝绸之路经济带重点畅通中国经中亚、俄罗斯至欧洲波罗的海;中国经中亚、西亚至波斯湾、地中海;中国至东南亚、南亚、印度洋。21世纪海上丝绸之路重点方向是从中国沿海港口过南海到印度洋,延伸至欧洲;从中国沿海港口过南海到南太平洋。


完善基础设施、促进互联互通,推动投资贸易便利化、加强经济联系,增进政治互信,深化人文交流,促进各国人民相知相交、和平友好,这些都是共建“一带一路”的应有之意。




2020年11月15日,历经8年谈判,中国与东盟10国,日本、韩国、澳大利亚、新西兰共同签订《区域全面经济伙伴关系协定》(RCEP),标志着当前世界上人口最多、经贸规模最大、最具发展潜力的自由贸易区正式起航。(RCEP详细内容移步:https://www.tax100.com/thread-313333-1-1.html


如今,受惠于中国“一带一路”战略的不仅有企业,还有广大的普通民众。


一方面,各国民众通过参与一带一路项目建设,获得了就业岗位,收入水涨船高。就拿中国与巴基斯坦共同建设的“一带一路”旗舰项目——中巴经济走廊来说,为巴方创造了超过13000个新就业岗位。


另一方面,各国实现互联互通,无论购物、旅游还是在国外汇款,均较以往更为便捷。






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 楼主| 2021-3-25 22:19:33 | 显示全部楼层

作为国家间税收合作的法律基础,税收协定是企业“走出去”的重要保障。“一带一路”倡议发起以来,中国税收协定谈判、签署进程明显提速,截至2020年4月底,我国已对外正式签署107个避免双重征税协定,其中101个协定已生效,和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排,与台湾签署了税收协议。


一、什么是税收协定?

税收协定是具有税收管辖权的国家或地区之间缔结的条约,目的是避免双重征税和防止偷漏税。税收协定主要涉及我国的企业所得税和个人所得税。


二、我国税收协定基本情况及与“一带一路”国家签署协定情况

1、税收协定的作用

税收协定主要是为了促进跨国经济、技术交流,避免税收因素对跨国经济交往形成障碍。通过降低所得来源国税率或提高征税门槛,来限制其按照国内税收法律征税的权利,同时规定居民国对境外已纳税所得给予税收抵免,进而实现避免双重征税的目的。

一是弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷;

二是兼顾居住国和来源国的税收利益,消除税收歧视,维护公平交易原则;

三是促使各国在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际合作。


2、我国税收协定发展历程与税收协定网络介绍

我国自1981年开始对外谈签税收协定,并在1983年9月与日本签署了首个税收协定。截至目前,共对外签署了99个税收协定和2个税收安排(香港、澳门),已形成了比较完善的税收协定网络,有力促进了我国对外经济技术合作和人员交流,有效服务了我国“引进来”和“走出去”的对外开放战略。


我国的税收协定谈签工作是伴随着改革开放的进程逐步发展起来的,可分为三个历史阶段。

第一阶段:20世纪80年代,是中国对外谈签税收协定工作的起步阶段。在这一时期,我国共对外签署了24个税收协定,对象主要是日本、美国等发达国家,马来西亚、新加坡等东亚新兴工业化国家,以及波兰、保加利亚等市场经济起步较早的东欧国家。80年代签订税收协定的主要目的在于吸引外资、引进先进技术。因此,与发达国家签署的税收协定中多含有税收饶让条款,以确保我国给予外商的税收优惠可切实为外国投资者所享受,促进外国资本和技术的输入。为促进科学文化交流和引进先进人才,在税收协定中多包括教师和研究人员条款。


第二阶段:20世纪90年代,是中国对外签订税收协定工作的快速发展阶段。这一阶段中国对外正式签署了39个税收协定,除与西方经济发达国家签署协定的阵容进一步扩大外,谈签对象主要是发展中国家,以及东欧经济转轨国家如匈牙利、俄罗斯、立陶宛等。90年代中国在继续扩大吸引外资的同时,逐步开展对外投资,并在中亚、非洲和拉美等一些国家开展承包工程,对外输出劳务,税收协定开始发挥为中国“走出去”企业和个人服务的作用。例如,在税收协定中规定在缔约对方从事建筑安装等活动构成常设机构的时间,由“6个月”放宽到 “12个月”,部分税收协定更延长至“18个月”或“24个月”,这可降低中国企业在这些国家的税收负担和遵从成本,提高竞争力。这一时期中国签订的税收协定中,股息、利息、特许权使用费的限制税率也有明显降低。


第三阶段:从21世纪初至今,是中国税收协定网络逐步扩大和修订阶段。在这一时期,中国对外签署了36税收协定和2个税收安排,中国国际税收协定网络已初具规模。此阶段税收协定谈签对象主要是发展中国家,谈签工作围绕促进发展区域经济合作而展开,如在中国—东盟自由贸易区建立过程中,中国与东盟国家签订的税收协定进一步增加;为加强对外能源领域合作,中国加快了与海湾合作委员会成员国的税收协定谈签步伐。除谈签新协定外,这一阶段的另一重点工作是对早年已签署协定进行修订和完善,以适应各国税制调整和国际经济环境变化,如与韩国等国家通过议定书的形式对税收协定的部分条文进行了修订。


综上,可以说我国已在全球范围内建立了税收协定网络,税收协定在加强与有关国家税务当局的合作、促进我国经济发展方面发挥了越来越大的作用。同时,随着我国“走出去”战略的实施,税收协定为我“走出去”企业和个人服务的作用日显重要,执行税收协定的任务也日趋繁重。


三、“走出去”企业在赴境外投资时需要关注哪些税收协定条款?

“走出去”企业通过不同组织形式开展境外投资,需要关注的协定条款也有所差异。如,设立境外子公司的,境外所得可享受的税收协定待遇主要涉及境外子公司利润分回、向境外融通资金、对外提供特许权(出租设备)、对外提供劳务等,应关注股息、利息、特许权使用费条款等;设立境外分公司、办事处的,应重点关注常设机构、非歧视待遇和营业利润条款等;在境外承包工程、提供劳务的,应重点关注常设机构和营业利润条款等。


“走出去”企业派遣其雇员在境外提供劳务、担任董事、进行演出、研究开发、实习等情况下,以及企业雇员在境外取得的股息、利息、特许权使用费、财产转让等所得涉及的征税权问题,我国签署的税收协定(安排)也在相应条款里进行了规定。


、税收协定适用哪些人或法人?

答:(1)人的范围:税收协定适用于缔约国一方或同时为双方居民的人。包括自然人和法人。

自然人居民:指按缔约国法律由于住所、居所或其他标准在缔约国负有纳税义务的个人。

法人居民:指按缔约国法律由于总机构所在地、实际管理机构所在地、注册所在地或其他类似标准在该缔约国负有纳税义务的公司和其他团体。

(2)中国居民:个人是指在中国境内有永久性住所或习惯性居所或在中国境内居住满一年的人。法人是指依照中国法律在中国境内成立的公司和其他团体,或依照外国法律成立,但其实际经营管理与控制的中心机构设在中国境内的公司和其他团体。按上述标准在我国成立的外商投资企业也均属中国居民。


五、企业可享受哪些税收协定优惠?

无论是居民企业取得来源于境外的所得,还是非居民企业取得来源于我国境内的所得,只要符合税收协定规定的条件,就可以享受相应的优惠待遇。常见的主要有以下几种:


1、营业利润免税

营业利润属于积极经营所得,是最普通、最普遍的所得税征税对象。税收协定营业利润条款对企业从事跨国经营产生的利润如何在国家间划分征税权,做出了原则规定,即常设机构原则。另外,还对常设机构的利润归属和计算做出了规范。

企业在境外从事承包工程或提供劳务时,营业活动时间没有超过税收协定规定天数或期限的(通常为任何12个月中连续或累计超过183天),在境外不构成常设机构,那么它的营业利润就可以免征境外国家(地区)的所得税。


2、股息、利息、特许权使用费减免税

税收协定对股息、利息、特许权使用费规定的税率一般会低于东道国国内法的税率。东道国应当按不高于协定约定的税率征税。以俄罗斯为例,俄罗斯对利息所得的国内预提所得税率一般是20%,而依据中俄税收协定,所征税款不应超过利息总额的5% 。


3、财产转让收益减免税

企业取得来源于境外的财产(包括转让各类动产、不动产和权利等)转让产生的收益,通常应当对财产转让收入减去财产净值后的所得征税,有税收协定的规定下,符合条件的可在境外享受所得免税待遇。


4、境外所得饶让抵免

税收协定的饶让条款规定,居民企业取得的境外所得,按照东道国税收法律享受了免税或减税待遇,该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额在居民国予以抵免。


六、企业享受税收协定优惠需要哪些手续?

对于我国居民企业而言,可向主管所得税的县级税务机关申请开具《中国税收居民身份证明》,并按对方国家(地区)的要求办理税收协定申请。开具此证明需要提交的资料和流程,请您参阅税务总局2016年40号2019年17号公告

对于非居民企业而言,首先自行判断是否符合享受协定待遇条件,符合条件且需要享受协定待遇的,应填写《非居民纳税人享受协定待遇信息报告表》,应在自行申报时报送,或者主动提交给扣缴义务人;同时,按照规定自行留存相关资料备查,主要包括:对方税务主管当局开具的税收居民身份证明,相关合同、协议等权属证明。具体要求请您参阅税务总局2019年35号公告的相关规定。


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 楼主| 2021-3-26 21:07:42 | 显示全部楼层

中国企业在“一带一路”战略的实施中享有机遇的同时也面临着诸多挑战,尤其在国际税收领域,企业在“走出去”的过程中,一方面可能面临企业的同一笔所得被重复征税、未能在东道国享受本应该享受的税收待遇或税收优惠,存在受到税收歧视或者不公平待遇等多种税收风险;另一方面,也面临如何解决在投资过程中与当地税务机关发生的税务争议等问题。


为了更好地服务“一带一路”建设,充分发挥税收职能作用,以税收政策信息的便捷获取打造公平友好的营商环境,降低纳税人“走出去”税收风险,国家发布了一系列税收政策,Tax100将它们汇总于此,便于大家查阅学习。




- 《“走出去”税收指引》(2019年修订版)


- 《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》(国家税务总局公告2020年第3号


- 国家税务总局关于调整《中国税收居民身份证明》有关事项的公告(国家税务总局公告2019年第17号

- 国家税务总局关于哈萨克斯坦超额利润税税收抵免有关问题的公告(国家税务总局公告2019年第1号


- 国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告国家税务总局公告2018年第11号

- 国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告国家税务总局公告2018年第9号


- 财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知财税〔2017〕84号

- 财政部 税务总局 国家发展改革委 商务部关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的通知(财税〔2017〕88号

- 国家税务总局关于进一步做好税收服务“一带一路”建设工作的通知(税总发〔2017〕42号


- 国家税务总局关于进一步完善税收协定中教师和研究人员条款执行有关规定的公告(国家税务总局公告2016年第91号

- 国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告(国家税务总局公告2016年第64号

- 关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告国家税务总局公告2016年第42号

- 国家税务总局关于开具《中国税收居民身份证明》有关事项的公告国家税务总局公告2016年第40号

- 关于在内地使用香港居民身份证明有关问题的公告国家税务总局公告2016年第35号


- 国家税务总局关于企业境外所得适用简易征收和饶让抵免的核准事项取消后有关后续管理问题的公告(国家税务总局公告2015年第70号

- 国家税务总局关于境内机构向我国银行的境外分行支付利息扣缴企业所得税有关问题的公告(国家税务总局公告2015年第47号

- 国家税务总局关于做好居民企业报告境外投资和所得信息工作的通知(税总函〔2015〕327号

- 国家税务总局关于修改《非居民企业所得税核定征收管理办法》等文件的公告(国家税务总局公告2015年第22号


- 国家税务总局关于重新发布《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法(试行)》的公告(国家税务总局公告2014年第49号

- 关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告(国家税务总局公告2014年第38号

- 国家税务总局关于加强国际税收管理体系建设的意见国税发[2012]41号


- 财政部 国家税务总局关于我国石油企业在境外从事油(气)资源开采所得税收抵免有关问题的通知(财税〔2011〕23号


- 国家税务总局关于发布《企业境外所得税收抵免操作指南》的公告(国家税务总局2010年第1号公告


- 财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知(财税〔2009〕125号


- 国家税务总局 关于做好《中国税收居民身份证明》开具工作的通知(国税函〔2008〕829号


- 国家税务总局关于做好我国企业境外投资税收服务与管理工作的意见(国税发〔2007〕32号


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 楼主| 2021-3-29 16:37:08 | 显示全部楼层
浅话“一带一路”税收合作征管机制

2013 年习近平主席提出“一带一路”的伟大倡议,“十三五”期间,“一带一路”从总体布局的“大写意”步入精绘细描的“工笔画”。自“一带一路”倡议提出以来,我国及其他沿线国家均面临着诸多发展契机,但同时也觉察到各种税收问题的浮现。为此,我国在税收合作征管论坛上提出建立“一带一路”税收征管合作机制,以期为更深入、持久的合作发展铺平道路。本文将从发展节点、特点、意义等方面对该税收征管机制进行简要梳理与总结。


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一、发展节点

- 2019年4月18日,34个国家和地区税务部门在浙江乌镇共同签署《“一带一路”税收征管合作机制谅解备忘录》,标志着“一带一路”税收征管合作机制正式成立。

- 2020年6月,《“一带一路”税收》(英文版)创刊号出版,“一带一路”税收征管合作机制官方网站正式上线。

- 2020年7月30日和8月6日晚,以“疫情防控背景下的纳税服务连续性”为主题的“一带一路”税收征管合作机制专题第一次业务研讨会及后续会议召开。

- 2020年10月15日及22日晚,以“信息化条件下的增值税服务与管理”为主题的“一带一路”税收征管合作机制信息化专题第二次业务研讨会及后续会议召开。

- 2020年11月26日,“一带一路”税收征管能力促进联盟首次中方师资培训在扬州举办。


二、特点

1.多个国家和地区参与,代表性广。如今国际形势复杂,不同国家地区的发展既有着普遍矛盾也有自身特殊矛盾,“一带一路”税收征管合作机制聚焦于税收征管领域当前面临的普遍性问题,积极探讨多方共同的税收痛点,寻求符合“一带一路”国家和地区实际的税收合作路径与方式,吸引了不同地域、不同发展阶段的国家和地区广泛参与。


2.求同存异,具有包容性。一带一路”的建设涉及沿途多个国家,不同国家和地区实际发展情况也有所差异,“一带一路”税收征管合作机制坚持以合作共赢发展为原则,以促进“一带一路”国家利益最大化为目的,努力将相关国家的诉求与理念融入到合作机制之中,通过税收协调实现国家税收权益和投资者利益的最佳结合,不断维护和巩固经贸交往中的共同利益,助力“一带一路”建设的协调发展。[1]


3.实事求是,务实性强。自“一带一路”税收征管合作机制成立以来,我国积极发布并认真贯彻落实相关政策,如坚决落实《乌镇声明》的行动计划,在疫情之下仍通过线上会议等方式开展业务研讨会等等。此外,我国主张成立“一带一路”国际税收研究院并积极筹备,近年来,各培训学院在国家税务总局的领导下,在不断加强国内税务干部业务培训的同时,十分重视国际税务人才的培训。其中,扬州税院先后成立OECD中国多边税务中心和“一带一路”税务学院,为促进国际间税收交流研究、提升税收征管能力、服务税收改革发展发挥了积极作用。[2]


三、意义

1.降低“一带一路”税收风险,促进“一带一路”稳定发展。自倡议至今,“一带一路”已取得了极大的成就,而若要进一步更深入发展,就不能回避浮现出的问题与风险,如税收协定中的漏洞等。且“一带一路”沿线国家众多,税收制度与税法体系各不相同,并且在近年来税基侵蚀和利润转移的落实下,许多国家也在进行税法改革,各国面临的税收风险也相应增加。“一带一路”税收征管合作机制为沿线国家增加税收政策交流、完善税收协定、加强税收征管合作提供了一个良好平台,能够规避税收风险,互利共赢。[3]


2.为全球深化税收治理提供借鉴。当前,全球范围内的税收治理也面临着严重问题,尤为国际涉税经济活动,如重复征税问题、税收管辖权问题、协定执行问题等等。而我国顺应时代发展潮流,恰在国际税收发展陷入瓶颈之时提出新的方案,这不仅对发展中国家的税收治理是一剂良方,也是对改善全球的税收治理的思考与实践,实为一个良好的范例,能够为世界各国提供一份参考。


3.有利于增强发展中国家在国际税收秩序中的话语权。现如今,发展中国家在国际经济活动中的地位日益重要,所做出的贡献也日益显著,然而其诸多正当利益如税收利益却未得到很好的保护,很难在国际税收秩序中发出自己的声音。而中国作为世界上最大的发展中国家,积极推进“一带一路”税收征管合作机制的建立与发展,并在世界范围内形成了一定的影响力,这无疑会有助于提升我国的国际地位,以及我国所代表的广大发展中国家在国际税收秩序中的地位。


四、总结

“一带一路”税收征管合作机制是我国在国际税收形势日益发展、“一带一路”发展面临各种税收问题的背景下提出的,并且已经在实际中实施并取得了丰硕成果,这些成果无不彰显着我国作为大国的担当,为“一带一路”的发展提供税收保障,指示着国际税收治理新的方向。当然,这一体制仍不够成熟,还存在着许多问题亟待解决,需要经过时间的积淀和各方的共同努力、沟通协作才能让这一制度结出更丰硕的果实,惠及“一带一路”沿线各国,乃至整个国际社会。


参考文献:

[1] 王伟域.“一带一路”税收征管合作机制:特点、理论依据及世界意义[B].国际税收,2095-6126(2020)06-0008-05.

[2] 王伟域,崔茂权.构建“一带一路”税收征管合作机制的治本之策——基于“一带一路”国际税收研究院的成立[A].湖南税务高等专科学校校报,1008-4614(2020)02-0003-05.

[3] 赵翎羽.“一带一路”倡议下的税收征管合作机制研究[A].河北企业,2019(11):64-66.

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 楼主| 2021-3-29 17:37:26 | 显示全部楼层
一带一路”税务筹划攻略

作者:计金标

作者单位:北京第二外国语学院


一、时代背景

当前,我国经济进一步融入全球化,对外开放程度进一步加深,大量“走出去”企业奔赴海外尤其是“一带一路”区域寻求发展机遇,“一带一路”建设如火如荼。但是,企业在“走出去”时也遭遇到了纳税服务不完善、境外歧视性待遇、缺乏相关税收政策支持等困难。


鉴于税收因素对企业走向“一带一路”影响巨大,为实现“一带一路”建设持续深入和全面开放新格局顺利形成,统筹兼顾“走出去”与“引进来”,提升境外企业纳税服务和升级“走出去”企业税收支持政策,从软硬两方面同时加强制度建设极其重要。


二、税收因素对企业走向“一带一路”影响巨大

在“一带一路”倡议得到国际社会广泛响应的大背景下,越来越多中国企业奔赴海外尤其是“一带一路”沿线投资经营,还对外大量承包工程,参与当地建设。


政府征税(主要是所得税)通过减少收益和增加成本两方面对企业海外投资经营决策产生影响。


一是企业跨国投资经营的利润同时是东道国和母国的征税对象,国际双重征税直接作用于企业的海外投资税后收益;


二是“走出去”将直面陌生的投资环境,税收支持政策和纳税服务会直接增加企业“走出去”的收益,有助于减少投资风险;三是“一带一路”区域宽阔、距离遥远,各国税收征管执法较之国内差异明显,税收争议时有发生,能否及时有效化解纠纷、排除争端将对企业顺利“走下去”十分重要。特别是近几十年来,随着全球化的深入和市场经济机制的普遍实施,沿线国家提高政府效率、增强政策稳定与透明性、减少对经济活动干预的改革卓有成效,各国投资环境持续改善,国际间影响“走出去”的其他因素逐步趋同,税收作为主权国家服务于国内经济目标的政策工具,对企业顺利走向“一带一路”的影响将更为凸显。


三、 “走出去”企业遭受严重税务问题

(一)境外税制复杂、内外差异较大,企业适应难

一带一路”沿线国家数量众多、情况复杂,各国税制差异极大且变化快,这对企业获取境外税收信息的真实性和及时性提出了挑战;境内外税法差异较大,而我国秉承“资本输出中性”对海外利润征税,要求境外经营投资所得依照我国税法回国申报纳税,如若境外所纳税款不能对应我国税法规定,则不能抵扣。这不仅增加了企业税收调整工作量,也使得部分境外税款重复征税严重。


(二)境外税收执法歧视频现、税收争议频发,干扰企业正常经营

原因有三:

一是由于“走出去”企业与东道国税收执法部门之间文化、社会习俗、宗教等方面的差异,双方对于企业涉税事务的认知和处理方式不一致,从而引发争议;

二是“一带一路”沿线部分国家对我国抱有敌意或成见,不自信地认为我国企业的投资与出口将迅速占领其国内市场,控制其经济命脉,借税收手段歧视性地刁难、阻挠我境外企业的正常经营与投资;

三是近年来我国企业快速发展,在国际产业链中的地位不断提升,既有持续积极引进国际先进技术和管理经验,也有向沿线国家转移部分劳动力密集型产业。迫于财政压力,各国目前均在加强对跨国公司国际税收筹划的管理,这大大增加了我国跨国企业遭受转让定价调整等反避税调查的风险。


(三)缺乏赴外投资经营税收政策支持,削弱企业境外竞争力

一是国际双重征税消除效果不理想,境外已纳税款都不能完全抵扣;

二是企业税率较高,企业外负担较重。我国现行抵免制的精神是实现境内企业与“走出去”企业间的税负公平,但我国“走出去”企业面临着东道国和欧美发达国家的双重竞争,欧美跨国企业要么享受免税法,要么税率低于我国,且“一带一路”沿线超过40个国家的企业所得税税率低于我国,现行税制下的境内外公平已不能满足企业国际化竞争的实际需要;

三是缺乏普惠性和地域导向性税收支持政策。我国既无发达国家普遍推行的延迟纳税、境外投资风险准备金等制度,企业在亏损弥补上的限制也十分严格;而且“一带一路”沿线投资风险远高于发达国家,随着“一带一路”倡议影响力持续扩大,为鼓励更多企业参与,适时出台相关税收支持政策显得尤为必要。


四、化解“走出去”企业严重税务问题的总体思路

(一)着眼对外开放新格局,提升定位,建设“走出去”纳税服务新体系

第一,建立“走出去”税收管理体制。借鉴美日等国成功经验,以纳税人为中心、按税收管理流程来搭建税务部门机构设置,由国际税收管理部门来统一管理跨境征收管理业务,既能形成专业化的国际税收人才的培养和使用机制,也使得国际税收管理部门能够全面、系统地掌握跨境税源的真实信息,保证税收协定的有效执行,更好维护国家和“走出去”企业税收权益。适时建立第三方信息报告制度,立足现有国地税联合办税机制,推动税务部门与其他“走出去”管理部门之间的信息共享。


第二,提高境外税收信息发布的及时完备性与可得性。信息发布需全面覆盖企业赴外投资目的国并及时更新,还应侧重考虑企业海外投资方向,充分发挥政策引导作用;更要重点发布企业能享受税收饶让抵免待遇的国别税制信息,以利于企业真正利用东道国税收优惠实现发展。同时,大力开展境外投资涉税业务培训,提高企业应对境外涉税事项的处理能力。进一步发挥中介机构等市场机制的作用,建设政府引导、市场为主体、充分满足企业不同层次需求的赴外纳税服务和税务信息共享长效机制。


第三,做好境外税收争议的及时响应与高效协商。首先,以“一带一路”区域为起点,探索建立国际税收协调机构,积极传播我国成熟税收征管经验和税收思想,增强认同感,从源头上消除税收歧视性待遇和税收争议存在的土壤;其次,尽快完善税收协定网络,填补“一带一路”沿线协定空白,适时推出我国专属协定范本,减少协定异质性对企业的干扰;再次,引入快速高效的国际税收仲裁机制,以之为相互协商程序的补充;最后,可在“走出去”相对集中的国家和地区设立税务参赞,在助力企业快速融入当地社会,维护我国纳税人合法权益的同时,实时掌握境外企业具体经营信息,避免国家税收流失。


(二)立足“一带一路”,提升税制竞争力,打造“走出去”税收支持政策升级版

第一,引入免税法,逐步改造国际双重征税消除制度。首先在企业反映最复杂的间接抵免领域引入免税法,不仅可降低双方的征纳成本,也为企业营造更加公平的外部竞争环境,更能增强我国税制对跨国公司总部的吸引作用,实现“走出去”和“引进来”的统筹兼顾。同时,根据国际形势与需要,逐步扩大免税法适用范围,循序渐进彻底消除国际双重征税现象。


第二,适度降低企业所得税税率和协定中的预提所得税税率。目前,不仅“一带一路”沿线约2/3国家的企业所得税税率低于我国,美日英德法等发达国家也通过税改使其税率低于或在不远的未来低于我国。为提升企业境外竞争力,可在引入免税法的同时适度降低我国税率,以进一步增强我国对外资的吸引力,避免改行免税法带来的财政收入流失。此外,鉴于主要发达国家与其投资伙伴国之间构建了资金往来的免税或低税通道,我国也应适时降低与“一带一路”沿线国家间股息、利息和特许权使用费的税率,促进区域经济大融合。


第三,设立普惠性和地域导向性兼具的“走出去”税收支持政策。一方面,设立对外投资风险准备金制度可有效排除企业“走出去”的后顾之忧,体现政企风险共担的精神。可允许企业在对外投资时,税前计提一定比例风险准备金,并给予投向沿线发展中国家和开发自然资源的项目较高比例,专用于弥补海外投资经营亏损,待企业度过风险最大的初创阶段再将其余额与当年利润合并征税。另一方面,可根据免税法的实施情况,在与沿线发展中国家缔结或修订税收协定时,视对方经济发展水平和相互间经贸往来关系,适时扩大税收饶让抵免适用范围。


五、结论

以“一带一路”建设为出发点,着眼于“走出去”和对外开放大局,以提升纳税服务与提供税收支持政策为软硬抓手,建立与我国企业“走出去”地位相匹配的境外纳税服务与管理体制,助力“走出去”企业税务问题的化解。



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 楼主| 2021-3-29 18:03:47 | 显示全部楼层
我国企业投资"一带一路"沿线国家(地区)应关注的税收问题——基于企业生命周期视角的分析

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作者:张蕊

作者单位:中国财政杂志社


2013年习近平主席提出“一带一路”倡议以来,越来越多的中国企业“走出去”投资“一带一路”沿线国家(地区),在谋求企业更大生存和发展空间的同时,也极大带动了项目所在国和地区的经济发展和就业增长。据统计,2013年-2018年中国与“一带一路”沿线国家(地区)进出口总额达64691.9亿元,中国企业对外直接投资超过800亿美元,为当地创造24.4万个就业岗位。但随着贸易保护主义的抬头,企业“走出去”过程中遇到的风险也日益增加,除了准入壁垒和东道国的政治风险、法律风险、社会风险等,税收风险也成为影响投资成败和收益的重要因素。一方面,项目所在国家(地区)的税收政策和执行力度影响着企业的税收合规性;另一方面,做好投资、融资、项目运营等方面的税收规划,是决定企业经营业绩的重要因素。本文将基于企业投资设立、项目运营、退出等生命周期过程,探讨投资“一带一路”沿线国家(地区)应关注的税收问题,以帮助企业未雨绸缪,防范税收风险,从而实现投资收益最大化。


一、企业投资设立阶段应关注的税收问题  

企业在境外投资设立项目公司时,主要应考虑控股架构的安排和以后融资的需要。控股架构关系着企业的利润分配,融资方式影响着企业运营的财务成本,而无论是控股架构还是融资方式,税收都是其中要考虑的重要因素。  


(一)控股架构的税收问题  

境外投资的控股架构分为直接控股和间接控股。企业控股架构的选择服务于企业整体经营活动和发展,影响因素很多,如外汇管制的要求、资金使用效率的考量、融资的便利性等。在企业选择控股架构时众多需要考虑的因素之中,税收是十分重要的一个因素,合理的控股架构将为企业进行税收规划提供空间,从而降低运营成本,提高投资收益。  


直接控股,即中国的母公司直接持有海外目标资产或目标公司股份。优点是公司层级简单,投资设立手续简单,在经营过程中也能够节省管理成本。但是,在没有双边税收协定优惠税率的情况下,中国企业的股息汇回往往面临较高的预提所得税。  


间接控股,即中国母公司通过设立若干间接控股公司来持有目标资产或目标公司股份,利用目标国和中间控股公司所在国之间的双边税收协定中有关股息、利息以及财产收益的优惠待遇,达到降低整体税负的目的。采用间接控股架构能够递延税收成本。如果有合理的经营需要且不受受控外国公司规定的约束,企业赚取的利润可保留在境外中间控股公司做进一步投资之用,从而达到税收递延的效果。除此之外,采用间接控股架构,资金使用更为灵活,资金成本更低。企业可选择无外汇管制或外汇管制较为宽松的国家(地区)作为中间控股公司注册地,可以将海外赚取的利润留存在境外,提高资金在海外流转的灵活性。并且,利用境外发达的资本市场,可以针对特定项目获取融资,从而降低资金成本。  


企业在设计境外控股架构时,必须同时关注中间控股公司“受益所有人”的认定、受控外国公司的认定和多层抵免的限制等问题。越来越多的企业意识到中间控股架构带来的税收利益而选择一层或多层中间控股架构,但是监管层也加大了规范力度,严格了受控外国公司适用和受益所有人判定标准,对享受税收协定待遇提出了更高的要求。如《国家税务总局关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知》(国税函〔2009〕37号)列举了12个非低税率国家(地区),在除此之外的国家(地区)取得非积极所得、利润不做或少做分配,都有可能被要求按照受控外国公司进行纳税调整。  


(二)融资方式的税收问题  

企业投资之前需要考虑资金的筹集方式,还应充分关注融资方式对企业控股架构和未来生产经营现金流的影响。企业融资的主要方式有两种:股权融资和债权融资。股权融资是通过出让企业所有权引进新股东来注资,筹集的资金无需归还,但是股东有权分享企业税后利润。债权融资是企业直接向股东、银行或其他机构借款,筹集的资金要按期归还,一般还需定期支付利息。  


企业在境外分配股息和利息时,对于项目公司而言,股息不能在企业所得税税前扣除,而利息可以税前扣除。这样看来,债权融资似乎是更优的选择,尤其是项目所在国(地区)企业所得税较高时,利息税前列支的优势能够帮助降低企业所得税税负。但是,债权融资比例不是无限度的,很多国家的税法都有反资本弱化的规定,即对来自关联方的债权性投资和股权性投资比例有要求,以防止关联方采取最低额度的股权投资和尽可能多的债权投资这种“小股大债”的形式造成税收流失。例如,韩国、日本、俄罗斯规定债券型投资与股权型投资比例不高于3:1,白俄罗斯要求这一比例不高于1:1。对给债权性投资支付的利率水平也有规定,例如,阿塞拜疆规定向境外关联方支付的利率不高于官方利率水平的1.25倍。  


另外,企业在境外分配股息和利息时,还需要按照当地规定,缴纳预提所得税,这时候需要考虑项目所在国(地区)与中国有没有签订税收协定(安排),通常税收协定(安排)会规定一个更低的预提所得税税率。如果项目所在国(地区)与中国没有签订税收协定(安排),或税收协定(安排)的股息利息条款无法提供税收优惠,企业可以考虑通过在有税收协定(安排)优惠的国家(地区)设立财务公司或者控股公司作为融资“中转站”,以减少股息利息预提所得税税负。企业在选择融资方式以及“中转站”时需要考虑的问题包括:目标公司向中间财务公司/控股公司支付股息利息是否缴纳预提所得税;中间财务公司/控股公司收到的股息利息在当地的所得税税负;中间财务公司/控股公司向中国母公司支付股息利息是否缴纳预提所得税等。  


二、企业运营阶段应关注的税收问题  

在企业日常经营中,商业模式的选择、合同的签订等都切实影响着税收成本。中国企业投资“一带一路”沿线国家(地区),基础设施建设是优先领域。根据商务部数据,2019年中国企业在“一带一路”沿线62个国家(地区)新签对外承包工程项目合同6944份,新签合同额1548.9亿美元。因此,本部分以对外承包工程项目为主进行讨论。  


(一)工程建设模式及合同签订方式对税收的影响  

项目建设模式不同,税务处理显著不同。目前,中国对“一带一路”沿线国家(地区)工程承包的模式主要包括以下三种:一是EPC模式(设计-采购-施工模式),也被称为“交钥匙模式”,即工程总承包企业按照与业主的约定,承担设计、采购、施工、试运行等工程项目建设涉及的全部工作,并承担其中的风险,到工程项目功能齐全、可立即使用时向业主交付。二是BOT模式(建设-经营-移交模式),即政府或其授权的政府部门在一定时期内,将专属国家(地区)的基础设施、公用事业等的筹资、投资、建设、营运、管理和使用的权利赋予某个企业,政府保留该项目及其相关的永久所有权;由企业或者企业建立的项目公司建设和管理该项目,并获得营运所得,到期时将工程项目无偿移交给政府;政府和企业通过签订合同来约束彼此,这个合同也被称为“特许权协议”。三是BT模式(建设-移交模式),这也是最传统、最简单的建设模式,即业主将项目的建设、管理总承包给项目公司,验收合格后移交给业主,业主向建设方支付项目总投资加上合理回报。  


三种项目建设模式会产生不同的税务影响:在EPC模式下,中国企业设立的项目公司作为总承包商或分包商取得的因工程项目相关的收入通常按照“工程承包收入”来缴纳所得税;在BOT模式下,总承包商在最终转让项目之前取得项目的运营收入,一般按照“生产经营所得”缴纳所得税,最终将工程项目转让给业主时,一般按照“资产转让所得”缴纳所得税;在BT模式下,总承包商最终将工程项目交付给业主时,一般作资产转让处理,按照“资产转让所得”缴纳所得税。除此之外,项目建设运营阶段有可能还要按照项目所在国(地区)的规定缴纳流转税;在缴纳所得税时涉及建设成本费用的抵扣问题;在缴纳流转税(尤其是增值税)时有可能涉及进项税额的抵扣问题;收到项目收入和发生建设成本的时间往往不一致,因此应关注项目所在国(地区)关于税额的留抵退规定以及在合同签订时尽量使收入确认和成本确认时间相匹配。  


合同的签订方式不同,涉及的税务影响也不同。选择合适的合同签订方式,可以降低企业总体税负。例如,在EPC项目中,若把设计、采购与施工都签订在一份合同内,则合同对应的全部收入都需要在项目所在国(地区)缴纳所得税和流转税。如果将该EPC总承包合同拆分成设计合同、采购合同和施工合同等分项合同,每项合同适用各自的税务处理,就可以避免“混合销售”带来的较高税负。以单独签订设计合同为例,可以视为中国企业直接向国外业主提供设计服务,中国企业在项目所在国(地区)设立的项目公司一般不需要纳税,而根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件四《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》,中国企业在境外提供设计服务,适用增值税零税率。又如,很多国家(地区)都有业主需要预扣所得税的规定,但同时也会给出几种操作方法供选择,如按实际利润征税、按合同总金额预扣税以及两者的结合。这时需要预估利润率,选择更为有利的方式签订合同,如果利润率低于预扣率,应尽量争取按实际利润预扣税;利润率高于预扣率,则争取按合同总金额预扣税。因为在实践中,业主多预扣的税款一般很难退回,而很多国家(地区)也规定不再对按规定预扣税款的外国公司进行年度审计。  


(二)物资采购模式的税收影响  

在境外从事工程项目建设需要大量的设备和物资,通常需要分别在中国、项目所在国(地区)和第三国等多处采购。对于从何处采购,税收成本是重要的考量因素之一。一些国家(地区)对于临时性工程设备的进出口有非常严格的管制,这些设备出入海关会受到严格监控;有些国家(地区)要求项目完工时,临时进口的设备必须移送出关,离开项目所在国(地区);有些国家(地区)的进口关税比较高;还有些国家(地区)对永久性出口和临时性出口的货物税收政策也大不相同。  


项目公司可优先考虑在项目所在国(地区)采购或租赁项目所需设备物资,以降低关税开支和设备转移的成本。另外,很多企业会考虑在境外设立一个材料采购中心,承担项目设备和物资采购的职责。一般材料采购中心都会选在所得税税率较低、进出口关税和国内流转税税负较低的地方,这样采购利润留存在当地可以降低整体税负。同时,材料采购中心一般也需满足交通便利、没有外汇管制和进出口限制、仓储成本低廉等要求。  


(三)劳务派遣人员税收安排的影响  

企业在境外投资项目需要大量的人员,除了在当地雇佣职工之外,通常还需从中国派遣一部分管理人员和技术人员到当地从事行政管理和技术指导。劳务派遣人员通常是中国税收居民。作为中国税收居民,需就其来源于全球的收入在中国纳税。因此,需要充分考虑项目所在国(地区)和中国的个人所得税相关规定,以确定中国企业派驻境外的劳务派遣人员在境外取得的收入如何按照当地和中国税法缴纳个人所得税。  


通常来讲,需要着重关注以下几个方面:一是尽量避免成为项目所在国(地区)的居民纳税人。被派遣员工一旦成为项目所在国(地区)的居民纳税人,可能需要就其全球的收入在该国纳税。因此,应了解当地“税收居民”的相关规定,尽量将人员在当地的居留时间控制在规定的时间之内,进行人员轮岗或将部分可以远程进行的工作在中国完成,避免成为当地的税收居民纳税人,以降低员工的税收负担。二是保存在项目所在国(地区)缴纳个人所得税的完税凭证。《中华人民共和国个人所得税法》第七条规定,居民个人从中国境外取得的所得,可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额。但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。因此,劳务派遣人员或境外项目公司应留存好在境外纳税的完税凭证,用以抵免中国的个人所得税。三是灵活安排薪酬支付时间。对于未认定为当地税收居民的派遣人员,中国企业可以考虑将其部分绩效或奖金等非工资性质的员工薪酬的发放时间推迟到离开项目所在国(地区)之后,以降低派遣人员在当地的个人所得税应纳税额。  


三、企业项目退出阶段应关注的税收问题  

税收贯穿境外投资的始末,海外项目退出策略的不同对项目整体收益具有重要影响。目前,项目退出方式主要有以下几种:  


一是以非上市股权转让方式退出。这种方式较多地存在于中国企业投资“一带一路”沿线国家(地区)的实践中。例如,中国企业在项目所在国(地区)成立的项目公司,作为EPC总承包商将验收合格的项目交付业主时,或者采用BOT模式建设的项目完成移交给当地政府时,项目公司采取非上市股权转让方式退出。很多国家(地区)要求非上市股权转让缴纳资本利得税,以此方式退出的企业应关注项目所在国(地区)是否有此要求。若项目所在国(地区)有此要求,应预先研究项目所在国(地区)与中国以及项目所在国(地区)与其他国家(地区)签订的税收协定(安排),选择在与项目所在国(地区)签订税收优惠协定(安排)的国家(地区)设立中间控股公司,以达到减少资本利得税的效果。  


二是以资产转让方式退出。一些企业会选择资产转让方式退出项目,如以BT模式建设的项目。很多国家(地区)要求资产转让缴纳企业所得税,若资产转让涉及不动产,还有可能涉及财产税、资本利得税以及流转税,因此,以此方式退出的企业应关注项目所在国(地区)相关规定。同时,若中国母公司直接控股项目公司,还应关注母公司是否在中国就资产转让所得计算缴纳企业所得税。  


三是以清算方式退出。由于项目所在国(地区)的政治风险、社会风险等因素,造成部分中国企业投资“一带一路”沿线国家(地区)的项目失败,这时企业会选择通过注销海外子公司的方式退出。这就需要重点关注项目所在国(地区)关于企业注销的各项税款的清算和缴纳。企业不仅需要关注企业本身的税款,还需关注对债权人、股东、员工等税款的代扣代缴义务。一般来说,只有企业清缴税款之后,当地政府才能批准其注销。  


四是以上市方式退出。部分中国企业也会通过海外上市的方式来减持部分股份。以这种方式退出的企业需要注意,上市主体可以是海外的项目公司,也可以是间接控股架构中的中间持股公司,这时需要考虑企业在减持股份时的税负。例如,保加利亚税法规定,出售国内上市和欧盟上市公司的股票免税,我国企业投资保加利亚的项目以上市方式退出时,可以选择在保加利亚上市,我国企业投资其他欧盟成员国项目上市时,也可以选择在保加利亚设立中间控股公司,持股欧盟成员国项目上市公司。除此之外,企业选择上市方式退出,既是回笼已完成项目的资金,更是为未来海外投资发展筹谋。因此,在确定上市方案之前,企业需要拟定上市之后的发展规划和目标投资架构,根据企业整体发展战略,整合欲投资国家(地区)以及业务领域,选择税收风险较小、税负相对较低的国家(地区)作为上市目的地和上市方案。还需要注意的是,海外公司在上市之前,需要先清查企业历史遗留的税收问题,缴纳欠缴的税款,避免因此影响上市。


END

(本文刊载于《国际税收》2020年第8期)

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 楼主| 2021-3-30 17:13:49 | 显示全部楼层
“十四五”共建“一带一路”有哪些新要求?

2021年3月13日,新华社公布了《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》(下称纲要)。

纲要全文共6万2千余字,分为19篇、共计65章。纲要明确了“十四五”时期经济社会发展的指导思想、主要目标、重点任务、重大举措,对今后五年及十五年国民经济和社会发展作出了系统谋划和战略部署。

  同“十三五”规划纲要一样,“一带一路”建设作为第十九篇“实行高水平对外开放 开拓合作共赢新局面”的重要组成部分单列成章。
  有所不同的是,表述由之前的“推进‘一带一路’建设”变为“推动共建‘一带一路’高质量发展”,这与“十四五”时期经济社会发展主题相契合。
  具体来看,这一章包括加强发展战略和政策对接、推进基础设施互联互通、深化经贸投资务实合作、架设文明互学互鉴桥梁四节,内容也更为丰富。
  在“加强发展战略和政策对接”小节中,纲要不仅提出推进战略、规划、机制对接,加强政策、规则、标准联通,还提出推进已签文件落实见效,对接水平和领域也将进一步提高。
  中国与“一带一路”共建国家共同开展的项目一直以来都是各方关注的焦点,也被外界视为评价“一带一路”成效的重要指标。
  纲要在“推进基础设施互联互通”小节中特别强调,有序推动重大合作项目建设,将高质量、可持续、抗风险、价格合理、包容可及目标融入项目建设全过程。这也为未来“一带一路”项目开展提供了指引。
  纲要中还提出了哪些具体要求,一起来看!


  中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要(节选)
第四十一章 推动共建“一带一路”高质量发展
  坚持共商共建共享原则,秉持绿色、开放、廉洁理念,深化务实合作,加强安全保障,促进共同发展。

  第一节 加强发展战略和政策对接
  推进战略、规划、机制对接,加强政策、规则、标准联通。
  创新对接方式,推进已签文件落实见效,推动与更多国家商签投资保护协定、避免双重征税协定等,加强海关、税收、监管等合作,推动实施更高水平的通关一体化。
  拓展规则对接领域,加强融资、贸易、能源、数字信息、农业等领域规则对接合作。
  促进共建“一带一路”倡议同区域和国际发展议程有效对接、协同增效。

  第二节 推进基础设施互联互通
  推动陆海天网四位一体联通,以“六廊六路多国多港”为基本框架,构建以新亚欧大陆桥等经济走廊为引领,以中欧班列、陆海新通道等大通道和信息高速路为骨架,以铁路、港口、管网等为依托的互联互通网络,打造国际陆海贸易新通道。
  聚焦关键通道和关键城市,有序推动重大合作项目建设,将高质量、可持续、抗风险、价格合理、包容可及目标融入项目建设全过程。
  提高中欧班列开行质量,推动国际陆运贸易规则制定。
  扩大“丝路海运”品牌影响。
  推进福建、新疆建设“一带一路”核心区。
  推进“一带一路”空间信息走廊建设。
  建设“空中丝绸之路”。

  第三节 深化经贸投资务实合作
  推动与共建“一带一路”国家贸易投资合作优化升级,积极发展丝路电商。
  深化国际产能合作,拓展第三方市场合作,构筑互利共赢的产业链供应链合作体系,扩大双向贸易和投资。
  坚持以企业为主体、市场为导向,遵循国际惯例和债务可持续原则,健全多元化投融资体系。
  创新融资合作框架,发挥共建“一带一路”专项贷款、丝路基金等作用。
  建立健全“一带一路”金融合作网络,推动金融基础设施互联互通,支持多边和各国金融机构共同参与投融资。
  完善“一带一路”风险防控和安全保障体系,强化法律服务保障,有效防范化解各类风险。

  第四节 架设文明互学互鉴桥梁
  深化公共卫生、数字经济、绿色发展、科技教育、文化艺术等领域人文合作,加强议会、政党、民间组织往来,密切妇女、青年、残疾人等群体交流,形成多元互动的人文交流格局。
  推进实施共建“一带一路”科技创新行动计划,建设数字丝绸之路、创新丝绸之路。
  加强应对气候变化、海洋合作、野生动物保护、荒漠化防治等交流合作,推动建设绿色丝绸之路。
  积极与共建“一带一路”国家开展医疗卫生和传染病防控合作,建设健康丝绸之路。

  来源:中国一带一路网

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 楼主| 2021-3-30 18:01:23 | 显示全部楼层
“不允许中国超过美国”行动来了?拜登拉拢英国想搞个美版“一带一路

据路透社报道,2021年3月26日美国总统拜登与英国首相鲍里斯·约翰逊通电话,拜登提出了一个与中国的“一带一路”倡议类似的计划,主张美国连同其盟友应该建立一个基础设施建设计划,以与“一带一路”倡议相抗衡。



拜登在接受记者采访时说:“我认为我们应该,从本质上,提出一个类似的倡议,拉入民主国家,帮助世界各地的社区,确切地说,需要帮助的群体。”他表示,这将确保美国增加对量子计算、人工智能和生物技术等有前景的新技术的研发投资。


路透社报道,拜登在3月25日刚刚在美国白宫举行了上任以来首场总统新闻记者会。他在讲话中声称,在自己任期内绝不会让中国超越美国成为世界领先的国家,并声称要加大投资,以确保美国在与中国的竞争中获胜。


英国首相鲍里斯·约翰逊

路透社指出,美国政府虽然(对中方的“一带一路”)感到担忧,并鼓励私营部门投资海外项目,与“一带一路”倡议相抗衡,但美国还未能说服各国相信,美国能够为各国提供某种“一带一路”之外的替代选择。


据美媒此前报道,美国新闻网站商业内幕(Business Insider)的创始人亨利·布拉吉(Henry Blodget)在推特上写道:“好主意,但美国都还没能在投资国内基础设施上达成一致。” 独立媒体“中非项目”也在其推特账户上发文指出:“美国纳税人自己的道路、桥梁和机场处于年久失修状态,很难想象他们会支持巨额投资发展中国家的基础设施建设以与中国竞争。”


数据分析公司Complete Intelligence创始人托尼·纳什(Tony Nash)认为,美国公众现下不可能接受花几万亿美元在海外项目上。疫情冲击下,美国国内有太多地方需要花钱。美国政府如果在这个节骨眼上花钱和精力组建一个全球基建投资计划,肯定会让很多纳税人生气。


美国总统拜登

伍德罗·威尔逊国际学者中心的库格尔曼表示,拜登政府的当务之急显然是重启美国国内经济的马达,投资海外基建是今后值得考虑的战略议题,但至少也得再等几个月,“若此刻同时做这两件事,就变成又要留住蛋糕又要吃蛋糕的局面,” 库格尔曼说。


“因工业衰退而挣扎在‘铁锈地带’的人们,如果他们听说自己的政府将启动如此庞大的计划,以发展千里之外的基建项目,不会有好反响的,”库格尔曼说。


美国总统拜登

另据央视报道,当地时间3月25日,美国总统拜登在白宫召开的首次总统新闻发布会上表示,美国和中国尽管存在激烈竞争,但双方不该寻求对抗,应实现公平贸易以进行有效竞争。


拜登强调,中国在科技领域和基础设施建设上的投资巨大。美国的基础设施建设仅在世界排名第13位,而中国在基础设施建设上的投资是美国的3倍。重建基础设施将是他的主要任务之一。



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大型的基建项目需要民主也需要集中。  发表于 2021-3-31 08:51
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