【1995年11月1日】拉丁美洲的税制改革

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拉丁美洲的税制改革

译者：梁红星 董根泰

译者单位：东北财经大学

来源：涉外税务 1995年第11期

在过去的十年里，拉丁美州各国普遍实行了税制改革。完成了区城经济的结国鲁遍实行了税制改革，完成了区城经济的结构性转变。但发展并将拉美区域经济更快地纳入世界经济一体化中。

税制改革的原因

在过去的十年里，拉丁美洲的许多国家在很多领域实行了经济改革。税制改革不仅是全面经济改革中的有机组成部分，而且是最重要的部分。拉美政府感到在削减财政赤字方面运用税收政策要比削减财政支出在政治上来得容易得多，其结果至少在近期和中期来看要比用其他经济政策更加直接和有效。

拉美各国政府还认识到他们国家的经济越来越与世界经济连为一体。金融市场的涌现和发展，直接投资的剧增，以及更加开放的贸易和灵活的支付手段。这一切都促进了拉美各国的经济改革。竞争当然也是一个因素。同时拉美各国政府也认识到有些税收已使他们本国的企业经营成本增加，在国际市场处于不利的地位。随着经济的发展，拉美一些国家的中产阶级已发展壮大。因而政府感到有必要通过税改来拓宽税基。最后，基层政府税收收入的匮乏，支出的刚性使政府财政管理维系艰难，再加上一系列新出现而又急待解决的问题，如环境治理，政府必须关切和整治。这也是进一步推动税制改革的原因。

税制改革的过程

在八十年代初，大部分拉美国家的税制既复杂又繁琐税种上百种，收入却很少。消费税和生产税税率多，征管难，效率低；并且重复征税，导致生产成本增加，产品的竞争削弱。所得税税率高，多税率，再加上宽减免和多优惠，对通货膨胀一般又没有采用指数化调整，造成的结果是所得税税基缩小，有失公平，收入甚微。

在过去的十年里，拉美各国实行的税改各不相同，如哥伦比亚税改是用了几年的时间分步完成的。在少数国家，如阿根廷，则是整个税制重新设计，步骤较激进。总的来说，拉美各国的税改是按他们既定的改革目标来进行的，也是不断实践的结果。在税改的前几年里，税改的国家把简化税制的重点放在简化所得税上，而后几年里，逐渐集中在对生产税和消费税的简化上。由于拉美地区经济的发展成熟和越来越多地与世界经济的有机联系，这些国家开始重视对税制的某些方面进行调整，使之与国际惯例相适应。如建立互换情报，境外税收抵免，转让定价等制度。

拉美各国税收结构中最重要的变化包括以下几方面的内容∶

1、个人所得税的改革

在1986年～1992年，简化和中性是税改的目标。个人所得税税率减少，平均税率也从7~47%降到5～34%。税改政策倾向于减轻低收入者的税收负担，即通过提高个人免税额来实现，这样实际执行的最高边际税率就降低了一半。这种税改使得所得税收入占总收入的比例有所下降，由此政府逐步着眼于对消费课税，使之成为政府的主要收入来源。

2、公司税的改革

对公司税来说，简化、中性、公平（通过减少偷税）也是重要的税改目标。从1986年～1992年，公司所得税的税率减少，最高税率也从 42%降到35%。因大部分国家视资本所得为正常所得，这样税制就大大简化了。降低了外商的预提所得税，这样使得本国公司与外国公司的征税更加趋于一致。在少数几个国家，如阿根廷、厄瓜多尔、墨西哥和秘鲁还颁布了一项税法，旨在对总资产课税，允许最少的税前扣除，因此增加了财政收入。与此同时其它国家则继续对净所得或类似所得课征公司所得税。随着税收征管上计算机的迅速联网，对纳税人信息分检的电算化，加上银行辅助收款，对申报的选择审计及对纳税大户专设机构等措施，使得偷税现象大幅度减少。

3、对消费课税的改革

增值税是税改的重要内容。从1980年初到1994年，实行增值税的国家也从 10个增至 20个。早在1980年，有些国家或是试行初步的增值税，即只对进口的生产产品征收增值税，或是试行生产型的增值税，即对购入资本性货物不允许扣除。从1985年～1990年，这些国家开始改革增值税，象阿根廷、玻利维亚、智利、哥伦比亚和墨西哥，他们减少税率档次，并通过减少减免税，扩大征税范围，（特别是扩大到服务业）扩大了税基。同时还完善了税收征管。象阿根廷、玻利维亚和哥伦比亚这样一些国家都是靠通过增值税的改革使税收占国民总产值的比例大幅度提高。随着增值税收入的增加，国家就不再依赖特种消费税来取得收入了。现在的特种消费税只对几种特定产品，如饮料、烟草、石油品和汽车征税。

4、关税改革

拉美地区的主要国家基本上都取消了出口关税。而在十年前出口关税仍是这些国家的主要收入来源。这些国家还对进口关税进行了改革。关税税率减少，同时税率也大幅度降低。关税改革在拉美是谨慎、稳步地进行的。有些国家大大加快了原计划的改革步伐，象哥伦比亚。有些国家则只采用一档税率，象智利只有11%的关税。还有些国家甚至考虑取消进口关税。

从 1980年-1993年，实行税改的国家的中央政府的税收收入从占国民总产值的 20%升到 50%。也有些国家，税收收入占国民总产值的比例下降了。这也在一定程度上反映了政府的税收倾斜政策。例如，鼓励私人储蓄和关税的改革。（象智利和墨西哥）。还有一些国家则是宏观经济上的问题，象秘鲁。拉美国家的税收收入结构也发生了变化，平均来说，对消费课税收人占总税收收入的比率从1980 年～1985年的 34.4%剧增到1992年的 43.5%，这种变化主要是对贸易征税的减少，反映了这些国家越来越重视自由贸易。

拉美国家的税改经历表明，他们改革的思路基本上是一致的，但是还是有一些差别。在一些国家，中性税制是既定的目标，而在另一些国家，所得税税改的目的是用来鼓励储蓄和投资，象哥伦比亚和墨西哥税改就主要集中在所得税上。而阿根廷和玻利维亚则侧重增值税的改革。智利则是所得税和增值税二项改革并重。这些税改的差异反映了各国经济发展的成熟程度不同。那些发展较快的国家则更侧重公平机制，国际间的协调，以及税收管理现代化。

税改展望

虽然拉美各国的税改已轰轰烈烈地实行，但最重要的是应该将税收政策继续做为最重要的手段来深化既定的经济改革目标。它包括∶提供一个吸引投资的良好环境（这点尤为重要），保持竞争和提高国内储蓄。政府可以通过提高效率，降低税收成本，改革税制，给私人提供一个适合的经济环境来进一步实现这些目标。例如，税改可以帮助纳税人减除由于间接贸易和工薪税所增加的经营成本的负担。如阿根廷为了抵消企业因汇率上升造成的损失，大力削减联邦和地方的税收，减少税收对经营成本的影响。

即使在税改的国家里，税制的无效和不充分性依然存在。如对财务交易和对进口附加费征税。应加以改革。一些拉美国家正在迅速地向发达国家跃进，而财产和农业却是二个非税的领域，如果这些国家的税制要想完全与发达国家可比，就不能长期对这二个领域不征税。

大约有80%拉美人口已经城市化，随之空气污染、污水处理、缺乏净水通道等这类问题变得日益严重。拉美国家应考虑怎样完善税制，提供优惠政策来减少环境污染。因而应考虑开征环境税（碳化物税，工业废水税等等），否则拉美国家就要步那些工业国家的后尘。开征环境税可得到双重利益;既能增加收入又能鼓励企业保护环境。

在许多拉美国家，联邦与地方的财政关系，决定税收分配与收入分享的法规极需确定解决。这是个重大问题。象阿根廷、巴西和哥伦比亚，在他们国家收入分享制度和省级税收体系正在普遍试行。若是想维持财政的地位，中央放权就势在必行，这不仅是从税收上考虑，也是从政府支出上来考虑。

最后，拉美税改的经验进一步证明将税制改革与加强和改善税收征管相结合的重要性。许多国家采取了一系列的征管改革措施，而在另外一些国家，征管改革却比较滞后。许多拉美国家对偷税企业的查封，对偷税行为的刑事定罪立法，有效地制止了偷税现象。税务官员个人素质的提高，税务和海关的统一管理，这也是重要的征管改革步骤。