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税收小知识——各税种中央与地方是怎样分成的

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按税收征收权限和收入支配权分类,税收可分为中央税、地方税、中央地方共享税

税务征收由海关和税务局负责;海关征收关税、船舶吨税以及进口环节的增值税和消费税,其余税种由税务局征收。

国税地税合并后,原先地方税务局征收的部分全部改由国税征收。


国务院印发的《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》(国发〔2019〕21号),是国、地税合并后的第一次关于中央和地方收入划分的改革方案,在业内引起了讨论。

本文暂不讨论关于这一方案的内容,先跟大家分享一下现行政策下税收收入在中央和地方的分成比例情况。


一、中央税

中央税属于中央政府财政收入。由国税局和海关征收。

包括:消费税(含海关征收的消费税)、关税、海关代征的进口环节增值税、车辆购置税、船舶吨税。


1、消费税

分成比例:中央100%

征税对象为:烟、酒、摩托车、小汽车等不被鼓励的消费品;征税方式有从价定率、从量定额、复合征收。通常在生产环节增收(生产应税消费平对外销售时)。


2、关税

分成比例:中央100%

有进口关税和出口关税;进出口货物关税,以从价计征、从量计征或者复合征收方式征收。

从价计征的计算公式为:关税税额=完税价格×关税税率

从量计征的计算公式为:关税税额=货物数量×单位关税税额

复合计征的计算公式为:关税税额=货物数量×从量关税税率+关税完税价格×从价关税税率

大部分产品都不需要缴纳出口关税,因为国内鼓励出口。大部分产品还会享受到出口退税。但仍然有少数商品不鼓励出口,会被征收出口关税。


3、车辆购置税

分成比例:中央100%

征税范围为汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车,税率为10%。

特定阶段为促进消费,曾对小排量轿车购置税减半的鼓励政策,以及新能源汽车免征购置税的优惠政策。


4、船舶吨位税

分成比例:中央100%

海关对外国籍船舶航行进出本国港口时,按船舶净吨位征收船舶吨位税。


二、地方税

属于地方各级政府的财政收入,与地方经济利益关系密切。国税地税合并前,由地方税务局负责征收管理,国地税合并后由国税局统一征收后划转给地方政府。

包括:城镇土地使用税耕地占用税土地增值税、契税、房产税、车船使用税、烟叶税、环境保护税。


1、城镇土地使用税

分成比例:地方100%

以纳税人实际占用面积为依据征税。

城镇土地使用税是由开发商在取得土地使用权后开始交纳,从全部交房后的次月起,开发用地的城镇土地使用税为零。

房价包含了城镇土地使用税,消费者购房后无需自行办理交纳城镇土地使用税


2、耕地占用税

分成比例:地方100%

占用耕地建房或从事非农业建设的,以实际占用耕地面积为依据征税。


3、土地增值税

分成比例:地方100%

是指房地产经营企业等单位和个人,有偿转让国有土地使用权以及在房屋销售过程中获得的收入,扣除开发成本等支出后的增值部分,要按一定比例向国家缴纳的一种税费。土地增值税由卖方缴纳。

四级累进税率(30%、40%、50%、60%):

增值额未超过扣除项目金额50%的部分:30%;增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分、40%;增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分、50%;增值额超过扣除项目金额200%的部分、60%。

注:纳税人建设普通住宅出售的,增值额未超过扣除金额20%的,免征土地增值税


4、契税

分成比例:地方100%

指不动产(土地、房屋)产权发生转移变动时,就当事人所订契约按产价的一定比例向新业主(产权承受人)征收的一次性税收。契税由买方缴纳,税率:3%~5%,各地不同,实际有优惠。


5、房产税

分成比例:地方100%

分为对房产价值征税(税率1.2%)和出租房屋对获取的租金征税(按租金12%征收;对于出租用途为居住的,按4%减征)

对个人持有的房产仅重庆、上海两地试点征收房产税(2011年起),暂未全面推行。


试点城市对个人房产税征收,参考上海房产税规定如下:

对居民家庭新购且属于第二套及以上住房的,合并计算的家庭全部住房面积人均不超过60平方米(含60平方米)的,其新购的住房暂免征收房产税;人均超过60平方米的,对属新购住房超出部分的面积,按规定计算征收房产税。


适用税率如何?

上海开展对部分个人住房征收房产税试点实行差别化的比例税率,即:适用税率暂定为0.6%,但对应税住房每平方米市场交易价格低于上年度新建商品住房平均销售价格2倍(含2倍)的,税率可暂减为0.4%。

“上年度新建商品住房平均销售价格”由统计部门每年公布。

房产税被认为是地方政府未来的主力税源,但目前房产税占一般公共预算收入比例很小


6、车船使用税

分成比例:地方100%

车辆、船舶的所有人或者管理人在每年缴纳交强险时一并缴纳车船使用税(保险公司代税务部门收税)。目前新能源车免征车船使用税。税额规定各地方不同。


7、烟叶税

分成比例:地方100%

烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税,最初属于农业税中的特殊项目,农业税取消后,国务院公布了《中华人民共和国烟叶税暂行条例》,烟叶税名目设立。烟叶税税率为20%。


8、环境保护税

分成比例:地方100%(省级占30%,省级以下占70%)。

2018年1月1日,环境保护税法正式实施。按照税法规定,环保税是按季申报。从量计征,根据排放污染物不同有对应的征收标准,各省标准不同。


三、中央与地方共享税

属于中央政府与地方政府共同的财政收入,中央与地方按比例分享。一直由国税局负责征收管理。

包括:增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、资源税、印花税


1、 增值税

海关代征增值税:中央100%

非海关代征增值税:中央50%,地方50%

增值税一般纳税人征收税率为(13%、9%、6%)、小规模纳税人征收为(3%、5%)

2016年5月1日营改增试点全面推开后,增值税中央与地方分享比例从75%∶25%调整为50%:50%;海关征收的进口环节增值税归中央。


2 、企业所得税

中央企业、地方银行和外资银行及非银行金融企业,铁道部门、各银行总行、各保险总公司等缴纳的部分,中央占100%

其他企业缴纳的不分:中央占60%,地方占40%

居民企业:企业所得税税率为25%,非居民企业:企业所得税税率为20%、25%两种


3、个人所得税

分成比例:中央60%,地方40%

个人所得税采用累进税率计算。除个人存款利息个人所得税归中央外,其余中央地方按60%与40%比例分享。


4、城市维护建设税

铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分:中央占100%

其他企业缴纳部分:地方占100%

城市维护建设税以纳税人实际缴纳的消费税、增值税税额为计税依据计征。 根据纳税对象所在地不同,税率有7%、5%、1%三档(市区税率为7%;县城、县属镇的税率为5%;不在市区、县、县属镇的税率为1%)

应纳税额=(增值税+消费税)*适用税率。

注意:实际与城市维护建设税同时出现的费用是3%的教育附加费和2%的地方教育附加费。但这两项属于费而不叫税,所以实际公式变动为:

城市维护建设税+教育费=(增值税+消费税)*(城市维护建设税适用税率+2%+3%)。


5、资源税

海洋石油企业缴纳:中央100%

非海洋石油企业缴纳:地方100%


6、印花税

证券交易印花税收入:中央占100%。

非证券交易印花税,地方占100%

从2016年1月1日起,证券交易印花税全部调整为中央收入。除证券交易印花税以外的其它印花税为地方政府收入(例如,买房缴纳的印花税为房屋总价的0.05%;企业各类印花税)。


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