【税法专题】 资源税——加快经济发展方式转变的后盾

Cassie7

一、概念及特点

1.     概念：

        资源税是对自然资源征税的税种的总称。

        资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税资源税数量征收的一种税。

        一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。

        资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。资源税在理论上可区分为对绝对矿租课征的一般资源税和对级差矿租课征的级差资源税，体现在税收政策上就叫做“普遍征收，级差调节”，即：所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税；同时，开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。

2.     特点：

（1）征收范围较窄：征收的范围目前是包括矿产品和盐两大类

（2）实行差别税额从良征收：一方面税收收入不受产品价格、成本和利润变化的影响，能够稳定财政收入；另一方面有利于促进资源开采企业降低成本，提高经济效率。同时，资源税按照“资源条件好、收入多的多征；资源条件差、收入少的少征”的原则，根据矿产资源等级分别确定不同的税额，以有效地调节资源级差收入。

（3）实行源泉课征：不论采掘或生产单位是否属于独立核算，资源税均规定在采掘或生产地源泉控制征收，这样既照顾了采掘地的利益，又避免了税款的流失。这与其他税种由独立核算的单位统一缴纳不同。

Cassie7

二、纳税的征收对象、范围和税率及意义

1.     纳税重点：

（1）     资源税纳税人：

在我国境内开采应税矿产品或者是生产盐的单位和个人

（2）     资源税扣缴义务人

在某些情况下，可由收购未税矿产品的单位代为扣缴税款

（3）     资源税征税范围

原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿资源税原矿、盐共7类

2.     资源税意义：

（1）调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上竞争

（2）加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用

（3）与其它税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能

（4）以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。开征资源税，旨在使自然资源条件优越的级差收入归国家所有，排除因资源优劣造成企业利润分配上的不合理状况。

Cassie7

Cassie7 发表于 2020-12-21 17:55
二、纳税的征收对象、范围和税率及意义1.     纳税重点：（1）     资源税纳税人：在我国境内开采应税矿产 ...

三、纳税相关注意点：

1.    资源税计算：

（1）应纳税额：

资源税分为从价计征，从量计征两种：

①    从价计征：应纳税额=应税销售额*比例税率

②    从量计征：应纳税额=应税销售数量*定额税率。

（2）煤炭资源税计税方法：

原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率

洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率

征税对象确定为精矿但纳税人销售的是原矿的，需要换算成精矿的销售额。

征税对象确定为原矿但纳税人销售的是精矿的，需要折算成原矿的销售额。

（3）按应税产品组成计税价格确定：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率)

（4）洗选煤折算率计算公式

①   洗选煤折算率=（洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润）÷洗选煤平均销售额×100%

②   洗选煤折算率=原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%

综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%

（5）矿石资源税计算方式：

矿石应纳税额=原矿数量×适用税率

选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量

举例：

例一：某油田2017年1月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得不含增值税销售收入18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元；销售收入中含运杂费用20000元（取得增值税专用发票）。已知销售原油的资源税税率为6%，则该油田1月应缴纳的资源税为多少？

答：取得违约金和优质费属于价外费用，运杂费用不计算缴纳资源税。

应纳资源税=[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）-20000]×6%=1080300（元）

例二：某油田2017年1月生产原油50万吨，其中20万吨用于销售，单价5000

元/吨，收购联合企业同品种的已税原油3万吨，收购价3500元/吨。该油田当月应纳资源税多少万元。（原油资源税税率6%）

答：应纳资源税=5000×20×6%=6000（万元）

例三：某产矿企业6月共开采矿石50000t，销售锡矿石40000t，适用税额每t6元，那么该企业6月应缴纳的资源税额为多少？

答：40000×6=240000（元）

例四：某铁矿山2009年12月份销售铁矿石原矿6万吨，移送入选精矿0.5万吨，选矿比为40%，使用的税额为10元/吨，那么该铁矿山应缴纳资源税多少万元？

答：原矿数量：0.5÷40%=1.25万吨

       应缴纳资源税：（6+1.25）×10=72.5万元

例五：某油田2009年12月份生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳多少资源税？

答：开采原油过程中的加热和修井所消耗的原油是免税的的，所以该油田当月的应缴纳资源税为：（6100+5）×8=48840

Cassie7

Cassie7 发表于 2020-12-21 17:58
一、纳税相关注意点：1.    资源税计算：（1）应纳税额：资源税分为从价计征，从量计征两种：①    从价计 ...

四、资源税税目表

Cassie7

Cassie7 发表于 2020-12-21 17:59
四、资源税税目表

五、资源税中的“特别点”

（一）  资源税中的减免税

1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税

2.纳税人开采过程中由意外事故等造成损失的资源税，可照顾减免税

3.国务院规定的其它减免税项目编辑本段计税依据

计算资源税应纳税额的依据。现行资源税计税依据是指纳税人应税产品的销售数量和自用数量。具体是这样规定的：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。另外，对一些情况还做了以下具体规定：

1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

3）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实行销售量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。

4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

5）纳税人以自产自用的液体盐加工固体体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐的数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工团体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

（二）  未纳盐税的盐如何征税

1994年1月1日前出场未缴纳盐税的盐，是指库存在盐业运销环节，尚未由运销单位销售出去的盐。这部分盐按原盐税规定应由运销单位在运销环节缴纳盐税。盐税取消后，按现行资源税暂行条例规定，盐的运销单位不再是资源税的纳税人。为了合理解决这一问题，对这部分盐的征税采取过渡办法，即在其销售时，由盐的运销单位在运销环节按照现行资源税条例规定缴纳资源税。

（三）  新老储备盐的出场或动用应当如何征税

依照新的资源税条例规定，在出场（厂，下同）和在销区储备期间的国家储备盐不再免税，所以，对1994年1月1日后出场储备的盐（可称之为新储备盐），应同其他用途的盐一样，在出场时征收资源税。对1994年1月1日前出场储备的盐（可称之为老储备盐），考虑到新、老储备盐的税负平衡和征税规定上的衔接，对老储备盐，在动用时一律由动用单位按照现行资源税条例规定的税额标准就地缴纳资源税。如果动用单位对老储备盐的产地划分不清，按从高适用税额的原则征收资源税。

Cassie7

Cassie7 发表于 2020-12-21 18:00
五、资源税中的“特别点” （一）  资源税中的减免税1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税2.纳税人开 ...

六、相关法律

1.     2020年6月28日，为贯彻落实《中华人民共和国资源税法》，财政部、总局发布《关于资源税有关问题执行口径的公告》

2．1987年4月和1988年11月我国相继建立了耕地占用税制度和城镇土地使用税制度。国务院于1993年12月25日重新修订颁布了《中华人民共和国资源税暂行条例》

对于关于 资源税的历年法规条例的汇总，可以点击→（跳转）←查询到资源税相关的政策汇总

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Cassie7

Cassie7 发表于 2020-12-22 09:25
六、相关法律 1.     2020年6月28日，为贯彻落实《中华人民共和国资源税法》，财政部、总局发布《关于资源 ...

七、资源税热点问题

1.资源税的纳税期限有多少种？谁规定的？

答：根据规定，资源税的纳税期限是由主管税务机关根据纳税人纳税的态度和税额的多少来定的，一共有6种分别为：1日、3日、5日、10日、15日或者是1个月

2.原矿中的有色金属矿归属于资源税应税产品中吗？

答：不在，无色金属矿属于资源税应税产品