2020年税务师《涉税服务实务》易错题汇总整理

阿喔鹅

易错题：“销项税额”的相关规定

下列对销项税额处理不正确的有（　）。（多选）

A、农业生产者销售自产农产品不确认销项税额

B、进料加工企业2019年6月有进料加工服装复出口收入500万元，未在规定期限内办理相关手续，按税法规定，应当视同内销计算销项税额 65万元

C、一般纳税人企业销售已使用的2008年购置的未抵扣过进项税的固定资产，应当缴纳的增值税计入当期销项税额

D、一般纳税人以货物抵债，价格明显偏低的，按纳税人最近时期同类产品平均销售价格计算销项税额

E、一般纳税人将资产的货物用于捐赠，应按同类产品销售价格计算销项税额

答案及解析在下一楼

阿喔鹅

【答案】BC

【解析】进料加工复出口业务视同内销征税的，应当将外销收入视为含税收入，所以销项税额为500÷1.13×13%＝57.52（万元）。一般纳税人销售旧的未抵扣过进项税额的固定资产，应按简易办法征收增值税，税额计入“应交税费——简易计税”科目，不是销项税额，不能并入销项税额抵扣进项税额后再缴纳。

曾楚涵

易错题：“销项税额”的相关规定

下列对销项税额处理不正确的有（　）。

A、农业生产者销售自产农产品不确认销项税额

B、进料加工企业2019年6月有进料加工服装复出口收入500万元，未在规定期限内办理相关手续，按税法规定，应当视同内销计算销项税额 65万元

C、一般纳税人企业销售已使用的2008年购置的未抵扣过进项税的固定资产，应当缴纳的增值税计入当期销项税额

D、一般纳税人以货物抵债，价格明显偏低的，按纳税人最近时期同类产品平均销售价格计算销项税额

E、一般纳税人将资产的货物用于捐赠，应按同类产品销售价格计算销项税额

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曾楚涵

【答案】BC
【解析】进料加工复出口业务视同内销征税的，应当将外销收入视为含税收入，所以销项税额为500÷1.13×13%＝57.52（万元）。一般纳税人销售旧的未抵扣过进项税额的固定资产，应按简易办法征收增值税，税额计入“应交税费——简易计税”科目，不是销项税额，不能并入销项税额抵扣进项税额后再缴纳。

曾楚涵

易错题：“涉税账务处理”的相关规定

下列关于涉税账务处理的说法，正确的有（　）。

A、工业企业出售转让旧房按规定计算应缴纳的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目

B、企业收到的返还的消费税原记入“税金及附加”科目的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“税金及附加”科目

C、一般纳税人转让金融商品按照卖出价计算应纳的增值税，借记“投资收益”科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目

D、建筑企业收到预收款时，增值税纳税义务发生，按规定应缴纳的增值税，借记“预收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目

E、融资租入的不动产取得增值税专用发片时，其相应的进项税准予一次性全额抵扣

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曾楚涵

【答案】ABE
【解析】选项C，转让金融商品按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。实际转让月末如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；选项D，建筑企业收到预收款时，其纳税义务发生时间不再为收到预收款的当天。纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按规定的预征率预缴增值税。适用一般计税方法的项目预征率为2％，适用简易计税方法计税的项目预征率为3％。

【点评】本题考查的是“涉税账务处理”的相关规定，考查的比较细致，主要是熟悉理解记忆。

曾楚涵

易错题：出售不动产账务处理

2019年7月某县某企业将厂房对外出售取得含增值税收入1020万元，已知该厂房是企业在2013年12月购入的，购入价格为600万元，厂房原值为630万元，已经计提折旧400万元，账面净值230万元。厂房出售过程中用银行存款支付各种费用5万元，选择简易计税方法计算缴纳增值税，缴纳土地增值税60万元，不考虑印花税、城建税和教育费附加，则正确的账务处理是（　）。（多选）

A、借：固定资产清理 2300000

累计折旧 4000000

贷：固定资产 6300000

B、借：银行存款 10200000

贷：固定资产清理 10000000

应交税费——简易计税 200000

C、借：银行存款 10200000

贷：固定资产清理 10000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 200000

D、借：税金及附加 600000

贷：应交税费——应交土地增值税 600000

E、借：固定资产清理 6550000

贷：资产处置损益6550000

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曾楚涵

【答案】AB
【解析】应纳增值税＝（1020-600）/（1+5%）×5%＝20（万）；固定资产清理的利得＝（1020-20增值税）-230（净值）-5（费用）-60（土地增值税）＝705（万元）。

【点评】本题考查的是“出售不动产账务处理”的相关规定，考查的比较细致，主要是熟悉理解记忆。

曾楚涵

易错题：固定资产折旧的企业所得税

下列关于固定资产折旧的企业所得税处理规定，错误的是（　）。

A、企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额

B、企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧低于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调减当期应纳税所得额

C、企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税法折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除

D、企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除

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曾楚涵

【答案】B
【解析】企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。

【点评】题考查的是“固定资产折旧的企业所得税”的相关规定，考查的比较细致，主要是熟悉理解记忆。