【1997年2月5日】美国个人所得税中毛所得的剔除项目

繁星追梦

美国个人所得税中毛所得的剔除项目

（美）R·M·萨默费尔德、S·A·玛德奥、K·E·安德森、B·R·杰克逊著

(Ray M. Sommerfeld Silvid A. Madeo Kenneth E. Anderson Betty R. Jackson)

梁红星译 魏逊志校

译者单位：东北财经大学

来源：经济译文 1997年第1期

任何不能并入毛所得的项目被称做剔除项目，《美国国内税收法典》第61 条明确规定所有的剔除项目必须有法定依据，而且必须在小标题 A中能找到这些条款。

剔除项目被列在《美国国内税收法典》第一章B节的第Ⅲ部分中。剔除项目在该部分被称做需从毛所得中专门剔除的项目。第亚部分包括第101条至135条（共34条），具体如下所列∶

第101条∶特定的抚恤金第 102条∶赠品和遗产

第103条∶国家与地方的债券利息第104 条∶对伤残或疾病的补偿第 105 条∶来自意外事故和健康计划的捐款

第 106 条∶雇主对防止意外事故和健康计划的捐款

第 107 条∶牧师公馆的租金价值第 108 条∶免除债务额的所得

第109条∶承租人对出租人的产业进行的修缮

第 110条∶由承租公司方所缴的所得税第111条∶从税收照顾项目中得到的补偿

第 112条∶对军人所付作战津贴第 113 条∶对军人的退伍费

第114 条∶为美国红十字会而举办的活动项目

第115条∶州和自治市的所得第 117条∶符合规定的奖学会第118条∶对公司资本的摊款第 119条∶为雇主的方便而提供的食宿第120 条∶在有限制条件的团体法律服务计划下获得的收入金额。

第121条∶对达到55 岁的个人出售其基本住宅收益的一次性扣除。

第122条∶对公职人员已减少了的退休金

第123 条∶按保险合同所得到的生活费用

第124 条∶由雇主提供的合乎规定的运输费

第 125条∶自助计划

第 126 条∶特定的需要成本分摊的支付第 127条∶教育资助的计划第 128条∶对特定储蓄的利息第 129条∶对残疾人的援助计划第 130 条∶对特定的伤残个人所承担的义务

第131条∶特定的抚养照顾支付第 132条∶特定的附加福利

第133 条∶特定的用于雇主保险的贷款利息

第134条∶特定的军方福利

第135条∶旨在支付高等教育费的美国储蓄债券收入

一、适用于所有纳税人的剔除

在我们深入研究剔除规定的细节之前，先区分一下剔除和资本退回是有益的。剔除不可避免地要涉及到不是（1）净值的增值，就是（2）消费。资本退回（资本的退回是指纳税人对销售资本的投资或资产交换的收回）仅仅涉及到财产形式的变化或产权的改变。例如，假设一基于5000 美元税基的财产，纳税人售得了5000美元的现金，在销售后，纳税人的现金增加了。不过，这笔现金仅代表了纳税人先前投资于所售财产的资本退回。在这笔交易中，就用这笔收入并入毛所得中。若是同一财产卖了5500美元的现金，那么这笔销售涉及到（1）5000美元的资本退回;（2）500 美元的受益或所得。若是同一财产卖了4000 美元，那么这一销售涉及到（1）4000美元的资本退回;（2）1000 美元的损失。会计概念的"毛收入"很容易与税收概念的"毛所得"混淆，这其实是一种误解，税法规定的十分清楚;所售货物中收其成本视为资本退回，仅将交易中的利润部分（如果有的话）并入毛所得。

有时资本退回的数量较前一例子复杂的多。

例1  简·菲尔德是拿工薪工作的人。每次发工资她都用她的税后工薪的一定部分来买养老保险。在她工作期间，她买年金保险共投资了10000美元，简现在到了60 岁，根据合同，她可以每年得到 2000 美元达8年整。那么这 2000美元该怎样缴税呢?其中各次付款的一部分代表她起先投资的资本退回，另一部分代表她的所得。为了确定她免税部分的资本退回，她要将她所得到的收入中的10000美元的总投资除以若干年（8年）来计算，则每年她可以剔除1250美元的资本退回，余下的750美元才是应税所得。

在很多情况下，确定纳税人的投资（或叫税基）是异常困难的，用税收的术语来说，通.常用税基来代替投资。税基在一定程度上相当于会计的帐面价值。但是它们之间仍有很多差别，在《美国国内税收法典》第 8章中有。详细的规定。

二、对资本的摊款

第 118 条规定，任何对公司的资本摊款（资本摊款是指可增加一个公司的净值但不增加其所得）可从所得中剔除。据行政和司法当局解释，对资本的摊款一语包含把财产向公司转移的含义。转移人（即转移资产的人）可以是被转移财产公司的持股人或者其他人（即没有拥有转移财产公司的任何财产的人）。大多数持股人向其公司转移财产是依1032条而不是118条免税的，非持股人向某公司转移财产在118条中有专门规定，例如，一个社区发展组织可能向一公司捐赠以鼓励其在该社区内建立制造厂，而对接受者来说，这一捐款则是对其资产的摊款。一个不动产开发商对预期的租户公司提供的土地也可以列为对预期租户资本的摊款。第118条（b）款又规定，任何"有助于建设或任何作为顾客或潜在顾客的摊款"都可作为剔除项目。这样，在很多情况下，准确的剔除项目的界限仍很难确定。在这种很难确定的情况下，第 362条（c）款规定，这类接受的财产对联邦所得税的目的来说乃是一个零税基。

三、免除负债

纳税人结清债务后（为的是减少其帐面金额），其净值增加。不过，如纳税人在免除债务的前后都无偿付能力的，依第 108 条，这笔增加的所得可以剔除。在破产过程中免除的负债也可以从所得中剔除。当债权人与纳税人达成协议后，纳税人全部或部分的负债免除可使债务人增加应税所得。但应税所得不能是在达成协议后，超过纳税人有偿付能力的部分。

例2 韦斯特伍德·哈德沃雷的资产有100000美元，负债为120000美元，因与债权人达成协议，韦斯特伍德的债权人同意减少债务 87000 美元。韦斯特伍德必须申报其13000美元的免除债务做为其应税所得。

四、由承租人所做的修缮

第109条规定，产业所有人在以下 2种情况下不增加其应税所得;a.承租人对出租人产业做的修缮，或者是b.包括虽由承租人所做的修缮，但在租赁期满后归还出租人的。如果这种修缮可以替代租金，那么;承租人必须将这笔修缮费的合理价值做其应税所得申报。

五、赠品和遗产

第102条规定毛所得不应包括∶以赠品、遗赠、继承遗产所获得的财产价值。这种剔除通常所依据的理论是∶这种财产的转让实质上是捐赠或已亡纳税人所得的再分配而非再生的新所得，尤其是财产在亲属间转让的情况下。除此之外，若是象圣诞礼物或生日礼物也要并入应税所得的话，那就还会增加税务管理上的麻烦。另一方面，赠与的剔除会增加从非捐赠中区分出捐赠的税务管理问题，而在很多情况下，这是很难做到的，受赠人对捐赠人提供的任何服务，很难确定他接受的是免税赠礼还是应税的补偿收入。

虽然，馈赠似乎多是出于个人意愿而非营业性的，在一定的经营情况下，个人也可能接受免税的礼品。例如，一位雇主可能给他的每位雇员节日礼品，象火鸡、火腿之类的。还有些雇主可能给其死亡雇员的家属付抚恤金。假如这些抚恤金不是为雇员生前服务的补偿，依第101条（b）款规定，允许剔除最高达 5000美元的这类抚恤金。假如捐赠意向已被证实，那么，雇主赠给其死亡雇员家属的太量抚恤金就免税。一些税务学者倾向将所有诸如礼物、遗赠、继承遗产的财产都并入毛所得;另一些学者不主张对转让财产的全部价值征税，他们倒是建议那些通过受赠、继承而获得的未实现的转让财产在其发生转让时才能课税。而美国现行税法所起的作用是阻碍资产的转让。因为纳税人更愿意保留资产，这样可以使资产增值。如果出售这些资产，那么就会产生应税所得。另一方面，如他们保留这笔资产一直到死，就不需缴纳所得税。进一步说，美国现行政策不公平，因为现行的税法规定主要是对那些在生前可以安排他们的资产而不要实现价值（受益）的人有利。美国联邦政府和大多数州都对赠礼和遗产征收转让税，但是这类税收有时要比在转让时未实现的受益所征收的所得税少许多。而且，很多学者感到在所得税和其他税种，不管是销售税，还是财产税或者转让税之间没有直接的联系。

六、对因公伤残的补偿

纳税人可能会因公伤残或个人伤残得到补偿。通常，对因公伤残的税收处理是依所申报补偿的性质而决定的。

例3 Hernandez建筑责任有限公司，收到分包商 100,000 美元的损失补偿，因为分包商没能完成其特定的工程。那么，这 100，000 美元对 Hernandez公司来说是应税所得。

例 4 Hernandez的一个建筑公司因一名不熟练操作工把公司的一台吊车撞到桥上而发生了损失，Hernandez公司从其保险公司得到损失补偿75000美元。这75000美元相当于修理吊车的费用;这笔 75000美元不是应税所得。因为这笔补偿只是使纳税人恢复其原来的纳税状态。

译自《税收概念》

责任编辑 魏 琳