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【全网最全】海南自由贸易港起航,税收政策通俗“打开方式”都在这儿!

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1楼:海南自由贸易港的前世今生

2楼:海南自贸港涉税相关政策(国家+地区,持续更新)

3楼:海南自贸港企业所得税优惠政策

4楼:海南自贸港个人所得税优惠政策

5楼:海南自贸港税收政策通俗“打开方式”

6楼:海南自贸港税收优惠如何用?3则高管个税筹划案例

7楼:一文读懂:海南自由贸易港销售税

8楼:避税or投资?明星为什么集体奔赴海南开公司?




一、为什么是海南?

1987年6月12日,刚刚于东南沿海“画了几个圈”的邓公,会见了南斯拉夫共产主义者联盟中央主席团委员斯特凡·科罗舍茨一行。谈话间,邓公指出“改革步子要加快”,并明确提出:

“我们正在搞一个更大的特区,这就是海南经济特区……海南岛和台湾面积差不多,那里有许多资源,有铁矿、石油,还有橡胶和别的热带、亚热带作物……海南岛好好发展起来,是很了不起的。”


正是这段谈话,第一次向世人透露了建设海南大特区的宏伟战略,也成为海南建省办经济特区的起源。


出于“中国南大门国防前哨”的特殊身份,曾经的海南长期都是将“加强防卫、巩固海南”的题词作为雷打不动的建岛方针,而这也导致了海南经济发展的滞后,除了拥有全国最大的橡胶生产基地外,海南几乎再无其他像样的产业,财政与居民收入更是少得可怜。


有人戏称:与其叫琼岛,还不如叫“穷岛”。


直到邓公慧眼识珠地洞见到了海南的巨大潜力和美好未来,尤其是在1984年视察完深圳和珠海两个经济特区后,他更加坚定了进一步开放海南岛的决心。终于在1988年4月13日,国家正式通过了关于设立海南省的决定,海南由此成为了全国最大也是唯一的省级经济特区。


从国防前哨到开放前沿,从边陲海岛到开发热土,海南完成了华丽转身,步入了发展的新纪元,并即将在未来的30多年里,不断地迎来重大的历史机遇。


二、从自贸区到自贸港

海南自贸港整整谋划了三十年


按照老一届的战略意图就是要把海南推向国际市场,建立社会主义第一个自由贸易区。为此海南省省委1988年、1992年分别两次提出自由贸易港。1993年以后这件事情有没有做下来,后来到了1995、1996、1997年海南成为全国发展倒数第一、第二、第三的省份,陷入了很大的困难。


到2000年前后,提出建立国际旅游岛,到2009年才上升为国家战略。国际旅游岛建设到现在明显存在着具体优惠政策和整个开放模式的矛盾,所以按照领导人2013年讲话精神,海南重新在探索,所以2018年又提出来关于如何以最大的开放办更大的经济特区,关于建设海南自由贸易港的20条建议,经历了30年,这件事情终于宣布落地。


2018年4月,《关于支持海南全面深化改革开放的指导意见》正式发布,明确以现有自由贸易试验区试点内容为主体,结合海南特点,建设中国(海南)自由贸易试验区,实施范围为海南岛全岛;两年后的2020年6月1日,中央又印发了《海南自由贸易港建设总体方案》,将海南的“自贸区”头衔升级为“自贸港”。


究其原因,在于国内外形势发生了重大变化。


自2016年特朗普当选美国总统以来,美国民粹主义、贸易保护主义势力呈现抬头趋势,世界经济环境变得日益复杂而微妙。另一方面,在“一带一路”倡议的背景下,我国正加快对外开放步伐,双边贸易和区域贸易不断发展,尤其与东盟合作领域不断扩大,经贸联系日益紧密。作为全球化受益者和推动者,我国需要设立开放度更大的自由贸易区,以积累单边、双边、多边与区域开放与合作的经验,最终为中国参与国际经贸新规则制定以及应对国际经贸格局变化新挑战提供经验与支撑。


地处南海的海南,是联通中国与东南亚国家的战略要道,也是21世纪海上丝绸之路的战略支点,在与东南亚国家的经济、文化等领域的合作上拥有得天独厚的优势。另外,博鳌亚洲论坛每年在海南举行,作为国际组织峰会的举办地,海南在国际化形象不断提高的同时,也为自身的进一步开放提出了新的要求。


因此,海南自贸区(港)的建立,可谓是历史级的重大决策。值得注意的是,从海南自贸区到海南自贸港,一字之差,含义却全然不同。


从学术角度看,自贸港相当于自贸区的升级版,是开放程度更高的自贸区。在自贸港内,海关一线真正放开,货物可自由流动,取消或最大程度简化入港货物的贸易管制措施,简化申报手续方便国际贸易船只出入港、装卸、储存与过境中转。


显然,自贸港应比自贸区有更高的标杆意义和更丰富的内涵。从自贸区跃迁到自贸港,希望的不仅是自贸港能获得更多的国际离岸贸易和服务,更期待的是被国际业务激活的广大内地相关产业集群,体现的则是更全面、更高水平的对外开放。


而构建中国特色的自贸港,是新形势下我国全面深化改革、扩大对外开放的重要战略部署,也是主动对接国际贸易与投资新规则的重要抓手。对于打造开放层次更高、营商环境更优、辐射作用更强的开放新高地,以及促进开放型经济创新发展具有重要意义,对于有效促进我国对外自由贸易发展以及加快构建开放型经济新格局同样影响深远。


海南自贸港而言,有四方面使命等待着它去完成:


第一,深化改革开放,探索新时期的新路径,要当好新时期改革开放的尖兵,履行探路开路的责任,并为全面推开树立榜样、提供经验;

第二,探索通过发展特色产业实现高质量发展的新模式,依托海南现有的旅游业、现代服务业和高新技术产业,进一步完善现代化产业体系的同时,推动经济的高质量发展;

第三,探索将经济跨越发展和生态保护提升有机结合、相互支撑的新模式,力求在保护好生态环境的前提下加快经济发展,进而为全国生态文明建设做出表率;

第四,探索更高层次、更高水平的开放型经济新体制,充分利用国内国外两种资源和两个市场,加强合作与联动等。


根据这样一个发展要求,国家确立海南自由贸易区(港)的发展分三步走:

第一,到2020年,在和全国同步进入小康社会的同时,要求自由贸易区建设取得重大进展,国际化开放程度明显提升。

第二,到2025年,自由贸易港的制度体系和政策体系初步建立,国际化的营商程度达到国内一流水平。

第三步,到2035年基本形成比较完善的自由贸易港的制度体系、政策体系。国际化的营商环境,跻身全球前列。


这样的要求是和国家大战略结合在一起的,为什么到2035年海南要基本建成自由贸易港,这是和2035年基本实现社会主义现代化的大目标融合在一起的。





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写得不错!把来龙去脉写清楚了  发表于 2021-4-1 23:03

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 楼主| 2021-4-1 17:49:54 | 显示全部楼层

相关政策汇总:


一、国家政策
- 商务部关于印发《海南省服务业扩大开放综合试点总体方案》的通知(商资发2021年第64号
- 关于印发《海南自由贸易港旅游业、现代服务业、高新技术产业企业所得税优惠目录》的通知(财税〔2021〕14号
- 关于支持海南自由贸易港建设放宽市场准入若干特别措施的意见(发改体改〔2021〕479号
- 关于海南自由贸易港自用生产设备“零关税”政策的通知(财关税〔2021〕7号
- 海关总署关于发布海南离岛旅客免税购物邮寄送达和返岛提取提货方式监管要求的公告( 海关总署公告2021年第13号
- 关于增加海南离岛旅客免税购物提货方式的公告(财政部 海关总署 税务总局公告2021年第2号
- 国家发展改革委 财政部 税务总局关于印发《海南自由贸易港鼓励类产业目录(2020年本)》的通知(发改地区规〔2021〕120号
- 财政部 海关总署 税务总局关于海南自由贸易港交通工具及游艇“零关税”政策的通知(财关税〔2020〕54号
- 财政部 海关总署 税务总局关于海南自由贸易港原辅料“零关税”政策的通知(财关税〔2020〕42号
- 海南离岛免税店销售离岛免税商品免征增值税和消费税管理办法(国家税务总局公告2020年第16号
- 财政部 交通运输部 税务总局关于海南自由贸易港国际运输船舶有关增值税政策的通知
- 关于发布海南离岛旅客免税购物监管办法的公告(海关总署公告2020年第79号)
- 财政部 海关总署 税务总局关于海南离岛旅客免税购物政策的公告(财政部 海关总署 税务总局公告2020年第33号
- 关于海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的通知(财税〔2020〕32号
- 关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知(财税〔2020〕31号
- 海南自由贸易港建设总体方案
- 财政部 商务部 海关总署 税务总局关于印发《海南离岛旅客免税购物商店管理暂行办法》的通知(财企〔2011〕429号


二、海南自贸港政策
- 关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的公告(国家税务总局海南省税务局公告2021年第1号
- 关于落实海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税优惠政策有关问题的通知(琼财税〔2020〕1019号
- 海南省人民政府关于印发海南省支持高新技术企业发展若干政策(试行)的通知(琼府〔2020〕50号
- 海南省人民政府关于印发海南自由贸易港享受个人所得税优惠政策高端紧缺人才清单管理暂行办法的通知(琼府〔2020〕41号
- 国家税务总局海南省税务局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策有关问题的公告(国家税务总局海南省税务局公告2020年第4号
- 海口市人民政府关于印发《海口市促进影视产业发展若干规定》的通知(海府规〔2020〕2号


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 楼主| 2021-4-1 18:49:24 | 显示全部楼层
企业所得税优惠政策

政策一:鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税

(一)政策内容

对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业,减按15%征收企业所得税。


(二)政策执行时间

2020年1月1日至2024年12月31日。


(三)享受优惠主体

1.注册在海南自由贸易港的企业(法人机构);

2.设立在海南自由贸易港的二级分支机构(非法人机构);

3.设立在海南自由贸易港的非居民企业机构、场所。


(四)享受减免要素

注册地、实质性运营、鼓励类产业企业

1.注册地:海南自由贸易港


2.实质性运营:是指企业的实际管理机构设在海南自由贸易港,并对企业生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制。对不符合实质性运营的企业,不得享受优惠。

【政策依据】:关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的公告

对注册在自贸港的居民企业,在自贸港之外未设立分支机构的,其在自贸港应同时具备生产经营、人员、账务、资产等四要素,才属于在自贸港实质性运营。

这意味着对注册在自贸港的居民企业,在自贸港之外未设立分支机构的,只要上述四要素中任意一项不在自贸港,就不属于实质性运营。“简单说就是,注册在自贸港的居民企业,需要同时具备上述四个要素才可被认定实质性运营,之后才可以享受减按15%的企业所得税优惠,如果要素不全,则不属于实质性经营的企业,按照规定不能享受相应的税收优惠。”


3.鼓励类产业企业:是指以海南自由贸易港鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务,且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。

海南自由贸易港鼓励类产业目录包括《产业结构调整指导目录(2019年本)》、《鼓励外商投资产业目录(2019年版)》和海南自由贸易港新增鼓励类产业目录。


(五)跨地区汇总纳税

1.对总机构设在海南自由贸易港的符合条件的企业,仅就其设在海南自由贸易港的总机构和分支机构的所得,适用15%税率;对总机构设在海南自由贸易港以外的企业,仅就其设在海南自由贸易港内的符合条件的分支机构的所得,适用15%税率。


2.对总机构设在自贸港的企业,仅将该企业设在自贸港的总机构和分支机构(不含在自贸港以外设立的二级以下分支机构在自贸港设立的三级以下分支机构)纳入判断是否符合规定条件范围,设在自贸港以外的分支机构不纳入判断范围;

对总机构设在自贸港以外的企业,仅就设在自贸港的分支机构(不含在自贸港以外设立的二级以下分支机构在自贸港设立的三级以下分支机构)判断是否符合规定条件,设在自贸港以外的总机构和分支机构不纳入判断范围。


3. 对于总分机构因享受优惠政策而适用不同税率的,其应纳税额的计算方法在《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(2012年第57号)第十八条已有明确规定,具体为:先按规定对应纳税所得额进行分配,然后不同税率地区分别按各自适用税率计算应纳税额后,加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税额,再按规定对应纳所得税额进行分配。


(六)如何享受该项优惠

1.优惠办理方式:采取纳税人“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式办理。


2.优惠享受时间:鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税政策,在预缴申报时可按规定自行申报享受,并按文件规定做好相关资料的留存备查。

相关文件发布前未及时享受优惠的,可按规定在以后月(季)度预缴申报时一并享受或在2020年度汇算清缴时一并享受优惠。


3.申报表填写:在预缴申报时,通过填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2018年版)》(2020年修订)附表A201030《减免所得税优惠明细表》的第28.2行“2.海南自由贸易港的鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税”即可享受优惠。


(七)主要留存备查资料

1.主营业务属于自贸港鼓励类产业目录中的具体项目、属于目录的主营业务收入占企业收入总额60%以上的说明;

2.企业进行实质性运营的相关情况说明,包括企业资产总额、收入总额、人员总数、工资总额等,并说明在自贸港设立的机构相应占比。




政策二:三大产业新增境外直接投资所得免征企业所得税

(一)政策内容

对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业在2020年1月1日至2024年12月31日期间新增境外直接投资取得的所得,免征企业所得税。


(二)政策执行时间

2020年1月1日至2024年12月31日。


(三)享受优惠主体

1.在海南自由贸易港设立的旅游企业;

2.在海南自由贸易港设立的现代服务企业;

3.在海南自由贸易港设立的高新技术产业企业。


(四)享受减免条件

1.企业在2020年1月1日至2024年12月31日期间新增的境外直接投资所得,包括从境外新设分支机构取得的营业利润;或从持股比例超过20%(含)的境外子公司分回的,与新增境外直接投资相对应的股息所得。

2.被投资国(地区)的企业所得税法定税率不低于5%。


(五)新增投资的方式

1.在境外新设分支机构;

2.境外投资新设企业;

3.对已设立的境外企业增资扩股;

4.收购境外企业股权。


(六)境外所得的范围

1.从境外新设分支机构取得的营业利润。“新设分支机构”是指企业于2020年1月1日至2024年12月31日期间在境外新设的分支机构。

2.从持股比例超过20%(含)的境外子公司分回的,与新增境外直接投资相对应的股息所得。假定在海南自贸港符合条件的A公司对境外公司增资,持股比例由20%增加到30%,分回股息30万元,则与新增投资对应的股息仅为10万元。


(七)如何享受该项优惠

1.优惠办理方式:采取纳税人“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式办理。

2.优惠享受时间:旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得免征企业所得税政策,在年度纳税申报时可按规定享受,并按文件规定做好相关资料的留存备查。


(八)主要留存备查资料

企业属于自贸港鼓励类产业目录中的旅游业、现代服务业、高新技术产业以及新增境外直接投资所得符合条件的说明。




政策三:新购置的资产一次性扣除或加速折旧和摊销

(一)政策内容:

对在海南自由贸易港设立的企业,在2020年1月1日至2024年12月31日期间新购置(含自建、自行开发)固定资产或无形资产,单位价值不超过500万元(含)的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧和摊销;

单位价值超过500万元的,可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法。


(二)政策执行时间

2020年1月1日至2024年12月31日。


(三)享受优惠的主体

1.注册在海南自由贸易港的企业(法人机构);

2.设立在海南自由贸易港的二级分支机构(非法人机构);

3.设立在海南自由贸易港的非居民企业机构、场所。


(四)资产的具体概念

1.固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

该项优惠政策所称的固定资产,是指除房屋、建筑物以外的固定资产。


2.无形资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。


(五)购置资产的形式

该项优惠政策所称的购置,包括以货币形式购进、自行建造、自行开发三种形式;不包括融资租入、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等其他形式。


(六)加速折旧和摊销方法

企业采取缩短折旧、摊销年限方法的,对其新购置的资产,最低折旧、摊销年限不得低于企业所得税法实施条例规定的折旧、摊销年限的60%;对其购置的已使用过的资产,最低折旧、摊销年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧、摊销年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧、摊销年限一经确定,一般不得变更。

企业采取加速折旧、摊销方法的,可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧、摊销方法一经确定,一般不得变更。


(七)如何享受该项优惠

1.优惠办理方式:采取纳税人“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式办理。


2.优惠享受时间:新购置的资产一次性扣除或加速折旧和摊销政策,在预缴申报时可按规定享受,并按文件规定做好相关资料的留存备查。

相关文件发布前未及时享受优惠的,可按规定在以后月(季)度预缴申报时一并享受或在2020年度汇算清缴时一并享受优惠


3.申报表填写:在预缴申报时,通过填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2018年版)》(2020年修订)附表A201020《资产加速折旧、摊销(扣除)优惠明细表》的第4、5行和第9、10行相应的栏次即可享受优惠。


(八)主要留存备查资料

1.有关资产购进时点的资料(如以货币形式购进资产的发票,以分期付款或赊销方式购进资产的到货时间说明,自行建造固定资产的竣工结算说明,自行开发的无形资产达到预定用途情况说明)。

2.有关资产记账凭证。

3.核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。


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 楼主| 2021-4-2 19:15:29 | 显示全部楼层
个人所得税优惠政策

对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才,其个人所得税实际税负超过15%的部分,予以免征。


(一)政策执行时间

2020年1月1日至2024年12月31日。


(二)享受优惠主体

海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才。


(三)高端人才及紧缺人才适用条件

享受个人所得税优惠政策的高端人才和紧缺人才,须在海南自由贸易港工作并一个纳税年度内在海南自由贸易港连续缴纳基本养老保险等社会保险6个月以上(须包含本年度12月当月),且与在海南自由贸易港注册并实质性运营的企业或单位签订1年以上的劳动合同或聘用协议等劳动关系证明材料。

无法缴纳社会保险的境外高端人才和境外紧缺人才,须提供与在海南自由贸易港注册并实质性运营的企业或单位签订的1年以上劳动合同或聘用协议等劳动关系证明材料。


(四)高端人才范围

在符合适用条件规定的同时,还应当符合下列条件之一:

1.属于海南省各级人才管理部门所认定的人才。

2.一个纳税年度内在海南自由贸易港收入达到30万元人民币以上(海南省根据经济社会发展状况实施动态调整)。


(五)紧缺人才范围

在符合适用条件规定的同时,还应当符合海南自由贸易港行业紧缺人才需求目录范围。主要包括以下五类:

1.旅游业、现代服务业、高新技术产业三大产业和热带高效农业种业、医疗、教育、体育、电信、互联网、文化、维修、金融、航运等重点领域技能技术骨干和管理人才;

2.海南省机关事业单位人才以及法定机构、社会组织聘用人才;

3.符合《外国人来海南工作许可管理服务暂行办法》相关标准的外国人才;

4.在海南自由贸易港执业的港澳台人才;

5.海南其他非限制性准入行业领域急需的技能技术骨干和管理人才。


(六)享受该项优惠政策的个人所得

来源于海南自由贸易港的:

1.综合所得:工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费;

2.经营所得:从事生产、经营活动所得;

3.省认定人才补贴性所得。


(七)如何享受该项优惠

办理时间:符合条件的高端人才和紧缺人才,在次年个人所得税汇算清缴期间(3月1日至6月30日)办理享受该项优惠政策。

办理渠道:可通过个人所得税APP、自然人电子税务局WEB端、办税服务厅办理。




优惠政策一定比现行个所税政策优惠么?


640.jpg

纳税人应纳税所得额只有超过一定限额,才能真正享受该项税收政策带来的优惠。经测算,纳税人要真正享受到上述税收优惠,则综合所得应纳税所得额至少约为31.9万元人民币,经营所得应纳税所得额至少约为21万元人民币。若纳税人实际应纳税所得额低于上述金额,则实际税负低于15%。


举个例子

假设刘先生在海南自由贸易港工作,符合高端紧缺人才认定标准。2020年经取得工资薪金等综合所得,扣除费用、专项扣除等扣除项目后,计算应纳税所得额为50万元。

按现行综合所得税率计算应缴纳个税=50×30%-5.292=9.708万元

按海南个税优惠政策,刘先生缴纳个税上限=50×15%=7.5万元。


提示:

综合所得应纳税所得额,是以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。

经营所得应纳税所得额,是以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。


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海南自贸港税收政策通俗“打开方式”

“零关税、低税率、简税制”是自由贸易港的主要特征,《海南自由贸易港建设总体方案》发布以来,各界对总体方案赋予海南的特殊税收政策纷纷点赞。“零关税”有啥好处?最高15%的个税税率“牛”在哪里?企业在海南创业有啥机遇?


640.jpg

“零关税”:1亿元进口游乐设施可省1300多万元

一般来说,我国进口货物要征收关税、进口环节增值税和消费税。海南自贸港实施的“零关税”政策,要将这三种税全部免掉。在具体实施上,以2025年前实现的全岛封关为节点分两步走。


全岛封关运作前,有四类商品通过“一负三正”的清单管理,率先实施“零关税”,包括企业进口自用生产设备、营运用交通工具及游艇、企业生产原辅料和岛内居民消费进境商品。进口这些商品,免征关税、进口环节增值税和消费税。


全岛封关运作后,对进口征税商品目录外允许进口的商品免征进口关税,届时实行简化税制,进口环节免征相关税种。这就是海南自贸港 “零关税”的“最终模样”。


“零关税”可以大大降低企业税收成本。据测算,实施“零关税”后,如某企业进口1亿元的游乐设施,可以省1300多万元;原来需要1000万元才能买到的进口游艇,现在可以省掉约380万元。


对老百姓来说,“零关税”也少不了好处。海南本地人可依照清单免税购买进口日用消费品;内地人到海南可享受离岛免税政策,免税额10万元不限次数。此外,在国家级展会期间,境外展品销售享受减免税,消费者不出海南就可以买到全球物美价廉的商品。


“零关税、离岛免税等政策有望助力加工业发展,同时打造美食之都和购物天堂等等。”海南省国资委主任马咏华说,“以前人们是去海南旅游顺便购物,现在是去海南购物顺便旅游,以后可能是去海南吃美食,顺便购物和旅游。”


个税优惠:百万年薪比内地少缴约8万元个税

世界各个自由港个税税率都很低,如香港薪俸税税率最高为17%,新加坡个税税率最高为22%。在这方面,海南优惠力度更大。


在海南,如果是高端紧缺型人才,那在全岛封关前就可以享受最高15%的个税税率。如果普通人才,那在封关运作后,只要是每年在海南累计居住满183天,在海南取得的综合所得和经营所得,都按照3%、10%、15%三档超额累进税率征收个税。


作为对比,内地个税实行七档税率,最高为45%。可别小看这其中差异,在海南自贸港工作年薪达到42.5万元以上的,都可以比内地少缴税;如果年薪为100万元,每年可以少缴约8万元个税。


有人说,上海临港新片区、粤港澳大湾区也有相关政策,但和海南比有很大不同。这些地方虽也提出最高15%的个税税率,但超出部分是由地方政府补贴,且政策只适用于境外高端紧缺人才。“一个是‘地方粮票’,一个是‘国家粮票’;一个只针对境外人才,一个针对所有人才。”马咏华说。


那在未来的海南,谁才算是人才?标准将主要体现薪酬水平上。按照方案要求,海南将完善国际人才评价机制,以薪酬水平为主要指标评估人力资源类别,建立市场导向的人才机制。专家认为,在优惠的个税政策吸引下,将会有越来越多以薪酬为主要标准认定的各行业能手,如企业高管、技术能人、网红主播等人士到海南工作创业。


企业所得税:多数产业企业都将减按15%征收

“布局要早,动作要快。”近日,来自上海的谷先生在海南考察一圈后,毫不犹豫在海口注册了一家投资咨询公司。“海南自贸港必将吸引大量企业进驻,我们要抢占先机,以服务这些企业为目标尽快布局。”


减按15%征收企业所得税,这是海南自贸港向全球企业抛出的政策礼包。根据财政部、国家税务总局发布的通知,注册在海南自贸港并实质性运营的鼓励类产业企业,自今年1月1日起即可享受相关政策。


海南自贸港鼓励类产业企业有哪些?海南多位官员表示,尽管目前完整目录还未出台,但基本可以确定是在国家现有产业目录(2019年本的《产业结构调整指导目录》有821条鼓励类项目)基础上,新增100多项。“也就是说,除了房地产、污染型产业等少数产业外,大多数产业企业都能享受优惠政策。”一位官员表示。


低税率省下的都是真金白银,如今,政策“虹吸效应”正持续释放。据国家发改委7月17日发布的数据显示,6月1日海南自由贸易港建设方案出台以来,海南全省新增登记注册市场主体2.28万户,同比增长62%,其中企业增长151%,法国电力、携程集团、深交所等一批知名企业和机构到海南投资布局。


专家指出,海南自贸港的税收政策优惠是全方位的,无论是关税、个税和企业所得税,还是一些配套税收政策,都力求对接国际高水平经贸规则。如企业资本性支出可一次性税前扣除或加速折旧和摊销,政策在覆盖范围上增加了无形资产,有利于影视文化产业发展。


“包括企业所得税政策在内的开放举措,真正意义上把海南推向世界,吸引国际资本聚集。海南自贸港将成为一个开放型经济的新渡口。”海南大学经济学院教授李世杰说。


来源:新华社


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 楼主| 2021-4-6 18:12:41 | 显示全部楼层
海南自贸港税收优惠如何用?——3则高管个税筹划案例

为了支持海南自由贸易港建设,中央给出力度空前的个人所得税优惠政策,即对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才,其个人所得税实际税负超过15%的部分,予以免征。这相比现行个税最高45%边际税率来说,优惠力度很大,甚至堪比香港等低税地区,也给相关企业和个人提供了潜在的税务筹划空间:


11.png

案例一:不能享受税收优惠的企业将税后分红合理转化为工资薪金

海南自贸港某企业甲公司企业所得税适用25%税率,其应纳税所得额1000万元,其CEO兼大股东王先生个人年综合所得应纳税所得额100万元,分红100万元。

甲公司应纳税1000×25%=250万元

甲公司税后利润1000-250=750万元

甲公司税后利润分配后剩余净利润750-100=650万元

王先生应纳税100×15%+100×20%=35万元

王先生税后所得200-35=165万元


甲公司和王先生缴纳所得税共计250+35=285万元

甲公司和王先生税后所得共计650+165=815万元


自贸港政策出台后,公司决定将原分配给王先生的红利改为发放工资薪金,提高后王先生个人年综合所得应纳税所得额为200万元,相应地,该企业应纳税所得额减少为900万元。


甲公司应纳税900×25%=225万元

甲公司税后利润900-225=675万元

王先生应纳税200×15%=30万元

王先生税后所得200-30=170万元


甲公司和王先生缴纳所得税共计225+30=255万元

甲公司和王先生税后所得共计675+170=845万元


经过对比,我们会发现,对王先生发放的工资薪金增加之后,甲公司和王先生合计缴纳的所得税会减少,二者合计取得的税后所得会增加。


调整后甲公司和王先生少缴纳所得税285-255=30万元

调整后甲公司和王先生多取得税后所得845-815=30万元


产生差额的原因是企业所得税税负为25%,个人工资薪金可以在所得税前扣除,由此产生25%的差异;个人所得税综合所得税负为15%,而股息红利税负为20%,由此又产生5%差异;共计产生30%的差异。将100万元从企业所得税应纳税所得额调整为个人所得税应纳税所得额,减少所得税100×30%=30万元。


案例二:不能享受税收优惠的企业适度多发放工资薪金

海南自贸港某企业甲公司企业所得税适用25%税率,其应纳税所得额1000万元,其CEO兼大股东A先生个人年综合所得应纳税所得额100万元。

甲公司应纳税1000×25%=250万元

甲公司税后利润1000-250=750万元

A应纳税100×15%=15万元

A税后所得100-15=85万元


甲公司和A缴纳所得税共计250+15=265万元

甲公司和A税后所得共计750+85=835万元


自贸港政策出台后,公司决定提高A先生的工资薪金,提高后A先生个人年综合所得应纳税所得额为200万元,相应地,该企业应纳税所得额减少为900万元。

甲公司应纳税900×25%=225万元

甲公司税后利润900-225=675万元

A应纳税200×15%=30万元

A税后所得200-30=170万元


甲公司和A缴纳所得税共计225+30=255万元

甲公司和A税后所得共计675+170=845万元


经过对比,我们会发现,对A发放的工资薪金增加之后,甲公司和A合计缴纳的所得税会减少,二者合计取得的税后所得会增加。


调整后甲公司和A少缴纳所得税265-255=10万元

调整后甲公司和A多取得税后所得845-835=10万元


产生差额的原因是企业所得税税负为25%,个人所得税税负为15%,税负差为10%,将100万元从企业所得税应纳税所得额调整为个人所得税应纳税所得额,减少所得税100×10%=10万元。


案例三:能够享受税收优惠的企业将税后分红合理转化为工资薪金

海南自贸港某企业甲公司企业所得税适用15%税率,其应纳税所得额1000万元,其CEO兼大股东王先生个人年综合所得应纳税所得额100万元,分红100万元。

甲公司应纳税1000×15%=150万元

甲公司税后利润1000-150=850万元

甲公司税后利润分配后剩余净利润850-100=750万元

王先生应纳税100×15%+100×20%=35万元

王先生税后所得200-35=165万元


甲公司和王先生缴纳所得税共计150+35=185万元

甲公司和王先生税后所得共计750+165=915万元


自贸港政策出台后,公司决定将原分配给王先生的红利改为发放工资薪金,提高后王先生个人年综合所得应纳税所得额为200万元,相应地,该企业应纳税所得额减少为900万元。


甲公司应纳税900×15%=135万元

甲公司税后利润900-135=765万元

王先生应纳税200×15%=30万元

王先生税后所得200-30=170万元


甲公司和王先生缴纳所得税共计135+30=165万元

甲公司和王先生税后所得共计765+170=935万元


经过对比,我们会发现,对王先生发放的工资薪金增加之后,甲公司和王先生合计缴纳的所得税会减少,二者合计取得的税后所得会增加。


调整后甲公司和王先生少缴纳所得税185-165=20万元

调整后甲公司和王先生多取得税后所得935-915=20万元


产生差额的原因是企业所得税税负为15%,个人工资薪金可以在所得税前扣除,由此产生15%的差异;个人所得税综合所得税负为15%,而股息红利税负为20%,由此又产生5%差异;共计产生20%的差异。将100万元从企业所得税应纳税所得额调整为个人所得税应纳税所得额,减少所得税100×20%=20万元。


综上分析可知,当企业所得税率为25%,个人综合所得税负为15%时,企业可采取适度多发放工资薪金的方式,使得二者合计税负降低,降低比率为10%。此外,企业可采取变税后利润分配为增加发放工资薪金的方式,降低二者的合计税负,当企业所得税率为25%时,降低比率为30%,当企业所得税率为15%时,降低比率为20%。


当然,企业发放工资薪金应当在合理的尺度内才允许所得税前扣除, “合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税收实践中,税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,依照的原则有:


企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;

企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;

有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。


税收筹划如果不考虑合法性和合理性,采取如下行为:将实际工作地在其他地方的个人,列入海南企业挂名发放工资,享受低税负优惠政策;注册成立空壳公司(不符合实质经营地判定标准)享受企业所得税低税率政策;利润转移和税基侵蚀,通过关联交易将利润由国内其他地区向海南转移等等。上述行为势必会受到税务机关的关注,进而引发纳税调整或制裁查处。


海南自贸港是税收洼地但并非法外之地,如何充分利用海南税收优惠政策,在合法、合规的前提下进行合理、适度的税收筹划以及新设公司的顶层设计,是目前许多企业和创业者们普遍关心的问题。这就需要精通法律和税务的专业人士根据每个企业、个人的具体情况个案分析,帮助客户防范风险,把握限度,提出专业化精准建议,使得公司及创业者们在充分享受到自贸港政策红利的同时又能避免越过红线,受到税务机关查处。


文|杜宇 曹胜新

本文来源:金杜研究院


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 楼主| 2021-4-6 18:31:52 | 显示全部楼层
一文读懂:海南自由贸易港销售税

作者:兰双萱
作者单位:国家税务总局海南省税务局

建设海南自由贸易港是新时代党中央、国务院推进深化改革开放的重大战略部署。2020年6月1日发布的《海南自由贸易港建设总体方案》(以下简称《总体方案》)明确2025年前将现行增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税及教育费附加等税费进行简并,启动在货物和服务零售环节征收销售税相关工作。


如何顺应历史潮流,引领税制改革方向,设计、开征销售税,理顺海南自由贸易港销售税与内地的税制衔接,保持海南自由贸易港与内地的紧密关系,促进海南自由贸易港和全国的共同发展,成为海南自由贸易港建设需要研究的重要课题。  


一、销售税概述

对销售税的概念,存在不同理解。美国著名经济学家海曼(2015)认为,真正的零售销售税只是对最终阶段的消费征收,该税通常被加到商品和服务的零售价上,并且是通过从事零售业务的商业部门征收的,零售商们在征税中仅仅是充当了消费者和政府的中介人。另一种理解则是曾国祥(1999)在《税收学》中提到的“销售税又可以称为营业税,是按照商品、劳务的销售额征收的一种流转税,属于典型的传统的流转税”。


例如,伊拉克的销售税、吉尔吉斯的销售税就是一种营业税性质的税种。还有一种理解,将一些国家和地区的增值税性质的货物劳务税称作销售税。例如,约旦的一般销售税、巴基斯坦的销售税。从世界范围看,当前世界上绝大多数国家和地区都是实行增值税模式,征收最终环节销售税的国家并不多,但是美国的零售销售税可以作为一种不完美的典型代表来参考。美国零售销售税作为一种地方税,在50个州中有45个州另加哥伦比亚特区开征。各个州的销售税在课税范围(主要锁定在对货物的课税上,较少涉及对服务的课税)、税率(一般为4%~10%)上有较大不同。


从《总体方案》对销售税的限定——“启动在货物和服务零售环节征收销售税”讲,海南自由贸易港的销售税应该是终端零售环节或者说是最终消费环节的销售税。


开征最终消费环节销售税是历史发展的趋势。从流转税的发展历史看,各国一般都经历了营业税(对全部流转额征税)到增值税(对增加值征税)的过程。在最终消费环节征收销售税可以看作是对增值税的进一步改造,其核心目的在于消除生产环节道道征税,减轻生产者负担,以促进生产的发展。  


二、海南自由贸易港销售税类型选择及实现方式

(一)海南自由贸易港销售税类型选择

从征税范围上讲,海南自由贸易港销售税可以有两种类型:第一种是类似于当前增值税对货物和服务普遍征收的销售税。这种倾向于增值税的销售税,一方面可以消除增值税生产环节环环征税的弊端,另一方面还可以保证改革期间税收收入的平稳。


第二种是类似于当前消费税对特定货物和服务征收的销售税。这种倾向于消费税的销售税,可以最大限度地降低税负,但其弊端在于改革期间税收收入落差较大,不利于平稳改革。


从销售税的实现路径上讲,也可以有两种方式。对应于第一种倾向于增值税的销售税,可以由增值税过渡优化到销售税。对应于第二种倾向于消费税的销售税,则可以由当前生产环节消费税过渡优化到销售税。建议在增值税存在的情况下,将最终环节消费税作为地方政府税收。


《总体方案》明确“将现行增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税及教育费附加等税费进行简并,启动在货物和服务零售环节征收销售税”,因此,海南自由贸易港销售税要注意改革的继承、发展关系,做到稳定、有序衔接,不立不破,逐步推进。


海南自由贸易港开征销售税一方面要明确改革方向,另一方面要借鉴美国等国家已有的销售税模式,更要注意与内地市场的衔接,做到有利于海南自由贸易港发展,有利于全国发展。


(二)海南自由贸易港销售税实现方式

销售税实现的关键在于如何锁定最终消费环节,并能实现有效征管。根据现有管理方式和可预测的技术手段,可以有两种方式。一种是不彻底的消费环节征税,主要运用对纳税人分类管理手段来实现。如,王卫军 等(2019)提出增值税的优化方案,可以实现从生产环节征税到最终消费环节征税。


当前美国各州推行的零售销售税,也是不彻底的消费环节征税,其实现的方法就是对生产、批发、零售企业发放免税证明,取得免税证明的企业在购入货物时不缴纳销售税。另一种是彻底实现在最终消费环节征税。例如可以运用区块链等技术跟踪货物、服务的流向,确定最终消费环节。该方式目前看还不容易实现。


鉴于我国当前相对完备的增值税管理体系,经研究比较分析,笔者认为,利用现行增值税纳税人分类管理办法实现最终环节销售税作为过渡性方案是可行的。具体征税环节见表1。该模式销售税实现的关键在于将会计核算健全、信用良好的一般纳税人认定为生产企业,其购入货物和服务时不向上家支付销售税;

111.png

一般纳税人将货物、服务销售给会计核算不健全、信用有待提升的小规模纳税人认定为进入消费环节,需要缴纳销售税。该模式可以实现倾向于增值税对货物和服务普遍征收的销售税,也可以实现以特定货物服务为征收对象的销售税;可以实现与内地增值税课税范围、税率相同的销售税,也可以实现海南自由贸易港独有的销售税模式。具体如何确定海南自由贸易港征税范围、税率等税制要素,有待于继续考察海南自由贸易港与内地税制衔接的外部条件。笔者将此模式实现的销售税暂称为海南自由贸易港销售税。


一般纳税人之间销售货物、服务不征收销售税。在一般纳税人之间销售货物、服务不征收销售税的原因在于当前的增值税管理模式其实已经实现了增值税一般纳税人不承担增值税税负:一是增值税一般纳税人销售货物、服务时需要缴纳的增值税来自于下家的支付;二是其购入货物、服务时,支付给上家的增值税可以进行留抵退税


因此,在逻辑上,增值税一般纳税人没有承担任何增值税税负。既然如此,可以明确地规定“销售税一般纳税人从一般纳税人购入货物、服务不支付销售税”,同时对应规定“销售税一般纳税人销售货物、服务给一般纳税人不缴纳销售税”,这样对于销售税一般纳税人实现中间生产环节不缴纳销售税是水到渠成、顺理成章的。在一般纳税人之间销售货物、服务不征收销售税也存在一个重要前提,那就是一般纳税人核算相对健全、信用较好,能够较好监控其提供货物、服务流向,故可以不在其生产环节征收销售税,而在其将生产成果销售给小规模纳税人和个人进行最终消费时再征收销售税,可以促进其生产。


小规模纳税人和个人销售货物、服务给一般纳税人时,不征收销售税。从当前的增值税管理方式看,小规模纳税人和个人销售货物、服务给一般纳税人可以代开增值税专用发票,一般纳税人凭其取得的增值税专用发票可以抵扣。在销售税模式下,一般纳税人正是实现了不向上家支付本来用于抵扣自己进项的税款,因此,小规模纳税人和个人销售货物、服务给一般纳税人时,不征收销售税。


一般纳税人销售货物、服务给小规模纳税人和个人时,征收标准税率销售税。销售给个人征收标准税率销售税是最终消费环节销售税的本义,而对销售给小规模纳税人征收标准税率销售税,是因为小规模纳税人核算相对不健全、信用不高,其取得货物、服务后流向难以有效监管,因此,其取得货物、服务时视为进入消费环节,向上家支付销售税是有必要的。


对小规模纳税人购入环节的处理,是整个销售税设计的核心环节,也是整个销售税属于不彻底消费环节销售税的根源所在。至于小规模纳税人取得货物、服务后再销售的重复征税问题,在这种不彻底销售税设计下无法消除,可以寄希望于技术的发展进步,实现对货物的全面跟踪,从而实现彻底的销售税。


小规模纳税人和个人销售货物、服务给小规模纳税人和个人时,征收低税率销售税。从征收管理角度讲,如果对小规模纳税人销售给小规模纳税人和个人不征收销售税,则更多纳税人会考虑选择小规模纳税人,而不选择一般纳税人,将不利于整个销售税体系的运转;如果对小规模纳税人征收与一般纳税人一样的标准税率,而又不允许其抵扣,则必然加重小规模纳税人负担;而允许小规模纳税人抵扣则又是不可能的,因为小规模纳税人核算不健全、信用不够好,无法进行核算扣除。因此,相对折中的做法就是继承当前增值税的做法,对小规模纳税人适用低税率。


对纳税人分类的管理模式,也有助于激励更多的小规模纳税人提高核算水平、增强信用,争取适用一般纳税人间货物、服务流转免征销售税的规则。因此,当前增值税一般纳税人管理分类办法下,小规模纳税人过多,很多纳税人愿意充当小规模纳税人,免去中间生产环节征税效应发挥不明显问题,而在销售税征管体系下则不会成为问题。从税收征管上讲,抓住了销售税一般纳税人的重点群体,在一般纳税人销售货物、服务给小规模纳税人和个人时能够征收到销售税,就可以保证基本税源征收到位。


从征管风险上讲,这种依托于原有增值税管理体系的销售税,其征管风险与当前的增值税征管风险最多是相同,而不会增加新的风险,因为不管是增值税模式还是销售税模式,一般纳税人销售给小规模纳税人和个人征收税收都是相同的,并且在一般纳税人流转之间还有各种发票信息管理,不会增加新的漏洞。从征税痛感上讲,销售税模式与增值税模式相比也没有改变,还是对销售者征税,包括对一般纳税人的征税。  


三、海南自由贸易港销售税与内地增值税的衔接

海南自由贸易港销售税与内地增值税的衔接模式,根本上取决于海南与内地的货物流通模式。在自由贸易港封关运作后,建立“一线”“二线”海关,海南与内地的货物流通是一种什么模式,还没有清晰的蓝图。


《总体方案》对海南进入内地货物表述为“货物从海南自由贸易港进入内地,原则上按进口规定办理相关手续,照章征收关税和进口环节税”,这里讲的“原则上按进口规定办理相关手续”是涉及海南自由贸易港进入内地的所有货物,还是仅对于进口货物(包含进口料件的货物,下同),将对海南自由贸易港发展和全国福利增加产生重大的差别。


从理论上讲,自由贸易港状态下海南与内地货物流通模式可以有8种模式,见表2。但其中6个模式(表2中标记X的模式)比较容易被否决:首先,海南自由贸易港所有货物(包括自产和进口货物)进入内地均按国内流通以及海南自由贸易港自产货物进入内地走报关程序、进口货物按国内流通显然是不用考虑的;


其次,内地货物进入海南自由贸易港报关,也是行不通的,除了《总体方案》已经明确的部分内地货物进入海南自由贸易港按国内流通管理外,从理论上讲,内地货物进入海南自由贸易港报关等于是将全国统一市场分割成了内地和海南两个市场,造成两地货物流通的不便,这与建立统一市场的初心相悖,必然带来海南和全国的福利损失。下面就剩余两种模式(表2中标记X?的模式和标记√的模式)及税制衔接进行分析。

222.png

(一)内地货物进入海南按国内流通管理,海南所有货物进入内地报关,操作层面难以实施

在这种模式下,海南自由贸易港销售税在征税范围、税率等要素上可以自由设计,因为不管海南的销售税征收范围和税率如何,只要进入内地报关,缴纳进口增值税,就可以转换成内地的增值税模式。而内地货物进入海南,虽然按国内流通管理,但要转换成海南自由贸易港的销售税模式,要么,内地企业视同出口,货物进入海南时不含增值税,内地商家发货时不经过海关程序,在内地直接走退税程序;要么,严格按国内流通管理,货物进入海南时含增值税,海南自由贸易港购入企业支付给内地企业增值税税款后,在海南自由贸易港本地进行留抵退税,实现增值税与销售税转换。这种模式下,对企业而言,两种税制的转换问题不太大,但复杂的是涉及大量个人消费者网络购物的问题。内地消费者购买海南商家货物,有报关程序,不会出问题,损失的是效率和福利;但海南消费者购买内地商家货物,是国内流通程序,由于税制的不同,就会带来很大的问题。首先考虑内地商家退税处理情况。


就内地市场而言,大量的海南消费者购买内地商家引发的退税,例如通过快递单据来退税,将带来内地市场税收秩序的紊乱;就海南市场而言,如果海南个人从内地购买不含增值税的货物后,又如何在海南缴纳销售税,成为征管难题。再考虑海南消费者购入含增值税货物进行留抵退税的情况。海南的消费者购买内地含增值税货物后,如何申请退税,同时又如何缴纳销售税,征管实现难度也很大。虽然个人与企业留抵退税、缴纳销售税在本质上相同的,但在纳税人数量上和管理效果上绝对是不同的。


无论是上述哪种处理方式,都将是一个非常复杂的问题。由于其复杂性,可能不得不退回到海南与内地双方都报关的模式,而这正是一个双输的局面。此外,即使不考虑上述税制因素,仅从海南自由贸易港与内地市场平等角度上看,在内地货物可以直接到达海南自由贸易港,而海南自由贸易港自产货物,例如海南的水果、蔬菜、水产品、农产品加工品、药品等,却不能直接到达内地,人为增加贸易壁垒,就不是对海南自由贸易港的优待,而是对海南自产货物的不公平对待。


(二)海南自产货物与内地货物双向按国内流通,海南进口货物进入内地走报关程序,需要特殊制度设计

销售税与增值税保持同一征税范围、税率,可以顺利衔接海南自由贸易港与内地市场。在国内统一市场模式下,海南自由贸易港销售税保持与内地增值税相同的征税范围和税率,两地间衔接方式可以以内地的增值税管理模式为主,也可以以海南自由贸易港的销售税管理模式为主,其核心在于保障两地税权划分的公平。如果以内地的增值税管理模式为主,海南自由贸易港内销售税一般纳税人购入内地增值税一般纳税人货物和服务,海南自由贸易港销售税一般纳税人取得内地增值税一般纳税人开具的增值税专用发票,本质是海南向内地支付增值税税款;


内地增值税一般纳税人购入海南自由贸易港销售税一般纳税人货物和服务,同样,内地增值税一般纳税人取得海南自由贸易港销售税一般纳税人开具的增值税专用发票,本质是内地向海南支付增值税税款。如果考虑到销售税税制的先进性和将来推广的可能性,以海南自由贸易港的销售税管理模式为主,海南自由贸易港销售税一般纳税人购入内地增值税一般纳税人货物和服务,海南自由贸易港销售税一般纳税人取得内地增值税一般纳税人开具的白字发票,本质是海南不向内地支付增值税税款;


而内地增值税一般纳税人购入海南自由贸易港销售税一般纳税人货物和服务,同样,内地增值税一般纳税人取得海南自由贸易港销售税一般纳税人开具的白字发票,本质是内地不向海南支付增值税税款。从推进改革的步骤上,笔者建议在前期以内地的增值税模式为主,而后逐步过渡到以海南自由贸易港的销售税模式为主。这种状态下,对于小规模纳税人和个人而言,不管是其在海南自由贸易港购买货物、服务还是在内地购买货物、服务,由于课税范围和税率相同,呈市场中性,不会产生任何负面影响。


海南自由贸易港销售税与内地增值税适用不同征税范围、税率,则无法正常衔接、维持。如果在国内统一市场模式下,海南自由贸易港销售税与内地实行不同的征税范围和税率,则会扰乱国内统一市场秩序,不可持续进行。


Einav 等(2014)研究美国各州的销售税情况后指出,一个州的销售税每增加一个百分点,该州居民的网上购物就会增加近2%,同时,他们向同州卖家的在线购买将减少3~4%。海曼(2015)也提到,由于美国各州销售税征税范围和税率不同,导致消费者从邻近税收管辖区内购买或者在网上购买,而从事零售业务的企业也会迁移至那些不征或只征很低销售税的税收管辖区。美国一些州为了保证自己的税权,还要对从其他州购买的货物征收使用税。这必然提高货物的流通成本,不利于国内统一市场的运行。


如果海南自由贸易港销售税实行低税率、窄征税范围模式,必然引起内地居民通过网购等途径大规模从海南自由贸易港购物,导致国内统一市场秩序遭受破坏。


四、结 论

在全世界都在积极追求建立自由贸易区、扩大统一市场的潮流下,从宏观角度看,海南自由贸易港不宜放弃当前与内地的统一市场,因此,建议在海南自由贸易港与内地货物流通模式上选择海南自产货物与内地货物双向按国内自由流通,海南进口货物进入内地走报关程序,相应的海南自由贸易港销售税应保持与内地增值税相同的征税范围和税率,不建议单独设计一套税制,那样与内地市场很难衔接,失去的将是统一大市场的福利。


对应的海南自由贸易港与内地税制衔接方式则可先以内地的增值税模式为主,而后根据经济社会发展形势,过渡到以海南自由贸易港销售税模式为主;对于包含进口料件的货物实行报关补征关税。


海南自由贸易港要发展,要对标国际自由贸易港,实现低税负,但也不宜在销售税上做文章,而可以在其他税种下功夫。例如,《总体方案》中提到,简并车辆购置税、城市维护建设税、教育费附加等税种,降低企业所得税、个人所得税等税率。如果确实为了促进海南国际旅游消费中心建设,在保障与内地增值税有效衔接的前提下,可以考虑其他措施,例如,对所有购物者发放购物电子消费券,其带来的心理效应和实际效果可能比降低税率或者不征税的效果更好。


从改革的推进看,由于海南自由贸易港销售税与当前增值税在很多方面是一致的,例如,销售税与增值税的课税对象是一致的,都是对销售额课税;销售税与增值税的课税主体也是一致的,都是对销售者课税;销售税与增值税的税率是相同的;销售税与增值税组织收入的结果是一致的。因此,可以顺利推进改革。由于该衔接模式与封关运作基本没有关系,可以提前推进相关改革。


(本文为节选,原文刊发于《税务研究》2020年第9期。)

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6 天前 | 显示全部楼层
避税or投资?明星为什么集体奔赴海南开公司?

天价片酬、阴阳合同、偷税漏税……近日,围绕演员郑爽的相关事件引发了一次“舆论风暴”。在税务和广电管理部门宣布对此进行调查后,部分演艺人员、公司的偷逃税问题再次站到了风口浪尖。


与郑爽相关的争议尚未消散,“多名演员工作室接连注销”的信息多次冲上热搜。


实际上,明星工作室向来被外界认为是避税的常见手段。但是,在监管部门宣布坚决查处整治偷逃税等问题之际,这一波“注销潮”难免引起外界猜测。



“旧戏重演”,明星扎堆注销公司

天眼查APP显示,今年以来,多位明星及其亲属的关联公司注销,涉及魏大勋、姚晨老公曹郁、何炅父亲、邓超、唐嫣、文章、马薇薇、那英(后撤销简易注销公告)、赵本山、朱正廷、孟美岐、吴宣仪、沈腾、井柏然、王千源等。


例如,4月14日,与演员唐嫣、文章相关的上海唐嫣影视文化工作室、上海路路影视文化工作室注销;4月16日,与演员邓超相关的安吉慧形慧影影视文化工作室注销;4月26日,与演员魏大勋相关的上海勋花影视工作室和上海魏大勋影视工作室注销;4月29日,上海东晖相济文化传媒有限公司申请简易注销,演员靳东在该公司的持股比例为50%。


公开资料显示,郑爽、黄晓明、何炅、黄圣依、唐嫣、赵薇等75位艺人名下相关公司共有647家,其中已注销200家。


实际上,成立个人工作室一直被认为是明星避税的常见手段。


依照税法规定,如果明星以个人身份拍戏,那么明星要承担最高40%的劳务报酬所得税,但如果通过工作室参与到演艺活动中,那么就可以通过“个人工商户的生产、经营所得”类目报税,只承担5%~35%的税率。看似相差不多,但个人收入的的缴税基数是“收入”,个人独资企业的缴税基数是“利润”。通过种种“成本扣除”后,明星缴税额度就能大幅降低。


郑爽被举报“天价片酬”“偷税漏税”一事最终结果未出,明星一开始扎堆注销工作室、关联公司,令外界注目。有网友提出质疑:有点此地无银三百两的架势。


值得注意的是,明星扎堆注销关联公司已不是第一次,在此之前,2018年的霍尔果斯“大逃亡”依稀在目。


2010年,西部边陲小镇霍尔果斯在政策红利的背景下,为文娱产业发展提供多项优惠。其中最著名的是实行“五免五减半”的税收政策,即入驻企业均可享受所得税五年内免征、五年后减半的优惠。


此利好政策一出,整个影视圈趋之若鹜。


在鼎盛时期,霍尔果斯曾有超过数千家影视传媒公司前来注册。这些公司的高管、股东中,不乏范冰冰、冯小刚、吴秀波、陈坤、刘涛等耳熟能详的名字。同时,华谊兄弟、光线传媒、博纳、乐视、华策、欢瑞世纪等影视头部企业,也纷纷在霍尔果斯布局。


《战狼2》《一出好戏》《老炮儿》《从你的全世界路过》等热门影片,出品方中均有在霍尔果斯注册的公司参与。其中,吴京主演的《战狼2》,6家出品方中有3家来自霍尔果斯,


“最近在网上流传,说霍尔果斯贡献了影视半壁江山,但并不完全准确,应该是另外半壁正在来霍尔果斯的路上。”2017年5月,财税科技公司神州易桥董事长彭聪在央视财经频道《对话》栏目上说道。


不过,这些企业中很多是空壳公司。很多明星工作室,注册资本仅为1万元,既没有办公场所,也没有任何员工,负责人甚至从来没有到过该地。


2018年1月起,霍尔果斯政策开始逐步收紧,暂停增值税返还和个人所得税优惠两项政策,要求注册企业“一址一照”,实体办公。同时要求2017年公司企业利润占营业收入比重超过50%的企业进行税务自查等。


当年6月开始,当地出现影视公司“注销潮”。根据天眼查APP数据,到当年10月,与霍尔果斯相关的企业中有2298家企业状态已经显示为“注销”。因为申请注销的公司太多,《伊犁日报》当年8月27日仅一天就刊登了25则“注销公告”。


公司“因税而来”,也“因税而去”。


海南,影视行业新的避税圣地?

继霍尔果斯之后,影视行业又把眼光放到了海南,齐聚“天涯海角”。


今年1月28日,王一博在海南成立了一家文化科技公司,名为海南博远,所属行业为娱乐业;3月25日,马伊琍成立海南树菊文化传媒有限公司;3月30日,歌手那英在海南成立了鼎宏文化传媒有限公司;3月31日,演员阚清子成立三亚巨之星影视传媒有限公司,注册资本300万,个人持股100%。时间往前推,2020年8月,沈腾在海南成立了海口那可是家大影视文化有限公司,个人全资持股。


天眼查数据显示,自2020年5月至今,海南省影视公司注册数量已达2300余家。其中,既有明星个人控股的影视传媒企业,也有娱乐影视行业的龙头。比如,阿里成立海南阿里巴巴影业有限公司,注册资本为1000万元,完美世界、唐人影视、华谊、光线传媒等影视企业,也已都在海南布局。


外界认为,明星和大公司扎堆涌向海南,同样是为了政策红利。


根据海南自贸港的政策优惠,除了负面清单行业以外,全省、全行业均可享受企业所得税税率从25%降至15%的优惠,大大降低在海南注册企业的税负。同时,海南个人所得税最高边际税率从45%降至15%。这对明星而言,能够节省一大笔税款。


2020年5月,海口市政府又印发了《海口市促进影视产业发展若干规定》,出台了23条对影视行业利好的政策,有针对性地对落户海口的影视企业给予了力度颇大的税费优惠和奖励政策。


在支持影视企业落户方面,海口规定,对在海口注册登记的影视企业,自缴税年度起,按其形成的地方财力贡献市级留成部分(企业所得税、增值税)给予100%奖励。1年内形成地方财力贡献市级留成部分不低于2000万元的,给予一次性奖励400万元;


为了鼓励知名电影创作人(编剧、导演和演员)在海口投资设立影视企业,海口规定:电影作品票房累计达20亿元(含)以上的编剧、导演和曾主演电影票房累计达30亿元(含)以上的演员,在海口注册成立具有独立法人资格的影视公司并控股2/3以上,公司名称须有“海口”字样,公司作为第一出品方拍摄的电影作品,在电影片头出现公司名称或动态LOGO超过3秒且票房达1亿元(含)以上的,给予一次性奖励200万元。


为支持影视作品播映,海口规定:本市影视企业作为第一出品方拍摄的电影作品在中央电视台(6套)黄金时段(19点至21点)首播,每部给予一次性奖励50万元;进入电影院线上映并且票房达到1亿元(含)以上的,每部给予一次性奖励150万元;达到3亿元(含)以上,每部给予一次性奖励250万元;达到5亿元(含)以上,每部给予一次性奖励350万元。


这“23条”涵盖了从剧本开发、拍摄制作到上映、展映、从业人员奖励等方方面面的奖励补贴政策,一些优惠政策设立之初就已立门槛。比如,海口规定,“本市具有独立法人资格的影视企业”是指在海口市辖区内注册且从业人员7人(含)以上的影视企业。这就避免了霍尔果斯曾出现的“空壳公司潮”。


“23”条出台至今约一年时间,和霍尔果斯相同的是,海南也迎来热闹非凡的开局。至于结局如何,还待时间检验。


来源:中国经济网  

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