案例拆解带你分清增量留抵退税这三种情况，助企业优化税收成本（附图解）

李威03

案例1:上海新世界商城收到1361万元退税款

　　5月30日，上海市“五五购物节”系列活动之“品质生活直播周”拉开帷幕，掀起购物消费新高潮。“五五购物节”是上海推出的大规模消费节庆活动，时间横跨整个第二季度。自启动以来，共吸引线下线上60多万户商家参与，仅5月1日~10日，上海市线上线下销售额就累计超882亿元。在消费市场全面复苏的过程中，上海市税务部门用实打实的政策落实和服务为之“添柴加热”。
　　
　　位于南京路步行街的新世界商城去年底进行了一次大规模装修升级，没想到重新开业不久，就遭遇新冠肺炎疫情冲击。“面对突如其来的疫情冲击，一系列减税降费政策极大缓解了我们的经营压力，增强了企业的‘抵抗力’。”新世界商城副总经理吴胜军说，商场整修改造期间，产生了大量留抵税额。为帮助企业尽快享受留抵退税政策，缓解经营压力，国家税务总局上海市黄浦区税务局迅速完成从政策辅导、受理审核到开具收入退还书的退税流程。截至目前，新世界商城已累计收到1361万元退税款。(本报记者 王礼颖 通讯员 倪幸佳 郝玲阁 郑瑛)

案例2:福建兴大进出口贸易有限公司收到5300多万元退税款

　　

　　最近一段时间，国家税务总局厦门市税务局加强出口企业退税服务工作，进一步压缩留抵退税办理时间，帮助企业快速回笼资金，开足马力复工达产。


　　福建兴大进出口贸易有限公司近日收到了一笔5342.23万元的退税款，距离其提交退税申请仅仅过了3个小时。作为从事金属及金属矿批发等大宗商品交易的企业，兴大公司在疫情期间受到了较大的冲击，订单减少，资金流变得紧张。就在企业为资金犯愁时，财务负责人杨豫闽接到了厦门市税务局干部打来的电话，告知兴大公司可以申请增值税增量留抵退税。“当得知公司能够退税5300多万元的时候，我确实很惊喜。税务干部对政策讲解得很清楚，我们听了心里有底。”杨豫闽告诉记者。
　　
　　从申报享受优惠、提交资料到审核通过、退税款到位，税务干部始终与杨豫闽保持联系。“原以为审核还需要一些时间，结果全程才用了3个小时。”杨豫闽对此感慨不已，“对我们这样需要大量资金的企业来说，快速退税为企业带来了可观的现金流。”

带你了解留抵退税

　　2018年，我国开始对部分行业试点退还部分增值税留抵退税。根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，我国开始全面试行留抵退税制度，不再区分行业，只要增值税一般纳税人符合规定的条件，都可以申请退还增值税增量留抵税额。为了支持先进制造业发展，2019年，财政部、税务总局又公布了《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第84号，以下简称“84号公告”），增大了部分先进制造业的退税金额，对于符合条件的增量留抵退税额允许在计算时全额退还，增值税留抵退税优惠政策进一步放宽。

　　以下15个问题，为你详解“84号公告”中的热点问题，赶紧收藏学习。
　　
　　1.什么是增量留抵税额？
　　答：增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。
　　
　　2.为什么只对增量部分给予退税？
　　答：对增量部分给予退税，一方面是基于鼓励企业扩大再生产的考虑，另一方面是基于财政可承受能力的考虑，若一次性将存量和增量的留抵税额全部退税，财政短期内不可承受。因而这次只对增量部分实施留抵退税，存量部分视情况逐步消化。　


　　3.为什么要设定连续六个月增量留抵税额大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元的退税条件？
　　答：这主要是基于退税效率和成本效益的考虑，连续六个月增量留抵税额大于零，说明增值税一般纳税人常态化存在留抵税额，单靠自身生产经营难以在短期内消化，因而有必要给予退税；不低于50万元，是给退税数额设置的门槛，低于这个标准给予退税，会影响行政效率，也会增加纳税人的办税负担。
　　（注：根据“84号公告”规定，部分先进制造业纳税人申请留抵退税的条件之一为“自2019年6月1日起，增量留抵税额大于零”。）
　　
　　4.纳税信用等级为M级的新办增值税一般纳税人是否可以申请留抵退税？
　　答：退税要求的条件之一是纳税信用等级为A级或者B级，纳税信用等级为M级的纳税人不符合《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定的申请退还增量留抵税额的条件。
　　

　　5.纳税人申请留抵退税应以哪个时间的纳税信用等级确定纳税人是否符合条件？
　　答：税务机关根据纳税人申请留抵退税当期的纳税信用等级来判断是否符合规定条件。如果在申请时符合规定条件，后来等级被调整为C、D级，税务机关不追缴已退税款。但纳税人以后再次申请留抵退税时，如果信用等级为C、D级，则不能再次享受该政策。
　　
　　6.为什么要限定申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上？
　　答：《中华人民共和国刑法》第二百零一条第四款规定：“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任。但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外”，留抵退税按照刑法标准做了规范。
　　
　　7.申请留抵退税的条件是什么？　　
　　答：一共有五个条件。一是从2019年4月税款所属期起，连续6个月增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；二是纳税信用等级为A级或者B级；三是申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或者虚开增值税专用发票情形的；四是申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。
（注：根据“84号公告”规定：自2019年6月1日起，同时符合以下条件的部分先进制造业纳税人，可以自2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额：1.增量留抵税额大于零；2.纳税信用等级为A级或者B级；3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。）　　
　　8.退税计算方面，进项构成比例是什么意思？应该如何计算？
　　答：进项构成比例，是指2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。计算时，需要将上述发票汇总后计算所占的比重。


　　9.退税流程方面，为什么必须要在申报期内提出申请？　
　　答：留抵税额是个时点数，会随着增值税一般纳税人每一期的申报情况发生变化，因而提交留抵退税申请必须在申报期完成，以免对退税数额计算和后续核算产生影响。


　　10.申请留抵退税的增值税一般纳税人，若同时发生出口货物劳务、发生跨境应税行为，应如何申请退税？
　　答：增值税一般纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合留抵退税规定条件的，可以申请退还留抵税额，也就是说要按照“先免抵退税，后留抵退税”的原则进行判断；同时，适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。
　　
　　11.增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，应如何进行核算？　
　　答：增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额，并在申报表和会计核算中予以反映。
　　
　　12.加计抵减额可以申请留抵退税吗？
　　答：加计抵减政策属于税收优惠，按照纳税人可抵扣的进项税额的10%计算，用于抵减纳税人的应纳税额。但加计抵减额并不是纳税人的进项税额，从加计抵减额的形成机制来看，加计抵减不会形成留抵税额，因而也不能申请留抵退税。
　　
　　13.此次深化增值税改革中，增值税期末留抵退税涉及的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加如何计算？　
　　答：此次深化增值税改革涉及增值税期末留抵退税也适用《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号）规定，即对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。


　　14.纳税人未实际取得即征即退税是否属于“未享受即征即退”，能否退还留抵税额？
　　答：纳税人如在2019年3月31日前申请即征即退且符合政策规定，在4月1日后收到退税款，属于“未享受即征即退”的纳税人，可以按规定申请退还留抵税额；纳税人在2019年4月1日后申请并享受即征即退政策的，则不属于“未享受即征即退”。
　　
　　15.如果即征即退企业（例如融资租赁企业）放弃享受即征即退政策，是否可以享受留抵退税政策？　
　　答：根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第八条规定，可以申请留抵退税条件的纳税人必须符合的条件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”。因此，选择放弃享受即征即退政策，并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的纳税人，可以按上述规定享受留抵退税政策。　　


　　2020年，财政部、国家税务总局又推出了疫情防控重点保障物资生产企业的增量留抵退税政策，下面就让我们一起看看有什么不同吧！