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[每日打卡] 学习连载 纵横四海/胡万军 - 我的CPA以及税务师学习笔记

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2021-2-17 07:10:44 | 显示全部楼层 |阅读模式
学习本来已经很辛苦了
总要让学习更有趣一些哈
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在健身房打卡哈

去年把税务师搞定后,今年要学点啥呢?IBFD的国际税务师还是CPA其实还没有完全确定,但唯一不变的就是一定要每天学点东西,税法三天不练手生,所以2021年我的初步计划是巩固税务师的内容,但用什么来驱动呢?我的想法是今年还是围绕CPA教材来学习,因为CPA和税务师的内容有很多是重叠的,让我还要去继续的看税务师的教材我恐怕比较难,所以我21年计划主要看CPA的教材。

以下是我今年的初步目标:
会计(Accounting):书看2遍(已经完成1遍)、习题3遍
审计(Auditing):书看1遍(已经完成1遍)
财务成本管理(Financial Management and Cost Management):书看2遍(已经完成1遍)、习题4遍
经济法(Economic Laws):书看2遍(已经完成1遍)、习题4遍
税法(Taxation Laws):书看2遍(已经完成1遍)、习题4遍
公司战略与风险管理(Corporate Strategy and Risk Management):书看2遍(已经完成1遍)

今年考试科目基本确定在:会计(Accounting)、财务成本管理(Financial Management and Cost Management)、经济法(Economic Laws)、税法(Taxation Laws),目标是拿下2-3门。

目前还没有想到这个帖子怎么来写,但我想的是把一些我认为重要的知识点和经历记录下来,这些知识点比如是需要不断记忆的或者重要的要记录下来,另外考试有点枯燥,把有趣的经历也记录下来吧。很可惜我考税务师的时候没有做这个工作,有点可惜。

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(这是准备完考试的周五拍的一张张片 箱子里面是书)


因为我现在在运营 Tax100,我可能没有其他干扰的情况下,其实白天也是在学习税法,因为每天会有很多的文章可以学习,也有不少的人会来问我问题,所以这也是在变向的学习。而其他不少同学可能就要抽出下班时间来学习了,这个确实要克服很多困难,但不困难就办到了就没有价值了,谁说不是呢。


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点评

咱们无论是税务师还是CPA,可以利用碎片化的时间学习但知识结构不能碎片化,要构建自己的知识体系。只有这个体系建立起来后才能融会贯通。  发表于 3 天前
我能够明显的感觉到CPA会计的难度是要超过税务师会计的,但有税务师的基础感觉看起来好像也不太吃力。我采用的是循序渐进的方式我求一次就把所有内容看懂,每次多懂一点点就好。  发表于 2021-2-19 07:24
生态软件园的电动自行车非常方便也很拉风哈  发表于 2021-2-18 23:30
每天在税务的学习上前进一小步!
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 楼主| 2021-2-18 23:21:09 | 显示全部楼层
最近春节期间我忙着研究AI,我一直在思考一个问题,是否可以打造出一个“ AI税务师“,假期我研究了一周推掉了所有的聚会,分别研究了 来也科技和百度UNIT两个产品。这个假期我把两个公司的所有help文档全部看完了,然后分别把两个产品的case都做了练习和测试,有了一些感觉。因为两个产品各有特点所以在此不点评两个产品哈。
WechatIMG275.png
https://laiye.com/#product_uibot
WechatIMG274.jpeg
https://ai.baidu.com/unit/home

要完成“ AI税务师“我觉得要解决两个问题:
1、要较为全面的掌握AI的智能语义识别模型,要深刻理解词槽、语义、知识库等知识,只是懂一个皮毛恐怕不行。如果只是把训练机器人当成一个维护项目可能不太够,需要有能力比较强的同学参与才行。因为这里需要跨专业的理解需求。
2、要对税务师知识体系要比较全面的掌握,甚至要融会贯通。
以上两点对我来说都有难度,所以这个项目我感觉要做好还是有难度的。不过这也是一个有意思的项目,我每天给各种同学回答的各种问题,说实话其实重复度还是很高的,幸亏我基本功比较扎实,很多税法还能记得住,但这个也确实比较浪费时间,所以这个项目虽然比较苦难但我还是会很毅然的要启动这个项目。在2021年我可能要花一些时间去教会“AI税务师胡万军”,希望这个AI税务师能学得更快。这个假期幸亏有一个完整的时间让我可以全身心的去研究这个课题,收获还是满满的。
对AI税务师有个要求吧,希望能替我回答80%的问题吧,这是一个期望也是一个目标。
咨询行业特别是轻咨询和问答我觉得还是有可能用AI来解决的,这个能解放绝大多数专业人士的时间。这个项目我觉得最开始不能定位成一个大而全的项目要场景化的解决问题,先解决好一个场景这样既可以积累经验也容易优化和训练机器人。希望后面不断有好的消息被释放出来哈!


企业微信截图_1a7fd472-8a51-4410-b2b0-db0887c2a127.png

# 2021-2-25 关于AI税务师机器人税务咨询场景的思考
涉税服务实务的角度,AI税务师机器人主要做的是非鉴证业务中的税务咨询服务。我的理解是需要按照每种税务咨询的类别来一个一个来做场景分析,我以一个个人所得税的税务筹划来分析,我的分析步骤是:1、首先弄清楚他是谁(WHO)、在哪、收入构成等。2、根据收入构成来分析,因为个人所得税有类目,所以有一些确定的收入就没法去优化,而有一些有模糊地带的则是筹划的空间。3、因为收集的信息比较多通过一问一答的方式未必是好的方式,我想可能是需要填写一个表格最为合适(但填写表格用户会喜欢么?是一个好的用户体验么)。
有了这些数据后,我们就要来做税务筹划了。税务筹划其实质是构建交易,比如放到公司账上就需要按照25%的企业所得税税率来交税(当然有一些优惠政策)而通过个人支付下去就涉及到企业所得税成本列支同时就会产生个人所得税的问题。最简单的形式是不考虑资金在企业和个人之间做流动的情况,在此情况之下我们需要考虑得因素就是个人所得税的税目的税率问题,比如综合所得是5%-45%的七级累进税率,而经营所得是5%-35%的五级累进税率并且还有核定个人所得税的场景等等,个人感觉个人所得税的筹划因为属于资金流的末端,所以情况还比较简单一些,个人感觉做个人所得税筹划业务流程还是可以分析出来的,感觉具有一定可行性。

参考一篇文章:唐绍军 我对AI智能咨询的理解——咨询系列


#本节完

点评

#这两天通过和不同的人聊,挖掘出来一些场景,我想首先学习税务师就是一个场景。AI税务师可以给考生管理学习计划、提醒每日学习、我想这个应该比我要管理得更好。  发表于 2021-2-25 06:46
棒棒哒  发表于 2021-2-19 11:21
这个项目和我的朋友聊完后,了解到在图像识别上已经比较成熟,nlp这一块还不提成熟。其实自己公司的应用也是这样。  发表于 2021-2-19 00:28
如果一个东西不太难,我的第一想法就是是不是自己可以学会,省的麻烦别人哈。  发表于 2021-2-18 23:29
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2021-2-19 11:21:16 | 显示全部楼层
学无止境,认真贯彻落实。勤奋努力,为胡老师点赞。

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你的学习不要放松,要看教材,别每天晃悠!  发表于 2021-2-19 11:52
每天在学习的道路上前进一小步
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 楼主| 2021-2-21 09:09:56 | 显示全部楼层
昨天出差到无锡了,一路上和老朋友在聊天。所以没有怎么看书学习。不过仔细阅读了这篇文章,无形资产转让是我一直很感兴趣的领域。

升级与变革,视频版权交易技术新生态
https://www.tax100.com/forum.php ... 64635&fromuid=3
(出处: Tax100 税百)
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 楼主| 2021-2-24 07:33:09 | 显示全部楼层
WechatIMG847.png

这一遍确实用的时间比较长,因为最近一直在研究AI,加上春节因素所。我花了整个春节期间的时间研究了百度AI UNIT以及来也的自动化机器人收获还是挺大的。
我的学习方式是先掌握框架,然后每次比之前多学一点点,笨鸟先飞,我个人认为一本教材是需要反复的读的,所以我并不追求每一次都学到某一个层次而是比之前学得更轻松一点。这一次再去看合并报表就轻松很多了,而之前考税务师的时候对合并报表这一章还有点懵。

这次学习会计的总体感受是,感觉其实难度不太大,主要要记忆的东西比较多,之前税务师的时候很多知识也都学过,有不少也考过,但不得不说三天不练手生,温故而知新,有些知识需要不断的学习,这样就会掌握得更扎实。让我们把学习当成一种乐趣吧!


点评

我个人喜欢把一些经历记录下来,我的方法并不一定适合每个人,我的想法是大家互相分享共同提升。  发表于 2021-2-24 07:34
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 楼主| 2021-2-24 23:11:55 | 显示全部楼层
2021年 CPA考试科目:
会计(Accounting):Yes
审计(Auditing):No
财务成本管理(Financial Management and Cost Management):Yes
经济法(Economic Laws):不重点准备
税法(Taxation Laws):Yes
公司战略与风险管理(Corporate Strategy and Risk Management):No
争取拿下3门

一个月一门课的习题依次为:会计、成本、税法。先做一遍习题感觉感觉。

点评

给胡老师点👍  详情 回复 发表于 2021-2-25 14:20
#突然觉得我研发的这个机器人可以帮助我管理学习计划。  发表于 2021-2-25 06:47
因为我现在在运营 Tax100,我可能没有其他干扰的情况下,其实白天也是在学习税法,因为每天会有很多的文章可以学习,也有不少的人会来问我问题,所以这也是在变向的学习。  发表于 2021-2-24 23:18
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2021-2-25 14:20:56 | 显示全部楼层
纵横四海 发表于 2021-2-24 23:11
2021年 CPA考试科目:会计(Accounting):Yes审计(Auditing):No财务成本管理(Financial Management an ...

给胡老师点👍
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 楼主| 2021-2-25 20:16:00 | 显示全部楼层

会计(Accounting)-1

  一、自我介绍(这是讲师的介绍,不是我的介绍
  在职通过:注册会计师、法考、税务师、资产评估师、经济师、审计师、金融从业类等考试。
  江湖人称“证书哥”
  
  二、为何提前开课?
  2021年8月27-29日举行专业阶段考试(其中:会计、经济法、税法三个科目实施两场考试)。
  
  三、学习方法
  (一)三六计划法
  至少学习6个月+至少复习6遍+真题和至少6套模拟题=成功
  6遍要求如下:
  第1遍:全面复习——听课+客观题
  第2遍:主动复习——看讲义+有针对性性听课(哪里不会听哪里)+客观题(错题)
  第3遍:主次分明——先看重点章节、再看非重点章节+主观题
  第4遍:融会贯通——先看重点章节、再看非重点章节
  第5遍:查漏补缺——复习重点知识点,总结错题
  第6遍:考前冲刺——全面过一遍知识,着重复习重点章节和知识点+《模拟题》
  说明:
  以上复习方法是针对会计专业或通过初、中级会计职称的同学;
  零基础学员:建议先把课程听两遍,再开始做题;
  基础非常好的学员:参加过往年的考试、成绩在50分以上的学员,可以直接从第二遍开始。
  (二)顺序调整
  1.第2章《会计政策、会计估计及其变更和差错更正》调整至第23章《财务报告》后讲解;
  2.第7章《长期股权投资与合营安排》与第26章《企业合并》一起讲解,调整至第14章《金融工具》后讲解。
  (三)各章节重要程度一览表
章节
内容
重要程度
第1章
总论
第2章
会计政策、会计估计及其变更和差错更正
★★★
第3章
存货
★★
第4章
固定资产
★★
第5章
无形资产
★★
第6章
投资性房地产
★★★
第7章
长期股权投资与合营安排
★★★
第8章
资产减值
★★
第9章
负债
第10章
职工薪酬
★★★
第11章
借款费用
★★
第12章
股份支付
★★★
第13章
或有事项
★★
第14章
金融工具
★★★
第15章
所有者权益
第16章
收入、费用和利润
★★★
第17章
政府补助
★★
第18章
非货币性资产交换
★★
第19章
债务重组
★★★
第20章
所得税
★★★
第21章
外币折算
★★
第22章
租赁
★★★
第23章
财务报告
★★
第24章
★★
第25章
持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
★★
第26章
企业合并
★★★
第27章
合并财务报表
★★★
第28章
每股收益
★★
第29章
公允价值计量
第30章
政府及民间非营利组织会计

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第一遍2021-2-25  发表于 2021-2-25 20:43
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 楼主| 2021-2-25 20:20:05 | 显示全部楼层

第1章 总论 ★

  考情分析:本章以客观题为主,分值2分左右,与后续章节关系紧密。本章内容难度不大,理解为主。
  考点:
考点
主要考查题型
考频指数
考查年份
会计基本假设
单选题
2016年
会计信息质量要求
单选题、多选题
★★★
2014年、2015年、2017年、2020年
会计要素
单选题、多选题
★★
2014年、2015年
  【提示】★表示了解,★★表示熟悉,★★★表示掌握,最高三星级。
  学习方法:理解为主,结合全书。
  
企业微信20210225-202052@2x.png
  
  核心考点讲解
  【考点】会计基本假设★
会计主体
是指企业会计确认计量报告的空间范围。一般来说,法律主体必然是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
持续经营
是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
会计分期
是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的间隔相同的期间。
会计期间通常分为年度和中期,中期包括:月、季度、半年度
货币计量
是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。
  【例题·单选题】(2016年)甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定:甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收,在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品,2×14年12月30日,甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于甲公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断,除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外,还应考虑可能违背的会计基本假设是( )。
  A.会计主体
  B.会计分期
  C.持续经营
  D.货币计量
  
『正确答案』B
『答案解析』在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担,即控制权并未转移,所以2×14年不确认收入,应在2×15年确认收入,本题错误的在2×14年确认收入,违背了会计分期假设。 
  
  【考点】会计基础★
权责发生制
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用确认;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
应用:企业;行政事业单位财务会计
收付实现制
收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
应用:行政事业单位预算会计
  
  【考点】会计信息质量要求★★★
  主要包括:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性
  可靠性:会计信息真实可靠、内容完整
  相关性:提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关
  可理解性:提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
  可比性:横向可比和纵向可比。
  实质重于形式:企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。包括但不限于以下情形:
  (1)将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债;
  (2)将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押借款;
  (3)将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围;
  (4)反向购买中法律上的母公司作为会计上的子公司等。
  重要性:企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。从性质和金额两方面判断。
  谨慎性:不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
  及时性:不得提前或延后
  【例题·多选题】(2020年)下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中,正确的有( )。
  A.企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用,体现的是可理解的要求
  B.同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更,体现的是一致性要求
  C.企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认计量和报告,而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据,体现的是实质重于形式的要求
  D.企业对于已经发生的交易或事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或延后,体现的是及时性要求
  
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,体现的是可比性原则。
  【例题·单选题】(2020年)下列各项关于企业应遵循的会计信息质量要求的表述中,正确的是( )。
  A.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告
  B.企业对不重要的会计差错无需进行差错更正
  C.企业对不同会计期间发生的相同交易或事项可以采用不同的会计政策
  D.企业在资产负债表日对尚未获得全部信息的交易或事项不应进行会计处理
  
『正确答案』A
『答案解析』会计信息质量要求中的重要性原则,并不是要求企业对不重要的不处理,而是不重要的简化处理,选项B不正确;会计信息质量要求中的可比性原则,要求企业对不同会计期间发生的相同交易或事项应当采用相同的会计政策,选项C不正确;如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理,这样的信息披露虽然提高了信息的可靠性,但可能违背了会计信息质量要求中的及时性要求,因此企业需要在及时性和可靠性之前进行权衡,选项D不正确。
  【例题·单选题】(2017年)甲公司在编制2017年度财务报表时,发现2016年度某项管理用无形资产未摊销,应摊销金额20万元,甲公司将该20万元补记的摊销额计入2017年度的管理费用,甲公司2016年和2017年实现的净利润分别为20 000万元和15 000万元,不考虑其他因素,甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是( )。
  A.重要性
  B.相关性
  C.可比性
  D.及时性
  
『正确答案』A
『答案解析』甲公司将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表,没有追溯调整以前年度报表,说明该金额不具有重要性,体现重要性原则。
  【例题·单选题】(2016年)甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票。其发行合同约定:(1)采用固定利率,当期票面利率=当期基准利率+1.59%,前5年利率保持不变,从第6年开始,每5年重置一次,票面利率最高不超过8%;(2)每年7月支付利息,经提前公告当年应予发放的利息可递延,但付息前12个月,如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本,则利息不能递延,否则递延次数不受限制;(3)自发行之日起5年后,甲公司有权决定是否实施转股;(4)甲公司有权决定是否赎回,赎回前长期存续。
  根据以上条款,甲公司将该永续中票确认为权益,其所体现的会计信息质量要求是( )。
  A.相关性 
  B.可靠性
  C.可理解性
  D.实质重于形式
  
『正确答案』D
『答案解析』一般情况下,永续中票是负债,但根据题目中的相关表述,符合权益的确认条件。
  
【考点】会计要素★
  会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
  
  一、资产
  (一)定义
  是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
  (二)确认条件
  1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
  2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量
  
  二、负债
  (一)定义
  是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务
  (二)确认条件
  1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
  2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
  
  三、所有者权益
  (一)定义
  是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益
  (二)来源
  所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失其他综合收益)、留存收益等。
  (三)确认条件
  所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量
  会计恒等式:资产=负债+所有者权益
  
  四、收入
  (一)定义
  是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
  (二)确认条件
  企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
  
  五、费用
  (一)定义
  是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
  (二)确认条件
  1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;
  2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
  3.经济利益的流出额能够可靠地计量
  
  六、利润
  (一)定义
  是指企业在一定会计期间经营成果
  (二)来源
  收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
  (三)确认条件
  利润金额的确定主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
  
  【考点】会计要素计量属性★
计量属性
含义
举例
历史成本
就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物,是取得时点的实际成本。
一般情况
重置成本
又称现行成本,按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
盘盈
可变现净值
在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值
存货期末按成本与可变现净值孰低计量
现值
考虑货币时间价值因素的计量属性。
分期付款等
公允价值
是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所支付的价格。
  
  【考点】财务报告★
定义
财务报告是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果现金流量等会计信息的文件。
构成
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表等报表及其附注
  本章小结
  
企业微信20210225-202120@2x.png
  寄语:
  只有主动追求的东西,
  才可能得到手!!!

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第一遍:2021-2-25  发表于 2021-2-25 20:44
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第2章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正 ★★★

  考情分析:本章属于综合性章节,平均分值10分,属于重点章节。
  考点:
考点
主要考查题型
考频指数
考查年份
会计政策变更与会计估计变更的划分
单选题、多选题
★★
2013年~2017年
会计估计变更的会计处理
单选题
2016年
前期差错更正
多选题、计算分析题、综合题
★★★
2013年~2019年
  学习方法:掌握好基础章节的知识,在理解的基础上掌握本章知识点。

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  核心考点讲解
  【考点】会计政策及其变更的概述★
  一、会计政策的概述
  (一)会计政策的概念
  会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
  (二)企业的会计政策主要包括:(硬性规定或主观选择)
  1.发出存货成本的计量,例如采用先进先出法还是其他计量方法;
  2.长期股权投资的后续计量,例如采用成本法还是采用权益法;
  3.投资性房地产的后续计量,例如采用成本模式还是公允价值模式;
  4.固定资产的初始计量,例如是以购买价款还是以购买价款的现值为基础进行计量;
  5.生物资产的初始计量,例如为取得生物资产产生的借款费用予以资本化还是费用化;
  6.无形资产的确认,例如内部研发项目开发阶段支出是资本化还是费用化;
  7.非货币性资产交换,例如以公允价值为基础还是以账面价值为基础确认换入资产的成本;
  8.借款费用的处理资本化还是费用化;
  9.合并政策,例如母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则,合并范围的确定原则等。
  
  二、会计政策变更的概述
  会计政策变更,是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
  (一)符合下列条件之一的,企业可以变更会计政策:
  1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。
  2.会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
  (二)下列情况不属于会计政策变更:
  1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
  2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
  
  【考点】会计估计及其变更的概述★
  一、会计估计的概述
  (一)会计估计的概念
  会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断
  (二)企业的会计估计主要包括:(反映客观情况)
  1.存货可变现净值的确定;
  2.采用公允价值模式计量下,投资性房地产公允价值的确定;
  3.固定资产的预计使用寿命与净残值,固定资产的折旧方法;
  4.生产性生物资产的预计使用寿命与净残值,各类生产性生物资产的折旧方法;
  5.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值;
  6.可收回金额,确定公允价值减去处置费用后的净额的方法,以及预计未来现金流量的确定;
  7.合同完工进度的确定;
  8.权益工具公允价值的确定;
  9.债务重组中用于偿债的资产的公允价值的确定;
  10.预计负债初始计量的最佳估计数的确定;
  11.金融资产公允价值的确定;
  12.承租人对未确认融资费用的分摊,出租人对未实现融资收益的分配;
  13.探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法,与油气开采活动有关的辅助设备及设施的折旧方法;
  14.非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。
  
  二、会计估计变更的概述
  会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
  会计估计变更的情形包括:
  1.赖以进行估计的基础发生了变化。
  2.取得了新的信息、积累了更多的经验。
  
  【考点】会计政策与会计估计及其变更的划分★★
  企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更:分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更,当至少涉及上述一项划分基础变更时,该事项是会计政策变更;不涉及上述划分基础变更时,该事项可以判断为会计估计变更。
  【例题·多选题】(2017年)甲公司专门从事大型设备制造与销售,设立后即召开董事会会议,确定有关会计政策和会计估计事项。下列各项关于甲公司董事会确定的事项中,属于会计政策的有( )。
  A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量
  B.建造合同按照完工百分比法确认收入
  C.将租入的使用权资产作为甲公司的自有资产进行核算

  D.按照生产设备预计生产能力确定固定资产的使用寿命
属于会计估计
  
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D,属于会计估计。
  【例题·多选题】(2015年)甲公司20×4年经董事会决议作出的下列变更中,属于会计估计变更的有( )。
  A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法
属于会计政策变更
  B.因车流量不均衡,将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法
  C.改变离职后福利核算方法,按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯
属于会计政策变更
  D.因市场条件变化,将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级
  
『正确答案』BD
『答案解析』选项A、C属于会计政策变更。
  
  【考点】会计政策变更的会计处理★★
  一、追溯调整法
  (一)第一步,计算会计政策变更的累积影响数;
  1.会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
  2.累积影响数的计算步骤:
  (1)根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;
  (2)计算两种会计政策下的差异;
  (3)计算差异的所得税影响金额;
  (4)确定前期中每一期的税后差异;
  (5)计算会计政策变更的累积影响数。
  需要注意的是,对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的,应当重新计算各列报期间的每股收益。
  (二)第二步,编制相关项目的调整分录;
  (三)第三步,调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额;
  (四)第四步,附注说明。
  
  二、未来适用法
  未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
  
  三、会计政策变更会计处理方法的选择
  (一)法律行政法规或者国家统一的会计制度要求变更的情况下,应当分别以下情况进行会计处理:
  1.国家发布相关会计处理方法的,按照国家规定处理
  2.国家没有发布相关会计处理方法的,采用追溯调整法
  (二)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下,应当采用追溯调整法。
  (三)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策;在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法
  总结:
会计政策变更会计处理方法国家有规定的按规定,无规定的能追溯就追溯,不能追溯就未来适用法。

  【例题·综合题】(追溯调整法)甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用),市价一直高于购入成本。甲公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。甲公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票的期末计量由成本与市价孰低改为公允价值计量,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%,公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行普通股4 500万股,未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表2-1所示。
  表2-1 两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位:元
股票种类
成本与市价孰低
20×5年末公允价值
20×6年末公允价值
A股票(2015年购入)4 500 000
4 500 000
5 100 000
5 100 000
B股票(2016年购入)1 100 000
1 100 000
1 300 000
根据上述资料,甲公司的会计处理如下:
  1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数(表2-2)
  表2-2 改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 单位:元
时间
公允价值
成本与市价孰低
税前差异
所得税影响
税后差异
20×5年年末
5 100 000
4 500 000
600 000
150 000
450 000
20×6年年末
1 300 000
1 100 000
200 000
50 000
150 000
合计
6 400 000
5 600 000
800 000
200 000
600 000
  甲公司20×7年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为20×6年1月1日。甲公司在20×5年年末按公允价值计量的账面价值为5 100 000元,按成本与市价孰低计量的账面价值为4 500 000元,两者的所得税影响为150 000元,两者差异的税后净影响额为450 000元,即为该公司20×6年期初由成本与市价孰低改为公允价值计量的累积影响数。
  甲公司在20×6年年末按公允价值计量的账面价值为6 400 000元,按成本与市价孰低计量的账面价值为5 600 000元,两者的所得税影响合计为200 000元,两者差异的税后净影响额为600 000元,其中,450 000元是调整20×6年累积影响数,150 000元是调整20×6年当期金额。甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值,其结果为公允价值变动收益少计了200 000元,所得税费用少计了50 000元,净利润少计了150 000元。
  2.编制有关项目的调整分录
  (1)对20×5年有关事项的调整分录:
  ①调整会计政策变更累积影响数:
  借:交易性金融资产——公允价值变动  600 000
    贷:利润分配——未分配利润      450 000
      递延所得税负债          150 000
  ②调整利润分配和盈余公积:
  按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照净利润5%提取任意盈余公积,共计调整盈余公积=450 000×15%=67 500(元)。
  借:利润分配——未分配利润67 500
    贷:盈余公积       67 500
  (2)对20×6年有关事项的调整分录:
  ①调整交易性金融资产和递延所得税:
  借:交易性金融资产——公允价值变动  200 000
    贷:利润分配——未分配利润      150 000
      递延所得税负债          50 000
  ②调整利润分配和盈余公积:
  按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照净利润的5%提取任意盈余公积,共计调整盈余公积=150 000×15%=22 500(元)。
  借:利润分配——未分配利润22 500
    贷:盈余公积       22 500
  3.财务报表调整和重述(财务报表略)
  甲公司在列报20×7年财务报表时,应调整20×7年资产负债表有关项目的上年年末余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。
  (1)资产负债表项目的调整:
  调增交易性金融资产上年年末余额800 000元;调增递延所得税负债上年年末余额200 000元;调增盈余公积上年年末余额90 000元;调增未分配利润上年年末余额510 000元。
  (2)利润表项目的调整:
  调增公允价值变动收益上年金额200 000元;调增所得税费用上年金额50 000元;调增净利润上年金额150 000元;调增基本每股收益上年金额0.0033(150 000/45 000 000)元。
  (3)所有者权益变动表项目的调整:
  调增盈余公积上年年初金额67 500元,未分配利润上年年初金额382 500元,所有者权益合计上年年初金额450 000元。
  调增盈余公积上年金额22 500元,未分配利润上年金额127 500元,所有者权益合计上年金额150 000元。
  调增盈余公积本年年初金额90 000元,未分配利润本年年初金额510 000元,所有者权益合计本年年初金额600 000元。

  
  【考点】会计估计变更的会计处理★★
  企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理
  (一)会计估计变更仅影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认。例如,企业原按应收账款余额的5%提取坏账准备,由于企业不能收回应收账款的比例已达10%,所以企业改按应收账款余额的10%提取坏账准备,这类会计估计变更只影响变更当期,因此应于变更当期确认。
  (二)既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。例如企业的某项可计提折旧的固定资产,其有效使用年限和预计净残值的估计发生变更,这类会计估计变更影响变更当期及以后期间,因此应于变更当期及以后各期确认。
  (三)企业应当正确划分会计政策和会计估计变更,并按不同的方法进行相关会计处理。企业难以对某项变更区分为会计政策变更和会计估计变更的,应当作为会计估计变更处理。
  (四)企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息:
  1.会计估计变更的内容和原因。
  2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数。
  3.会计估计变更的影响数不能确定的,披露这一事实和原因。
  【例题·单选题】(2016年)甲公司2×15年2月购置了一栋办公楼,预计使用寿命40年,因此,该公司2×15年4月30日发布公告称:经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》,决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命,从原定的20~30年调整为20~40年。不考虑其他因素,下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中,正确的是( )。
  A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整
  B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从2×15年1月1日起开始未来适用
  C.对2×15年2月新购置的办公楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更
  D.对因2×15年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述
  
『正确答案』C
『答案解析』选项A,固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更;选项B,会计估计变更按照未来适用法处理,应在变更当期及以后期间确认;选项D,固定资产折旧年限的改变不应作为前期差错更正处理。
 
 【考点】前期差错及其更正★★★
  一、前期差错概述
  前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:
  (一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
  (二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

  前期差错通常包括计算及账户分类错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。
  
  二、前期差错更正的会计处理
  (一)不重要的前期差错的会计处理
  对于不重要的前期差错,企业不需调整财务报表相关的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目,即未来适用法
  (二)重要的前期差错的会计处理
  对于重要的前期差错,企业应当在其发现当期的财务报表中调整前期比较数据,通过以下处理对其进行追溯更正:
  1.追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额。
  2.如果前期差错发生在列报的最早前期之前,则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。
  3.确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整;也可以采用未来适用法
  
  三、前期差错更正的披露
  企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息:
  1.前期差错的性质
  2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额
  3.无法进行追溯重述的,说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
  在以后期间的财务报表中,不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。

  【例题·综合题】B公司在20×6年发现,20×5年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用150 000元,所得税申报表中未扣除该项费用。假设20×5年适用所得税税率为25%,无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司20×5年发行股票份额为1 800 000股。假定税法允许调整应交所得税。
  1.分析前期差错的影响数
  20×5年少计折旧费用150 000元;多计所得税费用37 500元(150 000×25%);多计净利润112 500元;多计应交税费37 500 元(150 000×25%);多提法定盈余公积和任意盈余公积分别为11 250元(112 500×10%)和5 625元(112 500×5%)。
  2.编制有关项目的调整分录
  (1)补提折旧:
  借:以前年度损益调整     150 000
    贷:累计折旧         150 000
  (2)调整应交所得税:
  借:应交税费——应交所得税  37 500
    贷:以前年度损益调整     37 500
  (3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配:
  借:利润分配——未分配利润  112 500
    贷:以前年度损益调整     112 500
  (4)调整利润分配有关数字:
  借:盈余公积         16 875
    贷:利润分配——未分配利润  16 875
  3.财务报表调整和重述(财务报表略)
  B公司在列报20×6年财务报表时,应调整20×6年资产负债表有关项目的上年年末余额,利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。
  (1)资产负债表项目的调整:
  调减固定资产150 000元;调减应交税费37 500元;调减盈余公积16 875元;调减未分配利润95 625元。
  (2)利润表项目的调整:
  调增管理费用上年金额150 000元;调减所得税费用上年金额37 500元;调减净利润上年金额112 500元;调减基本每股收益上年金额0.0625(112 500/1 800 000)元。
  (3)所有者权益变动表项目的调整:
  调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额16 875元,未分配利润上年金额95 625元,所有者权益合计上年金额112 500元。
  【例题·单选题】(2019年)甲公司注册在乙市,在该市有大量的投资性房地产,由于地处偏僻,乙市没有活跃的房地产交易市场,无法取得同类或类似房地产的市场价格。以前年度,甲公司对乙市投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。经董事会批准,甲公司从20×9年1月1日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。假定投资性房地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大,甲公司正确的会计处理方法是( )。
  A.作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理
  B.作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理,并相应调整可比期间信息
  C.作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理
  D.作为前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理,并相应调整可比期间信息
  
『正确答案』D
『答案解析』由于乙市没有活跃的房地产交易市场,所以甲公司不能对在乙市的投资性房地产采用公允价值后续计量,应该采用成本模式,所以要作为前期差错更正进行处理,并调整可比期间的信息。
  【例题·多选题】(2015年)下列情形中,根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有( )。
  A.本年发现重要的前期差错
  B.因部分处置对联营企业投资将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产
  C.发生同一控制下企业合并,自最终控制方取得被投资单位60%股权
  D.购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整
  
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,直接作为当期事项处理,不需要重述比较期间财务报表。
  【例题·综合题】(2019年)甲公司20×8年度的财务报表经审计人员审核时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑。
  其他有关资料:第一,甲公司适用的企业所得税税率为25%,未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;第二,20×8年初,甲公司不存在递延所得税资产或负债的账面余额;第三,甲公司原取得对乙公司30%股权时,乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同;第四,不考虑企业所得税外的其他税费及其他因素。
  要求:根据上述资料,判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确,说明理由,如果会计处理不正确,编制更正甲公司20×8年度财务报表的会计分录。
  资料(1)因国家对A产品实施限价政策,甲公司生产的A产品的市场售价为15万元/件。根据国家相关政策从20×8年1月1日起,甲公司每销售1件A产品,当地政府部门将给予补助10万元/件,20×8年度,甲公司共销售A产品1 120件。收到政府给予的补助为13 600万元。A产品的成本为21万元/件。税法规定,企业自国家取得的资金除作为出资外,应计入当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入20×8年度应纳税所得额,计算应交纳的企业所得税。
  对于上述交易或事项,甲公司进行了以下的会计处理。
  借:银行存款    13 600
    贷:递延收益    13 600
  借:递延收益    11 200
    贷:营业外收入   11 200
  借:主营业务成本 23 520
    贷:库存商品     23 520
  借:银行存款    16 800
    贷:主营业务收入  16 800
  
『正确答案』
  资料(1),处理不正确;理由:甲公司按照规定的限制价格出售,政府对差价给予补助,最终受益的是消费者,甲公司并没有直接从政府取得无偿的补助,因此收到的补助款不属于政府补助,应作为收入予以确认。
  更正分录为:
  借:递延收益   13 600
    贷:合同负债   13 600
  借:营业外收入  11 200
    贷:递延收益   11 200

  借:合同负债   11 200
    贷:主营业务收入 11 200
  借:递延所得税资产 600[(13 600-11 200)×25%]
    贷:所得税费用   600
  资料(2)20×8年度,甲公司进行内部研发开发活动共发生支出800万元,其中,费用化支出300万元,资本化支出500万元,均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至20×8年12月31日尚未达到预定可使用状态。税法规定,对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出,计算当期应纳税所得额时加计75%税前扣除;对于资本化的研发支出,其计税基础为资本化金额的175%。
  对于上述交易或事项,甲公司进行了以下会计处理:
  借:研发支出——费用化支出 300
        ——资本化支出 500
    贷:银行存款         800
  借:递延所得税资产 93.75
    贷:所得税费用   93.75
  
『正确答案』
  资料(2),处理不正确;理由:企业内部研发活动发生的费用化支出,应于期末转入当期损益;因资本化支出加计摊销形成的差异,因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易,同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,所以不确认该暂时性差异的所得税影响。
  更正分录为:
  借:管理费用          300
    贷:研发支出——费用化支出   300
  借:所得税费用    93.75
    贷:递延所得税资产 93.75
  资料(3)20×8年1月1日,甲公司持有联营企业(乙公司)30%股权,账面价值为3 200万元,其中投资成本2 600万元,损益调整600万元。20×8年9月30日,甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议,以4 000万元的价格出售乙公司30%股权。至20×8年12月31日,上述股权出售尚未完成,甲公司预计将于20×9年6月底前完成上述股权的出售。
  20×8年底,乙公司实现净利润1 600万元,其他综合收益200万元,其中,1月1日至9月30日期间实现净利润1 000万元,其他综合收益增加200万元。税法规定,资产按取得时的成本作为计税基础。
  对于上述交易或事项,甲公司进行了以下会计处理:
  借:长期股权投资 540
    贷:投资收益    480
      其他综合收益  60
  
『正确答案』
  资料(3),处理不正确;理由:该项长期股权投资签订不可撤销协议,符合了持有待售划分条件,企业应将其划分为持有待售类别,并不再按照权益法核算。由于该长期股权投资拟近期出售,因此权益法核算时账面价值和计税基础不一致形成的暂时性差异,需要确认其所得税影响。
  划分为持有待售时账面价值=3 200+(1 000+200)×30%=3 560(万元),公允价值减去出售费用后的净额=4 000(万元),按照孰低计量,即按照账面价值3 560万元计量,不需要计提减值准备。
  更正分录为:
  借:投资收益 [(1 600-1 000)×30%] 180
    贷:长期股权投资           180
  借:持有待售资产           3 560
    贷:长期股权投资——投资成本    2 600
            ——损益调整     900
            ——其他综合收益   60
  借:所得税费用 (900×25%)225
    其他综合收益 (60×25%)15
    贷:递延所得税负债     240
  资料(4)20×8年度,甲公司因销售B产品共收取合同价款1 000万元。在销售B产品时,甲公司向客户承诺,在销售B产品2年内,由于客户使用不当等原因造成B产品故障,甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售,与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元,预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为700万元。至20×8年12月31日,尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。
  对于上述交易或事项,甲公司进行了以下的会计处理。
  借:银行存款   1 000
    贷:主营业务收入 1 000
  借:主营业务成本  700
    贷:库存商品    700
  借:销售费用    80
    贷:预计负债     80
  
『正确答案』
  资料(4),处理不正确;理由:甲公司提供的2年期维修服务构成单项履约义务,应当按照销售商品与提供服务的单独售价相对比例,对交易价格进行分摊,在履行各项履约义务时分别确认收入。
  B产品单独售价=920(万元),维修服务售价=100(万元),合同价款总额=1 000(万元);
  销售B产品应分摊的交易价格=920/(920+100)×1 000=901.96(万元);
  提供维修服应分摊的交易价格=100/(920+100)×1 000=98.04(万元);
  甲公司20×8年应确认销售相关的收入901.96万元。
  更正分录为:
  借:主营业务收入 98.04
    贷:合同负债   98.04
  借:预计负债   80
    贷:销售费用   80
  【例题·综合题】(2017年节选)甲公司为境内上市公司,2×16年度,甲公司经注册会计师审计前的净利润为35 000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报告审计时,对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑:
  其他相关资料:
  第一,假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。
  第二,本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
  要求:对注册会计师质疑的交易或事项,分别判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由,对不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配——未分配利润”科目,也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的分录)。
  (1)2×16年1月1日,甲公司以1 000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证,根据合同约定,该收益凭证期限为三年,预计年收益率6%,当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期,该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元,2×16年度,甲公司的会计处理如下:
  借:债权投资1 000
    贷:银行存款1 000
  借:应收账款  60
    贷:投资收益  60
  
『正确答案』事项(1),甲公司的会计处理不正确。
  理由:收益凭证相关资产支持计划所涉及的资产可能包括但不限于货币利率、基础商品、证券的价格、指数等,本题中该收益凭证到期时将按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。由此可知该收益凭证的合同现金流量并非仅限于对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,因此应当作为交易性金融资产核算;此外预计的利息收益需待实际确定时才能进行确认。
  更正分录如下:
  借:交易性金融资产 1 000
    贷:债权投资    1 000
  借:公允价值变动损益  20
    贷:交易性金融资产   20
  借:投资收益      60
    贷:应收账款      60
  (2)甲公司自2×16年1月1日起将一项尚可使用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日,该土地使用权的公允价值为2 000万元,账面价值为1 800万元,截至2×16年12月31日,甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出1 800万元,均以银行存款支付。该土地使用权于2×06年1月1日取得,成本为950万元,预计可用50年,取得后立即出租给其他单位。甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。2×16年,甲公司的会计处理如下:
  借:在建工程            3 800
    贷:投资性房地产——成本       950
            ——公允价值变动   850
      银行存款            1 800
      公允价值变动损益         200
  
『正确答案』事项(2),甲公司会计处理不正确。
  理由:出租土地使用权转为自用,应确认为无形资产,而不是在建工程;同时在土地使用权上建造厂房,建造期间土地使用权的摊销额应计入工程成本。
  更正分录:
  借:无形资产        2 000
    贷:在建工程       1 950
      累计摊销  (2 000/40)50
  (3)2×16年10月8日,经甲公司董事会批准,将以成本模式进行后续计量的投资性房地产的预计使用年限由50年变更为60年,并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50 000万元,甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0,截至2×15年12月31日已计提10年折旧。2×16年,甲公司的会计处理如下:
  借:其他业务成本      800
    贷:投资性房地产累计折旧  800
  
『正确答案』事项(3),甲公司的会计处理不正确。
  理由:甲公司将预计使用年限由50年变更为60年,属于会计估计变更,采用未来适用法,不需要进行追溯。
  2×16年前9个月计提折旧的金额=50 000÷50÷12×9=750(万元)
  2×16年后3个月计提折旧的金额=(50 000-50 000 ÷50×10-50 000÷50÷12×9)÷(60×12-10×12-9)×3=199.24(万元)
  2×16年一共需要计提折旧的金额=750+199.24=949.24(万元)
  因此,甲公司2×16年应补提折旧=949.24-800=149.24(万元)。
  更正分录如下:
  借:其他业务成本     149.24
    贷:投资性房地产累计折旧 149.24
  【例题·计算分析题】(2016年)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15年更换年审会计师事务所,新任注册会计师在对其2×15年度财务报表进行审计时,对以下事项的会计处理存在质疑:
  其他有关资料:
  甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积。
  不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2×15年年度报告于2×16年3月20日对外报出。
  要求:判断甲公司对事项(1)至事项(3)的会计处理是否正确并说明理由;对于不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目,更正分录不需要考虑当期盈余公积的计提)。
  (1)自2×14年开始,甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬,计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源,但有关计提金额并不对应于每一位在职员工。
  甲公司计划于2×18年实施员工持股计划,以2×14年至2×17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票,授予员工持股计划范围内的管理人员,员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施,员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下,甲公司2×14年计提了3 000万元(已计入当年费用和应付职工薪酬),2×15年计提了3 600万元。2×15年年末,甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理:
  借:管理费用   3 600
    贷:应付职工薪酬 3 600
  
『正确答案』事项(1):甲公司该项会计处理不正确。
  理由:该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用,即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用,准则规定不能予以计提。涉及员工持股计划拟授予员工的股份,应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务,并将与股份支付相关的费用计入相应期间。
  更正分录:
  借:应付职工薪酬       6 600
    贷:盈余公积            300
      利润分配——未分配利润   2 700
      管理费用          3 600
  (2)为调整产品结构,去除冗余产能,2×15年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有1 000人,平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议,该计划范围内的员工如果申请提前离职,甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议,其中的800人会申请离职。截至2×15年12月31日,该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理:
  借:长期待摊费用 24 000
    贷:预计负债   24 000
  借:营业外支出  4 800
    贷:长期待摊费用 4 800
  
『正确答案』事项(2):甲公司该项交易的会计处理不正确。
  理由:该项计划原则上应属于会计准则规定的辞退福利,有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划确定时作为应付职工薪酬,按照相关估计应支付的金额全部计入当期损益,而不能在不同年度间分期摊销。
  更正分录:
  借:管理费用     24 000
    贷:营业外支出    4 800
      长期待摊费用   19 200
  借:预计负债           24 000
    贷:应付职工薪酬——辞退福利   24 000
  (3)2×15年甲公司销售快速增长,对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划,销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2×16年2月10日,根据确定的2×15年年度利润,董事会按照利润分享计划,决议发放给销售部门员工奖励620万元。甲公司于当日进行了以下会计处理:
  借:利润分配——未分配利润 620
    贷:应付职工薪酬      620
  
『正确答案』事项(3):甲公司该项会计处理不正确。
  理由:利润分享计划下员工应分享的部分应作为职工薪酬并计入有关成本费用,因涉及的是销售部门,甲公司应计入2×15年销售费用。
  更正分录:
  借:销售费用        620
    贷:利润分配——未分配利润 620
  【例题·综合题】(2016年改编)甲公司为境内上市公司,其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出。2×15年,甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下:
  假定:不考虑相关税费及其他因素;不考虑提取盈余公积等利润分配因素。
  要求:
  (1)根据上述资料,逐项判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。
  (1)2×15年7月1日,甲公司实施一项向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人员每人授予20 000份乙公司股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定:每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年,即可以从甲公司购买20 000股乙公司股票,购买价格为8元/股。该股票期权在授予日(2×15年7月1日)的公允价值为14元/份。2×15年12月31日的公允价值为16元/份。截至2×15年年末,20名高管人员中没有人离开乙公司,估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下:
  借:管理费用         63
    贷:资本公积——其他资本公积 63
  
『正确答案』事项(1):甲公司的会计处理不正确。
  理由:母公司授予子公司员工的股份支付,母公司应确认为长期股权投资;甲公司支付的股票为乙公司的股票,站在甲公司的角度,需先以现金购入其他方的股权,然后再进行股份支付,因此应作为现金结算的股份支付进行处理,2×15年应确认的成本费用=(20-2)×2万份×16×1/4×6/12=72(万元)。
  更正分录为:
  借:资本公积——其他资本公积 63
    贷:管理费用         63
  借:长期股权投资       72
    贷:应付职工薪酬       72
  (2)2×15年6月20日,甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定:甲公司在其媒体上播放丙公司的广告,每日发布8秒,播出期限为1年,自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止,广告费用为8 000万元,于合同签订第二天支付70%的价款。合同签订第二天,甲公司收到丙公司按合同约定支付的70%价款,另外30%价款于2×16年1月支付。截至2×15年12月31日,甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下:
  借:银行存款    5 600
    应收账款    2 400
    贷:主营业务收入  8 000
  
『正确答案』事项(2):甲公司的会计处理不正确。
  理由:因播出期间为1年,需要在提供服务的期间内分期确认收入,截至2×15年12月31日,甲公司应确认的主营业务收入为4 000万元。
  更正分录为:
  借:主营业务收入  4 000
    贷:合同负债    1 600
      应收账款    2 400
  (3)2×15年12月20日,因流动资金短缺,甲公司将作为债权投资核算的丁公司债券出售30%,出售所得价款2 700万元已通过银行收取。同时,由于企业业务模式的变更将所持有丁公司债券的剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,该债权投资于出售之前的摊余成本为8 500万元,未计提减值准备。预计剩余债券的公允价值为6 400万元。甲公司的会计处理如下:
  借:银行存款            2 700
    交易性金融资产         6 400
    贷:债权投资            8 500
      投资收益  (2 700-8 500×30%)150
      其他综合收益(6 400-8 500×70%)450
  
『正确答案』事项(3):甲公司的会计处理不正确。
  理由:企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量;原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。更正分录:
  借:其他综合收益 (6 400-8 500×70%)450
    贷:公允价值变动损益          450
  (4)由于出现减值迹象,2×15年6月30日,甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量,原值为45 000万元,已计提折旧9 000万元,以前年度未计提减值准备,预计该办公楼的未来现金流量现值为30 000万元,公允价值减去处置费用后的净额为32 500万元。甲公司的会计处理如下:
  借:资产减值损失     6 000
    贷:投资性房地产减值准备 6 000
  甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧,预计使用寿命为50年,截至2×15年6月30日,已计提折旧10年,预计净残值为零。2×15年7月至12月,该办公楼收取租金400万元,计提折旧375万元。甲公司的会计处理如下:
  借:银行存款        400
    贷:其他业务收入      400
  借:其他业务成本      375
    贷:投资性房地产累计折旧  375
  
『正确答案』事项(4):甲公司的会计处理不正确。
  理由:投资性房地产的减值金额是账面价值与可收回金额进行比较确定的,可收回金额应以预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高计量,因此该办公楼的可收回金额是32 500万元,应计提减值损失=(45 000-9 000)-32 500=3 500(万元)。更正分录为:
  借:投资性房地产减值准备 2 500
    贷:资产减值损失     2 500
  企业2×15年7月至12月应该计提的折旧金额=32 500/(50-10)×6/12=406.25(万元)
  更正分录为:
  借:其他业务成本     31.25
    贷:投资性房地产累计折旧 31.25
  (5)2×15年12月31日,甲公司与己银行签订应收账款保理协议,协议约定:甲公司将应收大华公司账款9 500万元出售给己银行,价格为9 000万元;如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项,则有权向甲公司追索。合同签订日,甲公司将应收大华公司的有关资料交付己银行,并书面通知大华公司;己银行向甲公司支付了9 000万元。转让时,甲公司已对该应收账款计提了1 000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下:
  借:银行存款  9 000
    坏账准备  1 000
    贷:应收账款  9 500
      财务费用   500
  
『正确答案』事项(5):甲公司的会计处理不正确。
  理由:银行对该应收账款有向甲公司追偿的权利,所以应收账款不满足终止确认的条件,应将收到的款项确认为短期借款。
  更正分录为:
  借:应收账款  9 500
    财务费用   500
    贷:短期借款  9 000
      坏账准备  1 000
  (2)根据资料(1),判断甲公司合并财务报表中该股权激励政策计划的类型,并说明理由。
  
『正确答案』合并报表角度应作为现金结算的股份支付处理。
  理由:结算企业以其自身权益工具以外的工具结算的,需要购入其他方的权益工具再进行结算,实际上付出现金,应作为现金结算的股份支付处理。

  (3)根据资料(4),判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别(或报表项目),并说明理由。
  
『正确答案』甲公司合并财务报表中该办公楼应作为“固定资产”列示。
  理由:站在集团角度看,甲公司将自有固定资产出租给戊公司的交易属于母、子公司内部交易事项,合并报表需要将其进行抵销,最终应作为固定资产列报。
  
本章小结
企业微信20210225-205000@2x.png

  
  寄语:
  一分耕耘,一分收获,努力越大,收获越多!!!

点评

对于重要的前期差错,企业应当在其发现当期的财务报表中调整前期比较数据,对其进行追溯更正。  发表于 2021-2-26 05:47
对于不重要的前期差错,企业不需调整财务报表相关的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目,即未来适用法。  发表于 2021-2-26 05:47
前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:   (一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。   (二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。  发表于 2021-2-26 05:45
每天在税务的学习上前进一小步!
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