学习连载 纵横四海/胡万军 - 我的CPA以及税务师学习笔记-会计（Accounting）

纵横四海

　　考情分析：2018年新增章节，分值2分。
　　
　　考点：

考点	主要考查题型	考频指数	考查年份
受托代理资产业务的核算	单选题	★★	2018年
政府单位特定业务的会计核算	多选题、计算分析题	★★	2018年～2020年
民间非营利组织的会计要素	多选题	★★	2019年、2020年
政府会计概述	单选题	★★	2020年

　　
　　学习方法：本章难度不大，但内容较多，掌握基本概念。

　　

　　
　　核心考点讲解：
　　【考点】政府会计概述★★
　　一、政府会计标准体系
　　我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。

　　
　　二、政府会计核算模式
　　政府会计由预算会计和财务会计构成。
　　（一）政府预算会计和财务会计的“适度分离”
　　1.“双功能”。政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。预算会计应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，财务会计应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。
　　2.“双基础”。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。
　　3.“双报告”。政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告，以预算会计核算生成的数据为准；政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。
　　（二）政府预算会计和财务会计的“相互衔接”
　　政府预算会计和财务会计“适度分离”，并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。

　　
　　三、政府会计要素及其确认和计量
　　（一）政府预算会计要素
　　政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。
　　　1.预算收入
　　预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的，并纳入预算管理的现金流入，预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。
　　2.预算支出
　　预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出，预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。
　　3.预算结余
　　预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额以及历年滚存的资金余额。包括结余资金和结转资金。
　　（二）政府财务会计要素
　　政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
　　1.资产
　　资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。
　　政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。
　　无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。
　　2.负债
　　负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。
　　政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。
　　3.净资产
　　净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。
　　4.收入
　　收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。
　　5.费用
　　费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。

　　
　　四、政府财务报告和决算报告
　　（一）政府财务报告
　　政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。财务报表至少应当包括资产负债表、收入费用表、现金流量表和附注。
　　（二）政府决算报告
　　政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。

【例题·单选题】（2020年）政府会计由预算会计和财务会计构成，下列关于政府会计的表述中，错误的是（　）。 　　A.预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制 　　B.政府会计主体应当建立预算会计和财务会计两套账，分别反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息 　　C.政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能 　　D.政府会计主体应当以预算会计核算生成的数据为基础编制政府决算报告，以财务会计核算生成的数据为基础编制政府财务报告
	『正确答案』B 『答案解析』政府会计需要按照“预算会计与财务会计适度分离且相互衔接”方式来进行账务处理，“适度分离”体现“双功能”、“双基础”、“双报告”。“相互衔接”体现“平行记账”、“相互补充”；平行记账的处理方式就是指的企业需要设置一个账套对预算会计和财务会计进行平行的账务处理，而不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账。因此，选项B不正确。

　　
　　【考点】政府单位特定业务的会计核算★★

　　

　　行政事业单位（以下简称“单位”）是政府会计主体的重要组成部分。单位会计核算具备财务会计与预算会计双重功能。
　　
　　一、单位会计核算一般原则
　　单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和《政府会计制度》的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。
　　（一）单位预算会计
　　1.会计要素：单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。
　　2.预算会计恒等式：预算收入－预算支出＝预算结余。
　　3.会计基础：单位预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的除外。
　　4.科目设置：为了保证单位预算会计要素单独循环，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算管理的资金流入、流出、调整和滚存等情况，根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目，年末预算收支结转后，“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。
　　（二）单位财务会计
　　1.会计要素：单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。
　　2.会计恒等式：
　　（1）反映财务状况：资产－负债＝净资产。
　　（2）反映运行情况：收入－费用＝本期盈余，本期盈余经分配后最终转入净资产。
　　3.会计基础：财务会计实行权责发生制。
　　（三）单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时，应当进行预算会计核算；对于其他业务仅需进行财务会计核算。这里的部门预算是指部门综合预算，包括财政拨款收支和非财政拨款收支；未纳入年初批复的预算，但纳入决算报表编制范围的非财政收支也应当进行预算会计核算。

【例题·多选题】（2019年）下列各项关于政府单位特定业务会计核算的一般原则中，正确的有（　）。 　　A.除另有规定外，单位预算会计采用收付实现制 　　B.对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，进行预算会计处理 　　C.政府单位财务会计实行权责发生制 　　D.对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算
	『正确答案』ACD 『答案解析』对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务不纳入部门预算管理，只进行财务会计处理，选项B错误。

　　
　　二、国库集中支付业务
　　国库集中收付是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式，包括财政直接支付和财政授权支付。
　　（一）财政直接支付的程序
　　在这种支付方式下，单位提出支付申请，由财政部门发出支付令，再由代理银行经办资金支付。单位应于收到“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认财政拨款收入，同时计入相关支出或增记相关资产。
　　年度终了，单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，确认财政拨款收入并增记财政应返还额度；下年度恢复财政直接支付额度后，单位在发生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理。

　　（二）财政授权支付的程序
　　在这种支付方式下，单位申请到的是用款限额而不是存入单位账户的实有资金，单位可以在用款限额内自行开具支付令，再由代理银行向收款人付款。单位应于收到“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政拨款收入，并增记零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。
　　年度终了，单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认财政拨款收入并增记财政应返还额度。下年年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。

　　（三）国库集中支付业务的账务处理
　　单位核算国库集中支付业务，应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算。单位在财务会计中应当设置“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”等科目，在预算会计中应设置“财政拨款预算收入” “资金结存——零余额账户用款额度”“资金结存——财政应返还额度”科目。
　　1.直接支付业务
　　（1）单位收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中的直接支付入账金额
　　①在预算会计中：
　　借：行政支出、事业支出
　　　　贷：财政拨款预算收入
　　②同时在财务会计中：
　　借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用
　　　　贷：财政拨款收入
　　（2）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
　　①在预算会计中：
　　借：资金结存——财政应返还额度
　　　　贷：财政拨款预算收入
　　②同时在财务会计中：
　　借：财政应返还额度
　　　　贷：财政拨款收入
　　（3）下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时
　　①在预算会计中：
　　借：行政支出、事业支出等科目
　　　　贷：资金结存——财政应返还额度
　　②同时在财务会计中：
　　借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用
　　　　贷：财政应返还额度

【例题·计算分析题1】20×8年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费105 000元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105 000元。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。
	『正确答案』该单位应做如下账务处理： 　　借：事业支出　　　　　105 000 　　　　贷：财政拨款预算收入　105 000 　　同时， 　　借：单位管理费用　105 000 　　　　贷：财政拨款收入　105 000

【例题·计算分析题2】20×8年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。20×9年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。20×9年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。
	『正确答案』该行政单位应做如下账务处理： 　　（1）20×8年12月31日补记指标： 　　借：资金结存——财政应返还额度　100 000 　　　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　100 000 　　同时， 　　借：财政应返还额度——财政直接支付　100 000 　　　　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　100 000 　　（2）20×9年1月15日使用上年预算指标购买办公用品： 　　借：行政支出　　　　　　　　　　50 000 　　　　贷：资金结存——财政应返还额度　50 000 　　同时， 　　借：库存物品　　　　　　　　　　　　50 000 　　　　贷：财政应返还额度——财政直接支付　50 000

　　2.授权支付业务
　　（1）在财政授权支付方式下，单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时
　　①在预算会计中：
　　借：资金结存——零余额账户用款额度
　　　　贷：财政拨款预算收入
　　②同时在财务会计中：
　　借：零余额账户用款额度
　　　　贷：财政拨款收入
　　（2）按规定支用额度时，按照实际支用的额度
　　①在预算会计中：
　　借：行政支出、事业支出
　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度
　　②同时在财务会计中：
　　借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用
　　　　贷：零余额账户用款额度
　　（3）年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理
　　①在预算会计中：
　　借：资金结存——财政应返还额度
　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度
　　②同时在财务会计中：
　　借：财政应返还额度
　　　　贷：零余额账户用款额度
　　下年年初恢复额度时
　　①在预算会计中：
　　借：资金结存——零余额账户用款额度
　　　　贷：资金结存——财政应返还额度
　　②同时在财务会计中：
　　借：零余额账户用款额度
　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付
　　（4）年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度
　　①在预算会计中：
　　借：资金结存——财政应返还额度
　　　　贷：财政拨款预算收入
　　②同时在财务会计中：
　　借：财政应返还额度
　　　　贷：财政拨款收入
　　下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时
　　①在预算会计中：
　　借：资金结存——零余额账户用款额度
　　　　贷：资金结存——财政应返还额度
　　②同时在财务会计中：
　　借：零余额账户用款额度
　　　　贷：财政应返还额度

【例题·计算分析题3】20×8年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。
	『正确答案』该科研所应做如下账务处理： 　　借：资金结存——零余额账户用款额度　170 000 　　　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　170 000 　　同时， 　　借：零余额账户用款额度　170 000 　　　　贷：财政拨款收入　　　　170 000

【例题·计算分析题4】20×8年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。20×9年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

『正确答案』该事业单位应做如下账务处理： 　　（1）注销额度： 　　借：资金结存——财政应返还额度　　　150 000 　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　150 000 　　同时， 　　借：财政应返还额度——财政授权支付　150 000 　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　150 000 　　（2）补记指标数： 　　借：资金结存——财政应返还额度　200 000 　　　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　200 000 　　同时， 　　借：财政应返还额度——财政授权支付　200 000 　　　　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　200 000 　　（3）恢复额度： 　　借：资金结存——零余额账户用款额度　150 000 　　　　贷：资金结存——财政应返还额度　　　150 000 　　同时， 　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　150 000 　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付　150 000 　　（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度： 　　借：资金结存——零余额账户用款额度　200 000 　　　　贷：资金结存——财政应返还额度　　　200 000 　　同时， 　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　200 000 　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付　200 000

　　
　　三、非财政拨款收支业务
　　单位的收支业务除了国库集中收付业务之外，还包括事业活动、经营活动等形成的收支。其中，对于纳入单位预算管理的现金收支业务，单位进行预算会计核算的同时要进行财务会计核算。这里主要以事业（预算）收入，捐赠（预算）收入和支出，债务预算收入和债务还本支出、投资支出为例进行说明，
　　（一）事业（预算）收入
　　事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。为了核算事业收入，单位在预算会计中应当设置“事业预算收入”科目，采用收付实现制核算；在财务会计中应当设置“事业收入”科目，采用权责发生制核算。
　　1.对采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入
　　（1）在财务会计中：
　　借：银行存款、应收账款
　　　　贷：应缴财政款（按照实际收到或应收的金额）
　　借：应缴财政款（向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额）
　　　　贷：银行存款
　　借：银行存款
　　　　贷：事业收入（收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额）
　　（2）同时在预算会计中：
　　借：资金结存——货币资金
　　　　贷：事业预算收入（按照实际收到的返还金额）

【例题·计算分析题5】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。20×8年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入500万元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入500万元。
	『正确答案』应做如下账务处理： 　　（1）收到应上缴财政专户的事业收入时： 　　借：银行存款　　500 　　　　贷：应缴财政款　500 　　（2）向财政专户上缴款项时： 　　借：应缴财政款　500 　　　　贷：银行存款　　500 　　（3）收到从财政专户返还的事业收入时： 　　借：银行存款　500 　　　　贷：事业收入　500 　　同时， 　　借：资金结存——货币资金　500 　　　　贷：事业预算收入　　　　　500

　　2.对采用预收款方式确认的事业（预算）收入
　　（1）在财务会计中：
　　借：银行存款
　　　　贷：预收账款（实际收到预收款项时）
　　（2）同时在预算会计中：
　　借：资金结存——货币资金
　　　　贷：事业预算收入（实际收到预收款项时）
　　以合同完成进度确认事业收入时，按照基于合同完成进度计算的金额：
　　借：预收账款
　　　　贷：事业收入
　　3.对采用应收款方式确认的事业收入：
　　（1）在财务会计中：
　　借：应收账款
　　　　贷：事业收入（根据合同完成进度计算本期应收的款项）
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款（实际收到款项时）
　　（2）同时在预算会计中：
　　借：资金结存——货币资金
　　　　贷：事业预算收入
　　单位以合同完成进度确认事业收入时，应当根据业务实质，选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成合同工作量占合同预计总工作量的比例、已经完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等方法，合理确定合同完工进度。

　　4.对于其他方式下确认的事业收入：
　　（1）在财务会计中：
　　借：银行存款、库存现金
　　　　贷：事业收入（按照实际收到的金额）
　　（2）同时在预算会计中：
　　借：资金结存——货币资金
　　　　贷：事业预算收入
　　5.事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账。

【例题·计算分析题6】20×8年3月，某科研事业单位（为增值税一般纳税人）对开展技术咨询服务，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200 000元，增值税税额为12 000元，款项已存入银行。财会部门根据有关凭证。
	『正确答案』应做如下账务处理： 　　①收到劳务收入时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　212 000 　　　　贷：事业收入　　　　　　　　　　　　　200 000 　　　　　　应交增值税——应交税金（销项税额） 12 000 　　同时， 　　借：资金结存——货币资金　212 000 　　　　贷：事业预算收入　　　　　212 000 　　②实际缴纳增值税时： 　　借：应缴增值税——应交税金（已交税金）　12 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　12 000 　　同时， 　　借：事业支出　　　　　　　12 000 　　　　贷：资金结存——货币资金　12 000

　　6.事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入（包括两大类，一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款，另一类是从上级或下级政府取得的各类财政款），应当通过“事业收入”和“事业预算收入”下的“非同级财政拨款”明细科目核算；对于其他非同级财政拨款收入，应当通过“非同级财政拨款收入”科目核算。

　　（二）捐赠（预算）收入和支出
　　1.捐赠（预算）收入
　　捐赠收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠和非现金捐赠收入。捐赠预算收入指单位接受的现金资产。
　　（1）单位接受捐赠的货币资金：
　　①在财务会计中：
　　借：银行存款、库存现金
　　　　贷：捐赠收入（单位接受捐赠的货币资金，即按照实际收到的金额）
　　②同时在预算会计中：
　　借：资金结存——货币资金
　　　　贷：其他预算收入——捐赠预算收入（按照实际收到的金额）
　　（2）单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产：
　　①在财务会计中：
　　借：库存物品、固定资产（按照确定的成本）
　　　　贷：银行存款（按照发生的相关税费、运输费等）
　　　　　　捐赠收入（差额，或借方）
　　②同时在预算会计中：
　　借：其他支出（按照发生的相关税费、运输费等支出金额）
　　　　贷：资金结存——货币资金

【例题·计算分析题7】20×8年3月12日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为100 000元，该事业单位以银行存款支付了运输费1 000元。假设不考虑相关税费。财会部门根据有关凭证。
	『正确答案』应做如下账务处理： 　　（1）在财务会计中： 　　借：库存物品　101 000 　　　　贷：捐赠收入　100 000 　　　　　　银行存款　　1 000 　　（2）同时在预算会计中： 　　借：其他支出　　　　　　　1 000 　　　　贷：资金结存——货币资金　1 000

　　2.捐赠（支出）费用
　　（1）在财务会计中：
　　借：其他费用（单位对外捐赠现金资产的）
　　　　贷：银行存款、库存现金
　　（2）同时在预算会计中
　　借：其他支出（按照实际捐赠的金额）
　　　　贷：资金结存——货币资金
　　单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产的，在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，如未支付相关费用，预算会计则不做账务处理。

　　（三）债务预算收入和债务还本支出
　　债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。
　　事业单位为了核算借款及债务预算收入，在预算会计下应设置“债务预算收入”和“债务还本支出”科目，在财务会计下设置“短期借款”“长期借款”“应付利息” 等科目。
　　1.事业单位借入各种短期借款、长期借款时：
　　（1）在预算会计中：
　　借：资金结存——货币资金（按照实际借入的金额）
　　　　贷：债务预算收入
　　（2）同时在财务会计中：
　　借：银行存款
　　　　贷：短期借款、长期借款
　　2.事业单位按期计提长期借款的利息时：
　　（1）在财务会计中：
　　借：其他费用、在建工程（按照计算确定应支付的利息金额）
　　　　贷：应付利息、长期借款——应付利息
　　借：应付利息、长期借款——应付利息
　　　　贷：银行存款
　　（2）同时在预算会计中：
　　借：事业支出
　　　　贷：资金结存——货币资金
　　3.事业单位偿还各项短期或长期借款时：
　　（1）在预算会计中：
　　借：债务还本支出（按照偿还的借款本金）
　　　　贷：资金结存——货币资金
　　（2）同时在财务会计中：
　　借：短期借款、长期借款
　　　　贷：银行存款

　　（四）投资支出
　　投资支出指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。在预算会计下设置“投资支出”科目，在财务会计下设置“短期投资”“长期股权投资”“长期债券投资”等科目。
　　1.事业单位以货币资金对外投资时：
　　（1）在预算会计中：
　　借：投资支出（按照投资金额和所支付的相关税费合计数）
　　　　贷：资金结存——货币资金
　　（2）同时在财务会计中：
　　借：短期投资、长期股权投资、长期债券投资
　　　　贷：银行存款
　　2.收到取得投资时实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或股利时：
　　（1）在预算会计中：
　　借：资金结存——货币资金（按照实际收到的金额）
　　　　贷：投资支出
　　（2）同时在财务会计中
　　借：银行存款
　　　　贷：短期投资、应收股利、应收利息
　　3.事业单位持有股权投资期间收到被投资单位发放的现金股利或分期付息的利息时：
　　（1）在预算会计中：
　　借：资金结存——货币资金
　　　　贷：投资预算收益（按照实际收到的金额）
　　（2）同时在财务会计中：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利、应收利息
　　4.事业单位出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资的：
　　（1）在预算会计中：
　　借：资金结存——货币资金（按照实际收到的金额）
　　　　贷：投资支出（按照取得投资时的发生额）
　　　　　　投资预算收益（按照其差额，或借方）
　　（提示：如果单位出售、对外转让或到期收回的是以前年度以货币资金取得的对外投资，应当将上述业务处理中的“投资支出”科目改为“其他结余”）。
　　（2）同时在财务会计中：
　　借：银行存款（按照实际收到的金额）
　　　　贷：短期投资、长期股权投资、长期债券投资（按照对外投资的账面余额）
　　　　　　应收股利、应收利息
　　　　　　银行存款（按照发生的相关税费等支出）
　　　　　　投资收益（或借方）

【例题·计算分析题8】2×18年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。

『正确答案』应做如下账务处理： 　　（1）2×18年7月1日购入国债： 　　借：长期债券投资　100 000 　　　　贷：银行存款　　　100 000 　　同时， 　　借：投资支出　　　　　　　100 000 　　　　贷：资金结存——货币资金　100 000 　　（2）2×19～2×22年，每年计提债券利息时： 　　借：应收利息　3 000（100 000×3%） 　　　　贷：投资收益　3 000 　　每年7月1日实际收到利息时： 　　借：银行存款　3 000 　　　　贷：应收利息　3 000 　　同时， 　　借：资金结存——货币资金　3 000 　　　　贷：投资预算收益　　　　　3 000 　　（3）2×23年7月1日，收回债券本息： 　　借：银行存款　　　103 000 　　　　贷：长期债券投资　100 000 　　　　　　投资收益　　　　3 000 　　同时， 　　借：资金结存——货币资金　103 000 　　　　贷：其他结余　　　　　　　100 000 　　　　　　投资预算收益　　　　　　3 000

【例题·单选题】（2020年）下列各项关于科研事业单位有关业务或事项会计处理的表述中，正确的是（　）。 　　A.涉及现金收支的业务采用预算会计核算，不涉及现金收支的业务采用财务会计核算 　　B.开展技术咨询服务收取的劳务费（不含增值税）在预算会计下确认为其他预算收入 　　C.年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额，确认为其他预算收入 　　D.财政授权支付方式下年度终了根据代理银行提供的对账单核对无误后注销零余额账户用款额度的余额并于下年初恢复
	『正确答案』D 『答案解析』单位对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算，对于其他业务，仅需要进行财务会计核算，选项A不正确；科研事业单位对开展技术咨询服务收取的劳务费预算会计应计入事业预算收入，选项B不正确；年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额，在预算会计中借记“资金结存——财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”；在财务会计中，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目，选项C不正确。

　　四、预算结转结余及分配业务
　　单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余”、“经营结余”、“非财政拨款结余分配”等科目核算。
　　（一）财政拨款结转结余的核算
　　1.财政拨款结转的核算
　　事业单位应当在预算会计中设置“财政拨款结转”科目，核算滚存的财政拨款结转资金。
　　（1）年末，单位应当将财政拨款收入和对应的财政拨款支出结转入“财政拨款结转”科目。根据财政拨款收入本年发生额：
　　借：财政拨款预算收入
　　　　贷：财政拨款结转——本年收支结转
　　同时，根据各项支出中的财政拨款支出本年发生额：
　　借：财政拨款结转——本年收支结转
　　　　贷：各项支出（财政拨款支出）
　　（2）按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额：
　　在预算会计中：
　　借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
　　　　贷：财政拨款结转——归集调入
　　同时在财务会计中：
　　借：零余额账户用款额度、财政应返还额度
　　　　贷：累计盈余
　　（3）按规定上缴（或注销）财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金，按照实际上缴资金数额、实际调减的额度数额或调出的资金数额：
　　在预算会计中：
　　借：财政拨款结转——归集上缴、归集调出
　　　　贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
　　同时在财务会计中：
　　借：累计盈余
　　　　贷：零余额账户用款额度、财政应返还额度
　　（4）因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结转资金的，按照调整的金额：
　　在预算会计中：
　　借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
　　　　贷：财政拨款结转——年初余额调整（或相反分录）
　　同时在财务会计中：
　　借：零余额账户用款额度、银行存款
　　　　贷：以前年度盈余调整（或相反分录）
　　（5）年末，冲销有关明细科目余额：
　　借：财政拨款结转——本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂
　　　　贷：财政拨款结转——累计结转
　　（6）年末，完成上述财政拨款收支结转后，将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余：
　　借：财政拨款结转——累计结转
　　　　贷：财政拨款结余——结转转入

　　2.财政拨款结余的核算
　　单位在预算会计中应当设置“财政拨款结余”科目，核算单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。
　　（1）年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余：
　　借：财政拨款结转——累计结转
　　　　贷：财政拨款结余——结转转入
　　（2）经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额：
　　借：财政拨款结余——单位内部调剂
　　　　贷：财政拨款结转——单位内部调剂
　　（3）按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额：
　　在预算会计中：
　　借：财政拨款结余——归集上缴
　　　　贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
　　同时在财务会计中：
　　借：累计盈余
　　　　贷：零余额账户用款额度、财政应返还额度
　　（4）因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结余资金的，按照调整的金额：
　　在预算会计中：
　　借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
　　　　贷：财政拨款结余——年初余额调整（或相反分录）
　　同时在财务会计中：
　　借：零余额账户用款额度、银行存款
　　　　贷：以前年度盈余调整（或相反分录）
　　（5）年末，冲销有关明细科目余额。将本科目（年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入）余额转入本科目（累计结余）。

【例题·计算分析题9】20×8年6月，财政部门拨付某事业单位基本支出补助400万元、项目补助100万元，“事业支出”科目下“财政拨款支出（基本支出）”、“财政拨款支出（项目支出）”明细科目的当期发生额分别为400万元和80万元。月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转。
	『正确答案』应做如下账务处理： 　　①结转财政拨款收入： 　　借：财政拨款预算收入——基本支出　　　　　　　　　400 　　　　　　　　　　　　——项目支出　　　　　　　　　100 　　　　贷：财政拔款结转——本年收支结转——基本支出结转　400 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——项目支出结转　100 　　②结转财政拨款支出： 　　借：财政拨款结转——本年收支结转——基本支出结转　400 　　　　　　　　　　　　　　　　　　——项目支出结转 　80 　　　　贷：事业支出——财政拨款支出（基本支出）　　　　　400 　　　　　　　　　　——财政拨款支出（项目支出）　　　　　 80

【例题·计算分析题10】20×8年年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金4.5万元转入财政拨款结余。
	『正确答案』该单位应做如下账务处理： 　　将项目结余转入财政拨款结余： 　　借：财政拨款结转——累计结转——项目支出结转　4.5 　　　　贷：财政拨款结余——结转转入　　　　　　　　　4.5

　　（二）非财政拨款结转的核算
　　非财政拨款结转资金是指事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结转”科目，核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。
　　非财政拨款结转的主要账务处理如下：
　　1.年末，将预算收入本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转”科目：
　　借：事业预算收入
　　　　上级补助预算收入
　　　　附属单位上缴预算收入
　　　　非同级财政拨款预算收入
　　　　债务预算收入
　　　　其他预算收入
　　　　贷：非财政拨款结转——本年收支结转
　　将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非财政拨款专项资金支出转入“非财政拨款结转”科目：
　　借：非财政拨款结转——本年收支结转
　　　　贷：行政支出
　　　　　　事业支出
　　　　　　其他支出
　　2.按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，按照提取金额：
　　在预算会计中：
　　借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费
　　　　贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费
　　同时在财务会计中：
　　借：单位管理费用
　　　　贷：预提费用——项目间接费或管理费
　　3.因会计差错更正等事项调整非财政拨款结转资金的，按照收到或支出的金额：
　　在预算会计中：
　　借：资金结存——货币资金
　　　　贷：非财政拨款结转——年初余额调整（或相反分录）
　　同时在财务会计中：
　　借：银行存款
　　　　贷：以前年度盈余调整（或相反分录）
　　按照规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额：
　　在预算会计中：
　　借：非财政拨款结转——缴回资金
　　　　贷：资金结存——货币资金
　　同时在财务会计中：
　　借：累计盈余
　　　　贷：银行存款
　　4.年末，冲销有关明细科目余额：
　　借：非财政拨款结转——年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转
　　　　贷：非财政拨款结转——累计结转
　　结转后，“非财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。
　　5.年末，完成上述结转后，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余：
　　借：非财政拨款结转——累计结转
　　　　贷：非财政拨款结余——结转转入

【例题·计算分析题11】20×8年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金500万元，为该项目发生事业支出480万元。20×8年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。

『正确答案』该事业单位应做如下账务处理： 　　（1）收到上级主管部门拨付款项时： 　　借：银行存款　　　500 　　　　贷：上级补助收入　500 　　同时， 　　借：资金结存——货币资金　500 　　　　贷：上级补助预算收入　　　500 　　（2）发生业务活动费用（事业支出）时： 　　借：业务活动费用　480 　　　　贷：银行存款　　　480 　　同时， 　　借：事业支出　　　　　　　480 　　　　贷：资金结存——货币资金　480 　　（3）年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入： 　　借：上级补助预算收入　　　　　　　　500 　　　　贷：非财政拨款结转——本年收支结转　500 　　（4）年末结转事业支出中该科研专项支出： 　　借：非财政拨款结转——本年收支结转　480 　　　　贷：事业支出——非财政专项资金支出　480 　　（5）经批准确定结余资金留归本单位使用时： 　　借：非财政拨款结转——累计结转　20 　　　　贷：非财政拨款结余——结转转入　20

　　（三）非财政拨款结余的核算
　　非财政拨款结余指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余”科目，核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。
　　非财政拨款结余的主要账务处理如下：
　　1.年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入本科目：
　　借：非财政拨款结转——累计结转
　　　　贷：非财政拨款结余——结转转入
　　2.按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，按照提取金额：
　　在预算会计中：
　　借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费
　　　　贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费
　　同时在财务会计中：
　　借：单位管理费用
　　　　贷：预提费用——项目间接费或管理费
　　有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，按照缴纳金额：
　　在预算会计中：
　　借：非财政拨款结余——累计结余
　　　　贷：资金结存——货币资金
　　同时在财务会计中：
　　借：其他应缴税费——单位应交所得税
　　　　贷：银行存款
　　因会计差错更正等调整非财政拨款结余资金的，按照收到或支出的金额：
　　在预算会计中：
　　借：资金结存——货币资金
　　　　贷：非财政拨款结余——年初余额调整（或相反分录）
　　同时在财务会计中：
　　借：银行存款
　　　　贷：以前年度盈余调整（或相反分录）
　　3.年末，冲销有关明细科目余额：
　　借：非财政拨款结余——年初余额调整、项目间接费用或管理费、结转转入
　　　　贷：非财政拨款结余——累计结余
　　结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。
　　4.年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余：
　　“非财政拨款结余分配”科目为借方余额的：
　　借：非财政拨款结余——累计结余
　　　　贷：非财政拨款结余分配
　　“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额的：
　　借：非财政拨款结余分配
　　　　贷：非财政拨款结余——累计结余
　　5.年末，行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余：
　　“其他结余”科目为借方余额的：
　　借：非财政拨款结余——累计结余
　　　　贷：其他结余
　　“其他结余”科目为贷方余额的：
　　借：其他结余
　　　　贷：非财政拨款结余——累计结余

　　（四）经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配
　　1.经营结余的核算
　　事业单位应当在预算会计中设置“经营结余”科目。期末，事业单位应当结转本期经营收支。
　　（1）根据经营预算收入本期发生额：
　　借：经营预算收入
　　　　贷：经营结余
　　（2）根据经营支出本期发生额：
　　借：经营结余
　　　　贷：经营支出
　　（3）年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转入“非财政拨款结余分配”科目：
　　借：经营结余
　　　　贷：非财政拨款结余分配
　　如为借方余额，为经营亏损，不予结转。
　　2.其他结余的核算
　　单位应当在预算会计中设置“其他结余”科目，核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
　　借：事业预算收入
　　　　上级补助预算收入
　　　　附属单位上缴预算收入
　　　　非同级财政拨款预算收入
　　　　债务预算收入
　　　　其他预算收入
　　　　投资预算收益
　　　　贷：其他结余
　　借：其他结余
　　　　贷：行政支出
　　　　　　事业支出
　　　　　　其他支出
　　　　　　上缴上级支出
　　　　　　对附属单位补助支出
　　　　　　投资支出
　　　　　　债务还本支出
　　年末，完成上述结转后，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。
　　3.非财政拨款结余分配的核算
　　事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目；同时在财务会计中按照相同金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。然后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。

【例题·计算分析题12】20×8年12月，某事业单位对其收支科目进行分析，事业预算收入和上级补助预算收入本年发生额中的非专项资金收入分别为100万元、20万元，事业支出和其他支出本年发生额中的非财政非专项资金支出分别为80万元、10万元，对附属单位补助支出本年发生额为20万元。经营预算收入本年发生额为9.4万元，经营支出本年发生额为6.4万元。
	『正确答案』年末，该事业单位应做如下账务处理： 　　①结转本年非财政、非专项资金预算收入： 　　借：事业预算收入　　100 　　　　上级补助预算收入 20 　　　　贷：其他结余　　　　120 　　②结转本年非财政、非专项资金支出： 　　借：其他结余　　　　　　　　　110 　　　　贷：事业支出——其他资金支出　 80 　　　　　　其他支出　　　　　　　　　 10 　　　　　　对附属单位补助支出　　　　 20 　　③结转本年经营预算收入： 　　借：经营预算收入　9.4 　　　　贷：经营结余　　　9.4 　　④结转本年经营支出 　　借：经营结余　6.4 　　　　贷：经营支出　6.4

【例题·计算分析题13】20×8年年终结账时，某事业单位当年经营结余的贷方余额为30 000元，其他结余的贷方余额为40 000元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金10 000元。
	『正确答案』该事业单位应做如下账务处理： 　　（1）结转其他结余： 　　借：其他结余　　　　　　40 000 　　　　贷：非财政拨款结余分配　40 000 　　（2）结转经营结余： 　　借：经营结余　　　　　　30 000 　　　　贷：非财政拨款结余分配　30 000 　　（3）提取专用基金： 　　借：非财政拨款结余分配　　　　10 000 　　　　贷：专用结余——职工福利基金　10 000 　　同时， 　　借：本年盈余分配　　　　　　　10 000 　　　　贷：专用基金——职工福利基金　10 000 　　（4）将“非财政拨款结余分配”的余额转入非财政拨款结余： 　　借：非财政拨款结余分配　60 000 　　　　贷：非财政拨款结余　　　60 000

　　
　　五、净资产业务
　　单位财务会计中净资产的来源主要包括累计实现的盈余和无偿调拨的净资产。在日常核算中，单位应当在财务会计中设置“累计盈余”、“专用基金”、“无偿调拨净资产”、“权益法调整”和“本期盈余”、“本年盈余分配”、“以前年度盈余调整”等科目。
　　（一）本期盈余及本年盈余分配
　　1.本期盈余（类似于本年利润）
　　本期盈余反映单位本期各项收入、费用相抵后的余额。期末，单位应当将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余：
　　借：财政拨款收入
　　　　事业收入
　　　　上级补助收入
　　　　附属单位上缴收入
　　　　经营收入
　　　　非同级财政拨款收入
　　　　投资收益
　　　　捐赠收入
　　　　利息收入
　　　　租金收入
　　　　其他收入
　　　　贷：本期盈余
　　将各类费用科目本期发生额转入本期盈余：
　　借：本期盈余
　　　　贷：业务活动费用
　　　　　　单位管理费用
　　　　　　经营费用
　　　　　　所得税费用
　　　　　　资产处置费用
　　　　　　上缴上级费用
　　　　　　对附属单位补助费用
　　　　　　其他费用
　　年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。
　　2.本年盈余分配（类似于利润分配）
　　单位设置“本年盈余分配”科目，反映单位本年度盈余分配的情况和结果。
　　年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入本科目：
　　借：本期盈余
　　　　贷：本年盈余分配（或相反分录）
　　根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额：
　　借：本年盈余分配
　　　　贷：专用基金
　　然后，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。

　　（二）专用基金
　　专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。事业单位在财务会计下应当设置“专用基金”科目，核算专用基金的取得和使用情况。事业单位从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，在财务会计“专用基金”科目核算的同时，还应在预算会计“专用结余”科目进行核算。
　　1.专用基金的取得
　　（1）事业单位根据有关规定从预算收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额：
　　借：业务活动费用
　　　　贷：专用基金
　　（2）单位根据有关规定设置的其他专用基金（如留本基金），按照实际收到的基金金额：
　　借：银行存款
　　　　贷：专用基金
　　（3）年末，事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额：
　　在财务会计中：
　　借：本年盈余分配
　　　　贷：专用基金
　　同时在预算会计中：
　　借：非财政拨款结余分配
　　　　贷：专用结余
　　2.专用基金的使用
　　（1）事业单位按照规定使用提取的专用基金时：
　　在财务会计中：
　　借：专用基金
　　　　贷：银行存款
　　同时在预算会计中：
　　借：专用结余（使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金）
　　　　事业支出（使用从预算收入中提取并计入费用的专用基金）
　　　　贷：资金结存——货币资金
　　（2）单位使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额：
　　借：固定资产、无形资产
　　　　贷：银行存款
　　同时，按照专用基金使用金额：
　　借：专用基金
　　　　贷：累计盈余

　　（三）无偿调拨净资产
　　按照行政事业单位资产管理相关规定，经批准政府单位之间可以无偿调拨资产。通常情况下，无偿调拨非现金资产不涉及资金业务，因此不需要进行预算会计核算（除非以现金支付相关费用等）。从本质上讲，无偿调拨资产业务属于政府间净资产的变化，调入调出方不确认相应的收入和费用。单位应当设置“无偿调拨净资产”科目，核算无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。
　　1.单位按照规定取得无偿调入的非现金资产等，按照相关资产在调出方的账面价值加相关税费、运输费等确定的金额：
　　在财务会计中：
　　借：库存物品
　　　　长期股权投资
　　　　固定资产
　　　　无形资产
　　　　公共基础设施
　　　　政府储备物资
　　　　文物文化资产
　　　　保障性住房
　　　　贷：零余额账户用款额度、银行存款（按照调入过程中发生的归属于调入方的相关费用）
　　　　　　无偿调拨净资产（差额）
　　同时在预算会计中：
　　借：其他支出
　　　　贷：资金结存（按照调入方实际发生的费用）
　　2.单位按照规定经批准无偿调出非现金资产等，按照调出资产的账面余额或账面价值：
　　借：无偿调拨净资产
　　　　固定资产累计折旧
　　　　无形资产累计摊销
　　　　公共基础设施累计折旧（摊销）
　　　　保障性住房累计折旧
　　　　贷：库存物品
　　　　　　长期股权投资
　　　　　　固定资产
　　　　　　无形资产
　　　　　　公共基础设施
　　　　　　政府储备物资
　　　　　　文物文化资产
　　　　　　保障性住房
　　按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用：
　　在财务会计中：
　　借：资产处置费用
　　　　贷：零余额账户用款额度
　　　　　　银行存款
　　同时在预算会计中：
　　借：其他支出
　　　　贷：资金结存
　　年末，单位应将“无偿调拨净资产”科目余额转入累计盈余：
　　借：无偿调拨净资产
　　　　贷：累计盈余

【例题·计算分析题14】20×8年5月5日，某行政单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为20 000元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存款支付了运输费1 000元。财会部门根据有关凭证，不考虑相关税费。
	『正确答案』应做如下账务处理： 　　借：库存物品　　　　21 000 　　　　贷：银行存款　　　　 1 000 　　　　　　无偿调拨净资产　20 000 　　同时， 　　借：其他支出　　　　　　　1 000 　　　　贷：资金结存——货币资金　1 000

【例题·计算分析题15】20×8年7月5日，某事业单位经批准对外无偿调出一套设备，该设备账面余额为100 000元，已计提折旧40 000元。设备调拨过程中该单位以现金支付了运输费1 000元。财会部门根据有关凭证，不考虑相关税费。
	『正确答案』应做如下账务处理： 　　借：无偿调拨净资产　　60 000 　　　　固定资产累计折旧　40 000 　　　　贷：固定资产　　　　 100 000 　　借：资产处置费用　　　 1 000 　　　　贷：库存现金　　　　　 1 000 　　同时， 　　借：其他支出　　　　　　　1 000 　　　　贷：资金结存——货币资金　1 000

　　（四）权益法调整
　　“权益法调整”科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“权益法调整”科目。处置长期股权投资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　（五）以前年度盈余调整
　　“以前年度盈余调整”科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。单位对相关事项调整后，应当及时将“以前年度盈余调整”科目余额转入累计盈余，借记或贷记“累计盈余”科目，贷记或借记“以前年度盈余调整”科目。

　　（六）累计盈余
　　累计盈余反映单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。
　　年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余：
　　借：本年盈余分配
　　　　无偿调拨净资产
　　　　贷：累计盈余
　　按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过“累计盈余”科目核算。

　　六、资产业务
　　（一）资产业务的几个共性内容
　　1.资产取得
　　（1）外购的资产，其成本通常包括购买价款、相关税费（不包括按规定可抵扣的增值税进项税额）、以及使得资产达到目前场所和状态或交付使用前所发生的归属于该项资产的其他费用。
　　（2）自行加工或自行建造的资产，其成本包括该项资产至验收入库或交付使用前所发生的全部必要支出。
　　（3）接受捐赠的非现金资产，对于存货、固定资产、无形资产而言，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费等确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额（人民币1元）入账。
　　对于投资和公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、文物文化资产等经管资产而言，其初始成本只能按照前三个层次进行计量，不能采用名义金额计量。盘盈资产的入账成本的确定参照上述规定。
　　单位对于接受捐赠的资产，其成本能够确定的，应当按照确定的成本减去相关税费后的净额计入捐赠收入。资产成本不能确定的，单独设置备查簿进行登记，相关税费等计入当期费用。
　　（4）无偿调入的资产，其成本按照调出方账面价值加上相关税费等确定。但是，无偿调入资产在调出方的账面价值为零（即已提足折旧）或者账面金额为名义金额的，单位（调入方）应当将调入过程中其承担的相关税费计入当期费用，不计入调入资产的初始入账成本。
　　（5）置换取得的资产，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入资产发生的其他相关支出确定。
　　2.资产处置
　　资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。单位应当按规定报经批准后对资产进行处置。通常情况下，单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用，并按照“收支两条线”将处置净收益上缴财政。如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益计入当期收入。
　　对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的，应当在报经批准前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”，待报经批准后再进行资产处置。
　　对于无偿调出的资产，单位应当在转销被处置资产账面价值时冲减无偿调拨净资产。
　　对于置换换出的资产，应当与换入资产一同进行相关会计处理。

　　（二）应收账款
　　单位的应收账款是指单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项。单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理。
　　1.收回后不需上缴财政的应收账款
　　对于应收账款收回后不需上缴财政的，单位发生应收账款时，按照应收未收金额：
　　借：应收账款
　　　　贷：事业收入、经营收入、租金收入、其他收入等
　　收回应收账款时，按照实际收到的金额：
　　在财务会计中：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　同时在预算会计中：
　　借：资金结存——货币资金
　　　　贷：事业预算收入、经营预算收入
　　年末，事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失。提取坏账准备时，借记“其他费用”科目，贷记“坏账准备”科目。对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的金额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
　　已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目，并且在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“非财政拨款结余”科目。
　　2.收回后需上缴财政的应收账款
　　对于应收账款收回后需上缴财政的，单位发生应收账款时，按照应收未收金额：
　　借：应收账款
　　　　贷：应缴财政款
　　收回应收账款时，按照实际收到的金额：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　将款项上缴财政时：
　　借：应缴财政款
　　　　贷：银行存款
　　年末，对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“应收账款”科目。已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。

　　（三）库存物品
　　库存物品是指单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。
　　单位应当设置“库存物品”科目对其库存物品进行核算。单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作费用，不通过本科目核算。单位控制的政府储备物资，应当通过“政府储备物资”科目核算，不通过本科目核算。单位受托存储保管的物资和受托转赠的物资，应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过本科目核算。单位为在建工程购买和使用的材料物资，应当通过“工程物资”科目核算，不通过本科目核算。
　　1.库存物品的取得
　　（1）单位外购的库存物品验收入库，按照确定的成本：
　　借：库存物品
　　　　贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、应付账款、在途物品等
　　同时在预算会计中：
　　借：行政支出、事业支出、经营支出
　　　　贷：财政拨款预算收入、资金结存
　　（2）自制或委托加工的库存物品验收入库，按照确定的成本：
　　借：库存物品
　　　　贷：加工物品——自制物品
　　　　　　　　　　——委托加工物品
　　（3）单位接受捐赠的库存物品验收入库，按照确定的成本：
　　借：库存物品
　　　　贷：银行存款（按照发生的相关税费、运输费等）
　　　　　　捐赠收入（差额）
　　按名义金额入账的，按照名义金额：
　　借：库存物品
　　　　贷：捐赠收入（名义金额，即1元）
　　借：其他费用
　　　　贷：银行存款（按照发生的相关税费、运输费等）
　　对于捐赠过程中实际支付的相关税费、运输费等，应当在预算会计中：
　　借：其他支出
　　　　贷：资金结存
　　（4）单位无偿调入的库存物品验收入库，按照确定的成本：
　　借：库存物品
　　　　贷：银行存款（按照发生的相关税费、运输费）
　　　　　　无偿调拨净资产（差额）
　　（5）单位置换换入的库存物品验收入库，按照确定的成本：
　　借：库存物品
　　　　资产处置费用（借方差额）
　　　　贷：相关资产（按照换出资产的账面余额）（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目）
　　　　　　银行存款（按照置换过程中发生的其他相关支出）
　　　　　　其他收入（贷方差额）
　　涉及补价的，还应考虑补价对处置损益的影响。对于置换过程中实际支付的相关支出，在财务会计核算的同时，应当在预算会计中借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。其他资产置换业务参照上述规定进行会计处理。
　　2.库存物品的发出
　　（1）单位开展业务活动等领用、按照规定自主出售发出或加工发出库存物品，按照领用、出售等发出物品的实际成本：
　　借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品
　　　　贷：库存物品
　　（2）经批准对外出售的库存物品（不含可自主出售的库存物品）发出时，按照库存物品的账面余额：
　　借：资产处置费用
　　　　贷：库存物品
　　同时，按照收到的价款：
　　借：银行存款
　　　　贷：银行存款（按照处置过程中发生的相关费用）
　　　　　　应缴财政款（差额）
　　（3）经批准对外捐赠的库存物品发出时，按照库存物品的账面余额和对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用合计数：
　　借：资产处置费用
　　　　贷：库存物品（按照库存物品账面余额）
　　　　　　银行存款（按照归属于捐出方的相关费用）
　　同时在预算会计中按照实际支出金额：
　　借：其他支出
　　　　贷：资金结存
　　（4）经批准无偿调出的库存物品发出时，按照库存物品的账面余额：
　　借：无偿调拨净资产
　　　　贷：库存物品
　　借：资产处置费用（按照归属于调出方的相关费用）
　　　　贷：银行存款
　　同时在预算会计中：
　　借：其他支出
　　　　贷：资金结存

【例题·计算分析题16】20×8年3月5日，某事业单位（为增值税一般纳税入）购入物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20 000元，增值税税额为2 600元，已经税务局认证。款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。3月10日，该单位以银行存款支付了价款22 600元。
	『正确答案』财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理： 　　（1）20×8年3月5日购入物资： 　　借：库存物品　　　　　　　　　　　　　20 000 　　　　应交增值税——应交税金（进项税额） 2 600 　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　22 600 　　（2）20×8年3月10日支付价款： 　　借：应付账款　22 600 　　　　贷：银行存款　22 600 　　同时， 　　借：事业支出　　　　　　　22 600 　　　　贷：资金结存——货币资金　22 600

【例题·计算分析题17】20×8年6月30日，某行政单位经批准以其1部公务轿车置换另一单位的办公用品（不符合固定资产确认标准）一批，办公用品已验收入库。该轿车账面余额20万元，已计提折旧10万元，评估价值为12万元。置换过程中该单位收到对方支付的补价1万元已存入银行，另外以现金支付运输费0.5万元。不考虑其他因素。
	『正确答案』应编制如下会计分录： 　　借：库存物品　（12－1＋0.5）11.5 　　　　固定资产累计折旧　　　　10 　　　　银行存款　　　　　　　　 1 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　20 　　　　　　库存现金　　　　　　　　 0.5 　　　　　　应缴财政款　　 （1－0.5）0.5 　　　　　　其他收入　　　　　　　　 1.5 　　同时， 　　借：其他支出　　　　　　　0.5 　　　　贷：资金结存——货币资金　0.5

　　（四）固定资产
　　固定资产，是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
　　固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
　　单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。
　　1.取得固定资产
　　（1）购入不需安装的固定资产验收合格时，按照确定的固定资产成本：
　　借：固定资产
　　　　贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款
　　同时按照实际支付的款项，在预算会计中：
　　借：行政支出、事业支出、经营支出
　　　　贷：财政拨款预算收入、资金结存
　　购入需要安装的固定资产，在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
　　（2）自行建造的固定资产交付使用时，按照在建工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。
　　（3）融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。融资租入的固定资产，按照确定的成本：
　　借：固定资产（不需安装）或在建工程（需安装）
　　　　贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁付款额）
　　　　　　财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款（按照支付的运输费、途中保险费、安装调试费等金额）
　　同时在预算会计中，按照实际支付的税费等金额：
　　借：行政支出、事业支出、经营支出
　　　　贷：财政拨款预算收入、资金结存
　　（4）接受捐赠的固定资产，按照确定的固定资产成本：
　　借：固定资产（不需安装）或在建工程（需安装）
　　　　贷：零余额账户用款额度、银行存款（按照发生的相关税费、运输费等）
　　　　　　捐赠收入（差额）
　　同时在预算会计中，按照实际支付的税费、运输费等金额：
　　借：其他支出
　　　　贷：资金结存
　　（5）无偿调入的固定资产，按照确定成本：
　　借：固定资产（不需安装）或在建工程（需安装）
　　　　贷：零余额账户用款额度、银行存款（按照发生的相关税费、运输费等）
　　　　　　无偿调拨净资产（差额）
　　同时在预算会计中，按照实际支付的税费、运输费等金额：
　　借：其他支出
　　　　贷：资金结存
　　无偿调入的资产，在调出方账面价值为零
　　借：固定资产（账面余额）
　　　　贷：固定资产累计折旧
　　借：其他费用
　　　　贷：零余额账户用款额度/银行存款
　　预算会计：
　　借：其他支出
　　　　贷：资金结存
　　无偿调入的资产，在调出方账面价值为名义金额
　　借：固定资产（名义金额）
　　　　贷：无偿调拨净资产
　　借：其他费用
　　　　贷：零余额账户用款额度/银行存款
　　预算会计：
　　借：其他支出
　　　　贷：资金结存
　　2.固定资产后续支出
　　通常情况下，将固定资产转入改建、扩建时：
　　借：在建工程（按照固定资产的账面价值）
　　　　固定资产累计折旧（按照固定资产已计提折旧）
　　　　贷：固定资产（按照固定资产的账面余额）
　　为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，计入在建工程；为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出，计入当期费用。

　　3.对固定资产计提折旧
　　单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外：文物和陈列品；动植物；图书、档案；单独计价入账的土地；以名义金额计量的固定资产。单位应当根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用年限。因改建、扩建等原因而延长固定资产使用年限的，应当重新确定固定资产的折旧年限。单位盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当考虑该项资产的新旧程度，按照其尚可使用的年限计提折旧。
　　固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范实物管理。
　　单位按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”、“加工物品”、“在建工程”等科目，贷记“固定资产累计折旧”科目。
　　4.处置固定资产
　　（1）报经批准出售、转让固定资产：
　　借：资产处置费用（按照被出售、转让固定资产的账面价值）
　　　　固定资产累计折旧（按照固定资产已计提的折旧）
　　　　贷：固定资产（按照固定资产账面余额）
　　同时：
　　借：银行存款（按照收到的价款）
　　　　贷：银行存款（按照处置过程中发生的相关费用）
　　　　　　应缴财政款（差额）
　　（2）报经批准对外捐赠固定资产：
　　借：资产处置费用（差额）
　　　　固定资产累计折旧（按照固定资产已计提的折旧）
　　　　贷：固定资产（按照被处置固定资产账面余额）
　　　　　　银行存款（按照捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用）
　　同时，在预算会计中按照实际支付的相关费用金额：
　　借：其他支出
　　　　贷：资金结存
　　（3）报经批准无偿调出固定资产：
　　借：无偿调拨净资产（差额）
　　　　固定资产累计折旧（按照固定资产已计提的折旧）
　　　　贷：固定资产（按照被处置固定资产账面余额）
　　借：资产处置费用（按照归属于调出方的相关费用）
　　　　贷：银行存款
　　同时在预算会计中：
　　借：其他支出
　　　　贷：资金结存

【例题·计算分析题18】20×8年7月18日，某行政单位（为增值税一般纳税入）经批准购入一栋办公大楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税税额为104万元，该单位以银行存款支付了相关款项。
	『正确答案』财会部门根据有关凭证应做如下账务处理： 　　20×8年7月18日购入办公楼时： 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 　　　　应交增值税——应交税金（进项税额）（800×13%）104 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 904 　　同时： 　　借：事业支出　　　　　　　904 　　　　贷：资金结存——货币资金　904

【例题·计算分析题19】20×8年6月30日，某行政单位计提本月固定资产折旧50 000元。
	『正确答案』财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理： 　　借：业务活动费用　　　50 000 　　　　贷：固定资产累计折旧　50 000

【例题·计算分析题20】20×8年12月末，某事业单位（为增值税小规模纳税人）对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12 000元，已提折旧2 000元，报经批准后应由单位职工张三赔偿5 000元，款项已经收到，其他损失由单位承担。
	『正确答案』财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理： 　　（1）固定资产转入待处置资产时： 　　借：待处理财产损溢——待处理财产价值　10 000 　　　　固定资产累计折旧　　　　　　　　　 2 000 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　12 000 　　（2）收到张三赔偿款时： 　　借：库存现金　　　　　　　　　　　5 000 　　　　贷：待处理财产损溢——处理净收入　5 000 　　（3）固定资产报经批准予以核销时： 　　借：资产处置费用　　　　　　　　　　　10 000 　　　　贷：待处理财产损溢——待处理财产价值　10 000 　　借：待处理财产损溢——处理净收入　　　 5 000 　　　　贷：应缴财政款　　　　　　　　　　　　 5 000

　　（五）自行研发取得的无形资产
　　单位自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出，应当于发生时计入当期费用；开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，如果最终形成无形资产的，应当确认为无形资产；如果最终未形成无形资产的，应当计入当期费用。自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法律程序已申请取得无形资产的，应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。
　　1.对于研究阶段的支出，应当先在“研发支出”科目归集。
　　期（月）末，应当将归集的研究阶段的支出金额转入当期费用：
　　借：业务活动费用
　　　　贷：研发支出——研究支出
　　2.对于开发阶段的支出，先通过本科目进行归集，待自行研究开发项目完成，达到预定用途形成无形资产的，按照本科目归集的开发阶段的支出金额：
　　借：无形资产
　　　　贷：研发支出——开发支出
　　单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途，如预计不能达到预定用途（如无法最终完成开发项目并形成无形资产的），应当将已发生的开发支出金额全部转入当期费用。

　　（六）公共基础设施和政府储备物资
　　公共基础设施和政府储备物资属于单位控制的经管类资产。经管类资产的典型特征是政府会计主体控制的，供社会公众使用的经济资源，主要包括公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等。这里主要以公共基础设施和政府储备物资为例介绍经管资产的会计核算。
　　1.公共基础设施
　　为了核算公共基础设施，单位应当设置“公共基础设施”和“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目。
　　（1）公共基础设施在取得时，应当按照其成本入账，其账务处理与固定资产基本相同。
　　（2）按月计提公共基础设施折旧时，按照应计提的折旧额：
　　借：业务活动费用
　　　　贷：公共基础设施累计折旧（摊销）
　　（3）处置公共基础设施时：
　　借：资产处置费用、无偿调拨净资产、待处理财产损溢（按照处置公共基础设施的账面价值）
　　　　公共基础设施累计折旧（摊销）（按照已提取的折旧和摊销）
　　　　贷：公共基础设施（按照公共基础设施账面余额）
　　2.政府储备物资
　　政府储备物资是指单位为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的，同时具有下列特征的有形资产：
　　（1）在应对可能发生的特定事件或情形时动用；
　　（2）其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。政府储备物资包括战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资、农产品、医药物资和其他重要商品物资，通常情况下由政府会计主体委托承储单位存储。
　　为了核算政府储备物资，单位应当设置“政府储备物资”科目。

　　（七）受托代理资产
　　受托代理资产是指单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资等。为了核算受托代理资产，单位应当设置“受托代理资产”科目。单位管理的罚没物资也应当通过本科目核算。
　　单位对受托代理资产不拥有控制权，因此受托代理资产并不符合《基本准则》所规定的资产的定义及其确认标准。“受托代理负债”科目因单位接受受托代理资产而产生，应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。单位收取的押金、存入保证金等负有偿还义务的暂收款项，应当通过“其他应付款”科目核算。
　　单位接受委托的物资验收入库，按照确定的成本：
　　借：受托代理资产
　　　　贷：受托代理负债
　　将受托转赠物资交付受赠人或按委托人要求发出委托存储保管的物资时，做相反会计分录。
　　转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为单位的存货、固定资产等，同时确认其收入。
　　单位罚没物资验收（入库），按照确定的成本：
　　借：受托代理资产
　　　　贷：受托代理负债
　　罚没物资成本无法可靠确定的，单位应当设置备查簿进行登记。
　　按照规定处置或移交罚没物资时，按照罚没物资的成本：
　　借：受托代理负债
　　　　贷：受托代理资产
　　处置时取得款项的，按照实际取得的款项金额：
　　借：银行存款
　　　　贷：应缴财政款

　　
　　七、负债业务
　　单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债包括应付及预收款项、应缴税费、应付职工薪酬、应缴款项等，非流动负债包括长期应付款、预计负债等。
　　（一）应缴财政款
　　单位应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。为核算应缴财政的各类款项，单位应当设置“应缴财政款”科目。
　　单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时：
　　借：银行存款、应收账款
　　　　贷：应缴财政款
　　单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额：
　　借：应缴财政款
　　　　贷：银行存款
　　由于应缴财政的款项不属于纳入部门预算管理的现金收支，因此不进行预算会计处理。

　　（二）应付职工薪酬
　　单位计算确认当期应付职工薪酬时，根据职工提供服务的受益对象：
　　借：业务活动费用、单位管理费用、在建工程、加工物品、研发支出
　　　　贷：应付职工薪酬
　　按照税法规定代扣职工个人所得税时：
　　借：应付职工薪酬——基本工资
　　　　贷：其他应交税费——应交个人所得税
　　从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣的金额：
　　借：应付职工薪酬——基本工资
　　　　贷：应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金
　　从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际扣除的金额：
　　借：应付职工薪酬——基本工资
　　　　贷：其他应收款
　　单位向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，或按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时，按照实际支付的金额：
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
　　同时在预算会计中：
　　借：行政支出、事业支出、经营支出
　　　　贷：财政拨款预算收入、资金结存

【例题·计算分析题21】20×8年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资500 000元，津贴300 000元，奖金100 000元，按规定应代扣代缴个人所得税30 000元，该单位以国库授权支付方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。

『正确答案』财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理： 　　（1）计算应付职工薪酬时： 　　借：业务活动费用　900 000 　　　　贷：应付职工薪酬　900 000 　　（2）代扣个人所得税时： 　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　30 000 　　　　贷：其他应交税费——应交个人所得税　30 000 　　（3）实际支付职工薪酬： 　　借：应付职工薪酬　　　　870 000 　　　　贷：零余额账户用款额度　870 000 　　同时， 　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　870 000 　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　870 000 　　（4）上缴代扣的个人所得税时： 　　借：其他应交税费——应交个人所得税　30 000 　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　30 000 　　同时， 　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　30 000 　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　30 000

【例题·计算分析题】（2018年）甲单位为事业单位，其涉及财政拨款的收支业务通过财政授权支付方式结算，2×17年度，甲单位发生有关经济业务或事项如下： 　　要求： 　　（1）根据上述资料，编制甲单位2×17年度和2×18年度预算会计相关的会计分录。（无需编制年末结转的会计分录）

『正确答案』资料（1），2×17年3月15日，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度2 000万元。4月8日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了1 800万元用款额度。4月10日，甲单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。 　　借：资金结存——零余额账户用款额度　1 800 　　　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　1 800 　　资料（2），2×17年5月5日，甲单位接受其他事业单位无偿调入物资一批，根据调出单位提供的相关凭证注明，该批物资在调出方的账面价值为300万元，甲单位经验收合格后入库，物资调入过程中甲单位以银行存款支付了运输费20万元。 　　借：其他支出　20 　　　　贷：资金结存　20 　　资料（3），2×17年度，甲单位为开展专业业务活动及其辅助活动的人员发放工资600万元，津贴250万元，奖金100万元，代扣代缴个人所得税30万元，另支付其他相关费用800万元。 　　①实际支付职工薪酬： 　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　920 　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　920 　　②上缴代扣的个人所得税时： 　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　30 　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　30 　　③支付其他相关费用时： 　　借：其他支出　800 　　　　贷：资金结存　800 　　资料（4），2×17年12月31日，甲单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将50万元零余额账户用款额度予以注销。另外，2×17年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200万元。2×18年初，甲单位收到代理银行提出的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。除上述所给资料外，不考虑其他因素。 　　①注销额度： 　　借：资金结存——财政应返还额度　　　50 　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　50 　　②补记指标数： 　　借：资金结存——财政应返还额度　200 　　　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　200 　　③恢复额度： 　　借：资金结存——零余额账户用款额度　50 　　　　贷：资金结存——财政应返还额度　　　50 　　④收到财政部门批复的上年末未下达的额度 　　借：资金结存——零余额账户用款额度　200 　　　　贷：资金结存——财政应返还额度　　　200

（2）根据资料（2），编制甲单位与财务会计相关的分录。
	『正确答案』财务会计分录为： 　　借：库存物品　　　　320 　　　　贷：银行存款　　　　 20 　　　　　　无偿调拨净资产　300

（3）分别按财务会计和预算会计计算甲单位2×17年度应确认的收入金额。
	『正确答案』财务会计收入＝财政拨款收入＝1 800＋200＝2 000（万元） 　　预算会计收入＝财政拨款预算收入＝1 800＋200＝2 000（万元）

　　【考点】民间非营利组织会计★★
　　民间非营利组织会计与单位会计的共性体现为非营利性，因此相对于企业会计，会计要素中均没有“利润”要素。
　　目前我国的民间非营利组织，主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。

　　
　　一、民间非营利组织概述
　　（一）民间非营利组织会计的特点
　　1.以权责发生制为会计核算基础。
　　2.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。
　　3.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。
　　（二）民间非营利组织的会计要素
　　民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。
　　反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：
　　资产－负债＝净资产；
　　反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：
　　收入－费用＝净资产变动额。
　　民间非营利组织对于各项收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他收入，为非限定性收入。

【例题·多选题】（2020年）民间非营利组织按照是否存在限定将收入区分为限定性收入和非限定性收入，在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素有（　）。 　　A.时间 　　B.用途 　　C.来源 　　D.金额
	『正确答案』AB 『答案解析』民间非营利组织对于各项收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他收入，为非限定性收入，所以选择AB。

【例题·多选题】（2019年）下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有（　）。 　　A.资产 　　B.费用 　　C.利润 　　D.所有者权益
	『正确答案』AB 『答案解析』民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素：反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用。

　　
　　二、民间非营利组织特定业务的会计核算
　　（一）捐赠业务
　　1.捐赠资产的确认和计量
　　对于民间非营利组织接受捐赠的现金资产，应当按照实际收到的金额入账。
　　对于民间非营利组织接受捐赠的非现金资产，如接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等，如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等）的，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果凭据上标明的金额与受赠资产公允价值相差较大，受赠资产应当以其公允价值作为其入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为入账价值。
　　为了对捐赠进行正确的核算，民间非营利组织应当区分捐赠与捐赠承诺。捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。
　　需要注意的是，劳务捐赠是捐赠的一种，即捐赠人自愿地向受赠人无偿提供劳务。民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。
　　【总结】捐赠承诺和劳务捐赠不应确认捐赠收入。
　　2.捐赠收入的核算
　　捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当根据相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，划分为限定性收入和非限定性收入分别进行核算。
　　一般情况下，对于无条件的捐赠，民间非营利组织应当在捐赠收到时确认收入；对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。
　　（1）接受捐赠时，按照应确认的金额：
　　借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资、无形资产等
　　　　贷：捐赠收入——限定性收入
　　　　　　或捐赠收入——非限定性收入
　　对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额：
　　借：管理费用
　　　　贷：其他应付款
　　（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入：
　　借：捐赠收入——限定性收入
　　　　贷：捐赠收入——非限定性收入
　　（3）期末：
　　借：捐赠收入——限定性收入
　　　　贷：限定性净资产
　　借：捐赠收入——非限定性收入
　　　　贷：非限定性净资产
　　期末结转后“捐赠收入”科目应无余额。

【例题·计算分析题22】20×8年2月1日，某社会团体收到甲企业捐赠款项。协议规定，甲企业向该社会团体捐赠100 000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。
	『正确答案』该社会团体应做如下账务处理： 　　借：银行存款　　　　　　　　100 000 　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　100 000

【例题·计算分析题23】20×8年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自20×8年7月1日至20×8年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向甲基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600 000元并争取达到1 000 000元。根据此协议，甲基金会在20×8年7月底收到了乙企业捐赠的款项90 000元。
	『正确答案』甲基金会应做如下账务处理： 　　（1）20×8年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。 　　（2）20×8年7月31日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入： 　　借：银行存款　　　　　　　　90 000 　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　90 000 　　（3）20×8年8月至12月的每个月底，分别按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。账务处理同7月31日。

【例题·计算分析题24】20×8年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180 000元，其中160 000元用于资助贫困地区的儿童；20 000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，20×8年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180 000元。20×8年10月9日，该基金会将160 000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18 000元的管理费用。20×8年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2 000元由该基金会自由支配。
	『正确答案』该基金会应做如下账务处理： 　　（1）20×8年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。 　　（2）20×8年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入： 　　借：银行存款　　　　　　　　180 000 　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　180 000 　　（3）20×8年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本： 　　借：业务活动成本　160 000 　　　　管理费用　　　 18 000 　　　　贷：银行存款　　　178 000 　　（4）20×8年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入： 　　借：捐赠收入——限定性收入　　2 000 　　　　贷：捐赠收入——非限定性收入　2 000

【例题·计算分析题25】20×8年9月12日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠420 000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户，自第2年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。根据此协议，20×8年9月30日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项420 000元。
	『正确答案』该基金会应做如下账务处理： 　　（1）20×8年9月12日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。 　　（2）20×8年9月30日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入： 　　借：银行存款　　　　　　　　420 000 　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　420 000

【例题·计算分析题26】20×8年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480 000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320 000元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为160 000元。20×8年12月31日，该组织将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。
	『正确答案』该民间非营利组织应做如下账务处理： 　　借：捐赠收入——限定性收入　320 000 　　　　贷：限定性净资产　　　　　　320 000 　　借：捐赠收入——非限定性收入160 000 　　　　贷：非限定性净资产　　　　　160 000

　　（二）受托代理业务
　　1.受托代理业务的概念
　　受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
　　民间非营利组织本身在此业务活动过程中只是起中介作用，没有权力改变上述资产的用途或者变更受益人。
　　2.受托代理业务的界定
　　民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。因此，需要将两者区分开来，按照不同的原则进行会计处理。在区分受托代理业务与捐赠活动时，应当注意以下几点：
　　（1）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。
　　（2）在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。受托代理业务与资产提供者设置了用途限制的捐赠有时候看起来很类似。但是，在限定性捐赠中，民间非营利组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。而在受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织没有变更的权力。
　　（3）在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人。委托人有时会从民间非营利织提供的名单中指定一个或若干个受益人，也符合受托代理业务的概念。比如，在希望工程中，基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助，捐赠人就可以从中认领一名或多名儿童，资助他们上学。
　　（4）受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。但在有些情况下也可能没有书面协议，这时，民间非营利组织应当结合具体情况，根据受托代理业务的概念进行判断。比如，民间非营利组织可能为某个具体的个人或单位举办一场慈善活动，声明在此次活动中收到的款项将由组织转交给该个人或单位，那么这些款项就应当被确认为该组织的受托代理资产，并同时确认相应的受托代理负债。
　　3.受托代理业务的核算
　　民间非营利组织需要设置两个会计科目，即“受托代理资产”和“受托代理负债”科目。
　　民间非营利组织收到受托代理资产时，应当按照应确认的受托代理资产的入账金额：
　　借：受托代理资产
　　　　贷：受托代理负债
　　在转赠或者转出受托代理资产时，应当按照转出受托代理资产的账面余额：
　　借：受托代理负债
　　　　贷：受托代理资产
　　收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过“受托代理资产”科目核算，而在“现金”“银行存款”“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。

【例题·计算分析题27】20×8年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑的账面价值为12 000元。 　　丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑送至各福利院，并负责安装。20×8年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至20×8年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。
	『正确答案』甲民间非营利组织应做如下账务处理： 　　首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。20×8年12月18日，收到电脑时： 　　借：受托代理资产——电脑　720 000 　　　　贷：受托代理负债　　　　　720 000 　　另外，甲民间非营利组织应当在20×8年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为720 000元。同时，应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。

【例题·计算分析题28】20×8年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议，协议规定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐款100 000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。20×8年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。20×8年12月15日，甲民间非营利组织按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假设不考虑其他因素和税费。
	『正确答案』甲基金会应做如下账务处理： 　　首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。 　　（1）20×8年12月8日，收到银行存款时： 　　借：银行存款——受托代理资产　100 000 　　　　贷：受托代理负债　　　　　　　100 000 　　（2）20×8年12月15日，转出银行存款时： 　　借：受托代理负债　　　　　　　100 000 　　　　贷：银行存款——受托代理资产　100 000

　　（三）会费收入
　　会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。
　　民间非营利组织为了核算会费收入，应当设置“会费收入”科目，并应当在“会费收入”科目下设置“非限定性收入”明细科目。
　　如果存在限定性会费收入，还应当设置“限定性收入”明细科目；在会计期末，民间非营利组织应当将“会费收入”科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。

【例题·计算分析题29】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的单位会员应当按照上年度主营业务收入的2‰缴纳当年度会费，个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。假设20×9年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会员会费210 000元（均以银行转账支付），个人会员会费6 000元（均以邮局汇款支付）。
	『正确答案』该社会团体应做如下账务处理： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　210 000 　　　　现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 　　　　贷：会费收入——非限定性收入——单位会费　210 000 　　　　　　　　　　　　　　　　　　——个人会费　　6 000

【例题·计算分析题30】20×8年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123 000元，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。
	『正确答案』该社会团体应做如下账务处理： 　　借：会费收入——非限定性收入　123 000 　　　　贷：非限定性净资产　　　　　　123 000

　　（四）业务活动成本
　　业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或者提供服务所发生的费用。
　　民间非营利组织为了核算其因实现业务活动目标、开展项目活动或者提供服务所发生的费用，应当设置“业务活动成本”科目。业务活动成本的主要账务处理如下：
　　1.发生的业务活动成本：
　　借：业务活动成本
　　　　贷：现金、银行存款、存货、应付账款
　　2.会计期末，将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产：
　　借：非限定性净资产
　　　　贷：业务活动成本

【例题·计算分析题31】20×8年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于当日收到（假定均为银行存款），每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。
	『正确答案』该社会团体应做如下账务处理： 　　按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　100 000 　　　　贷：商品销售收入　　　　　　　　100 000 　　借：业务活动成本——商品销售成本 80 000 　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　 80 000

【例题·计算分析题32】20×8年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为230 000元。
	『正确答案』该民间非营利组织的年末结转业务活动成本时，应做如下账务处理： 　　借：非限定性净资产　230 000 　　　　贷：业务活动成本　　230 000

　　（五）净资产
　　1.限定性净资产
　　民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目来核算本单位的限定性净资产，并可根据本单位的具体情况和实际需要，在“限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。
　　（1）期末结转限定性收入
　　借：捐赠收入——限定性收入
　　　　政府补助收入——限定性收入等科目
　　　　贷：限定性净资产

【例题·计算分析题33】20×8年11月5日，某捐资举办的民办学校获得一笔23 000元的捐款，捐款人要求将款项用于奖励该校20×9年度科研竞赛的前十名学生。
	『正确答案』该民办学校应做如下账务处理： 　　（1）20×8年11月5日，收到捐款： 　　借：银行存款　　　　　　　　23 000 　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　23 000 　　（2）20×8年12月31日，将捐赠收入结转限定性净资产： 　　借：捐赠收入——限定性收入　23 000 　　　　贷：限定性净资产　　　　　　23 000

【例题·计算分析题34】沿用【例题·计算分析题33】该民办学校在20×8年12月7日，又得到一笔1 000 000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。
	『正确答案』该民办学校的账务处理如下： 　　（1）20×8年12月7日，收到补助款： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：政府补助收入——限定性收入　1 000 000 　　（2）20×8年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产： 　　借：政府补助收入——限定性收入　1 000 000 　　　　贷：限定性净资产　　　　　　　　1 000 000

　　（2）限定性净资产的重分类
　　如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产：
　　借：限定性净资产
　　　　贷：非限定性净资产

【例题·计算分析题35】沿用【例题·计算分析题33】。假设该民办学校在2×09年10月将2×08年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。
	『正确答案』该民办学校的账务处理如下： 　　借：业务活动成本　　　23 000 　　　　贷：现金　　　　　　　23 000 　　借：限定性净资产　　　23 000 　　　　贷：非限定性净资产　　23 000

　　2.非限定性净资产的核算
　　民间非营利组织应当设置“非限定性净资产”科目来核算本单位的非限定性净资产，并可以根据本单位的具体情况和实际需要，在“非限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。
　　（1）期末结转非限定性收入和成本费用项目：
　　借：捐赠收入——非限定性收入
　　　　会费收入——非限定性收入
　　　　提供服务收入——非限定性收入
　　　　政府补助收入——非限定性收入
　　　　商品销售收入——非限定性收入
　　　　投资收益——非限定性收入
　　　　其他收入——非限定性收入
　　　　贷：非限定性净资产
　　同时：
　　借：非限定性净资产
　　　　贷：业务活动成本
　　　　　　管理费用
　　　　　　筹资费用
　　　　　　其他费用
　　“非限定性净资产”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。
　　（2）限定性净资产的重分类。如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类。

【例题·计算分析题36】2×09年2月4日，某基金会取得一项捐款600 000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。2×10年1月12日，某基金会购入设备，价值550 000元。2×10年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。
	『正确答案』该基金会应做如下账务处理： 　　（1）2×09年2月4日，取得捐赠： 　　借：银行存款　　　　　　　　600 000 　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　600 000 　　（2）2×09年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产： 　　借：捐赠收入——限定性收入　600 000 　　　　贷：限定性净资产　　　　　　600 000 　　（3）2×10年1月12日，购入设备： 　　借：固定资产　550 000 　　　　贷：银行存款　550 000 　　由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。 　　借：限定性净资产　　550 000 　　　　贷：非限定性净资产　550 000 　　（4）2×10年2月19日，将限定性净资产进行重分类： 　　借：限定性净资产　　50 000 　　　　贷：非限定性净资产　50 000

　　（3）调整以前期间非限定性收入、费用项目。
　　如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目。

【例题·计算分析题37】20×9年5月16日，某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6 000元未记录。该基金会应当追溯调整20×8年度业务活动表中的管理费用（调增6 000元），减少非限定性净资产期初数6 000元。
	『正确答案』该基金会的账务处理如下： 　　借：非限定性净资产（期初数）　6 000 　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　6 000

【例题·单选题】（2018年）下列各项非营利组织会计处理中，正确的是（　）。 　　A.捐赠收入于捐赠方做出书面承诺时确认 　　B.如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠的非现金资产按名义价值入账 　　C.收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债 　　D.接受劳务捐赠按公允价值确认收入
	『正确答案』C 『答案解析』选项A，一般情况，对于无条件的捐赠，民间非营利组织应当在捐赠收到时确认收入；对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入；选项B，如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠的非现金资产按公允价值入账；选项D，接受劳务捐赠不予确认。

　　
　　本章小结