骨灰级财务才懂的其他综合收益,到底是什么?

纵横四海

其他综合收益

财经圈里流行一个说法，新手看利润，高手看现金流。不过，如果你是骨灰级财务分析师，一定不会忘记看“其他综合收益”。不知道什么是其他收益？没关系，听我细细道来。
其他综合收益是什么？
先从字面意思来拆解
关键词“收益”
“收益”意味着其他综合收益是一个收益类型的项目，可类比利润，挣多少钱就是有多少收益。和利润相同，利润可能是正数也可能是负数，其他综合收益可能是正数也可能是负数。正数意味着挣了钱，负数意味着亏了钱。但是收益又不同于“利润”，后面的分析中会讲到。
关键词“综合”
综合，意思就是总体，总括性质，体现一项交易的综合性的结果。
关键词“其他”
其他，表明这是常规意义如收入等之外的收益。

不同于利润的是，利润表示公司已经实现的收益，比如已经销售出去的商品，已经支出的差旅、招待费用等，其他综合收益表现的更多是一项尚未实现的收益，可类比于炒股的浮盈浮亏。

如何理解其他综合收益
比如我们买入一只股票，买的时候10块钱，现在价格变成12了，相当于挣了2块钱，但是由于此时我们并没卖掉这只股票，这个收益是浮盈，未来股价还可能发生新的变化，收益可能发生新的变化，所以这两块钱暂时还不能作为我们的投资收益。
但是，我们又想表现出此时此刻我们有多少身家，股票的价格体现了我们现在持有资产的价格，于是，在会计上把这项投资的价值增加到现在的股价，即12块钱。由于会计恒等式，资产=负债+所有者权益，假设没有负债的情况，则资产=所有者权益，如果资产多记了2块钱到12了，那么所有者权益也需要对应增加2块钱才能平衡，这是数学角度的分析。从经济的角度，这增加的2块钱，不管股票有没有卖掉，持有的股票资产确实增值了，是一种收益，但由于没有卖掉，这种收益又存在一定的暂时性。会计上把这种直接会增加或减少我们的身家即净资产，但又是暂时性的增加或者减少的内容，记在“其他综合收益”里，表现我们持有的可以变现但是还没有变现的收益。

由于其他综合收益是个暂时性项目，因此仅看当年的变动，并不能完整反应整个经济业务从开始到现在的状况，如果去看其他综合收益的余额，更能体现出交易的整体状况。

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其他综合收益是2015年新增的一项会计科目，属于所有者权益类（贷方表示增加，借方表示减少）， 定义是企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

其他综合收益在利润表，资产负债表，所有者权益变动表上均能反映，它反映的主要是非日常经营活动形成的利得和损失，最终都会影响所有者权益。进入其他综合收益体现的是谨慎性，这是由时间累计而得来的价值增值。

扩展资料

计算示例：
甲公司外币业务采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑差额。购入境外股票1000股作为可供出售金融资产核算，2015年12月1日，购买时每股2美金，购买日汇率1：6.2；2015年12月31日，该股票价格为每股2.5美金，当日即期汇率为1:6.15。

要求计算该投资的公允价值变动额、汇兑损失或收益、以及其他综合收益入账金额，并编制相关会计分录。

该投资公允价值变动额=1000*(2.5-2)*6.15=3075（元）

形成汇兑损失=1000*2*(6.15-6.2)=-100（元）

其他综合收益入账金额=1000*2.5*6.15-1000*2*6.2=2975

借：可供出售金融资产 2975

贷：其他综合收益 2975

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(一)属于其他综合收益的情况包括以下情况：
一是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。也包括将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日公允价值与账面余额的差额计入“其他综合收益”的部分。以及将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额进行摊销或于处置时转出导致的其他资本公积的减少。
二是确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少。这里需区分两种情况：
(1)对合营联营企业投资，采用权益法核算确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，导致的其他综合收益的增加，不是资本交易，是持有利得。因此，不论是在投资单位的个别报表还是合并报表，均应归属于其他综合收益。
(2)对子公司投资，在编制合并报表时，只有因子公司的其他综合收益而在合并报表中按权益法确认的其他资本公积和少数股东权益的变动才是其他综合收益，子公司因权益性交易导致的资本公积或留存收益的变动使得合并报表按权益法相应确认的其他资本公积和少数股东权益的变动不是其他综合收益。
三是计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出。
四是境外经营外币报表折算差额的增加或减少。
五是与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。针对不确认为当期损益而直接计入所有者权益的所得税影响。
其他。如：
(1)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值大于原账面价值，其差额计入所有者权益导致的其他资本公积的增加，及处置时的转出。
(2)计入其他资本公积的，满足运用套期会计方法条件的境外经营净投资套期产生的利得或损失中有效套期的部分，以及其后续的转出。

(二)不属于其他综合收益的情况：
一是所有者资本投入导致的实收资本(或股本)与资本公积(资本溢价)的增加。包括控股股东捐赠视为资本投入而确认的资本公积(资本溢价)增加。
二是当期实现净利润导致的所有者权益的增加，以及利润分配导致的所有者权益相关项目的减少。
三是同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，调整资本公积或留存收益而导致的所有者权益的增减变动。
四是在编制合并报表时按照权益法核算的子公司除净损益和其他综合收益以外所有者权益的其他变动导致投资单位相应确认的“其他资本公积”的增减变动。如对子公司投资，在编制合并报表时，采用权益法核算，对于子公司因权益性交易产生的资本公积或留存收益的变动而相应确认的“其他资本公积”的变动。
五是以权益结算的股份支付，在确认成本费用时相应增加“其他资本公积”，以及在行权日减少“其他资本公积”和确认的“资本溢价”导致的资本公积的变动。
六是减资导致的所有者权益的减少。包括：收购本公司股份、库存股的转让和注销而导致的所有者权益项目的增减变动。
七是高危行业企业按照国家规定提取和使用安全生产费，导致所有者权益项目“专项储备”的增加或减少。
八是其他权益性交易导致的所有者权益的增减变动。如：
(1)购买子公司少数股东拥有的对子公司的股权，母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整资本公积(资本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益，此处理导致的合并财务报表所有者权益的增减变动不属于其他综合收益。
(2)母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额计入所有者权益的部分。
(3)接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠(包括直接捐赠现金或实物资产、直接豁免或代为清偿债务等)，导致的资本公积(资本溢价)的增加。
(4)上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，按权益性交易原则处理导致的资本公积(资本溢价)的增加。
(5)企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买企业按照权益性交易的原则进行处理导致的合并报表资本公积(资本溢价)的增减变动。
(6)上市公司大股东将其持有的其他公司的股份按照合同约定价格(低于市价)转让给上市公司的高级管理人员(该项行为的实质是股权激励)，上市公司按照股份支付的相关要求进行会计处理。
按照授予日权益工具的公允价值记入成本费用和资本公积，而导致的资本公积的增加。或者，上市公司的股东将其持有的上市公司的股份赠予(或低价转让给)激励对象。根据要求应视为股东先将股份赠予(或转让)上市公司，上市公司以零价格(或特定价格)向这部分股东定向回购股份。然后，按照经证监会备案无异议的股权激励计划，由上市公司将股份授予激励对象。上市公司接受股份赠予参照接受大股东捐赠的处理原则，即按权益性交易原则确认资本公积(资本溢价)的增加。九是与上述事项相关的所得税的影响，针对直接计入所有者权益的部分。


示例：
例题1.甲公司购入乙公司股票作为可供出售金融资产核算，2015年12月1日，购买时成本100万元，2016年12月31日，该股票公允价值120万，计算该投资对2016年损益的影响，并编制相关会计分录。
该股票变动额为120-100=20万元，但是计入权益账户“其他综合收益”中，对2016年损益的影响=0。
借：可供出售金融资产--公允价值变动 20
贷：其他综合收益 20

例题2.甲公司外币业务采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑差额。购入境外股票1000股作为可供出售金融资产核算，2015年12月1日，购买时每股2美金，购买日汇率1：6.2；2015年12月31日，该股票价格为每股2.5美金，当日即期汇率为1:6.15。
要求计算该投资的公允价值变动额、汇兑损失或收益、以及其他综合收益入账金额，并编制相关会计分录。
该投资公允价值变动额=1000*(2.5-2)*6.15=3075（元）
形成汇兑损失=1000*2*(6.15-6.2)=-100（元）
其他综合收益入账金额=1000*2.5*6.15-1000*2*6.2=2975
借：可供出售金融资产 2975
贷：其他综合收益 2975

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补充一个知识点

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益±资产处置收益＋其他收益＋套期损益

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润＝利润总额－所得税费用

综合收益总额＝净利润＋其他综合收益的税后净额