【2021年06月29日】企业所得税的发展与创新

天竺语税

作者：李旭红 许思远

中国共产党自1921年成立以来，团结带领中国人民进行革命、建设、改革，迎来从站起来、富起来到强起来的伟大飞跃。百年恰是风华正茂，在党的领导下，我国财税体制不断发展完善。而企业所得税作为主体税种之一，除了筹集财政收入之外，还具有调节收入分配、促进经济发展等作用。站在新的历史起点上，推动企业所得税进行创新性发展，是建立现代化税收制度，助力国家治理现代化、经济高质量发展的现实需要。

改天换地时期： 企业所得税初步萌芽

1949年10月，中国历史揭开了新的篇章。新中国成立之初，中华大地万象更新，但在政治、经济等方面仍存在很多亟待解决的困难。在中国共产党的领导下，新中国砥砺前行，为了满足国家建设及国民经济恢复的需要，我国开始了各项制度的建设，其中也包括新的税收制度建设。

  在计划经济下，税收制度简化程度较高，企业所得税制度对于国家经济的影响作用较小。1949年首届全国税务工作会议通过了统一全国税收政策的基本方案，提出包括对企业所得等征税的基本办法。1950年，中央人民政府政务院公布《关于统一全国税政的决定》，规定开征工商业税（所得税部分）和存款利息所得税等。当时，为了适应高度集中的计划经济体制的需要，国营企业需要上缴利润而无需缴纳企业所得税，而大量私营企业又在社会主义改造后成为国营企业或集体企业，因此税收的作用远低于国营企业上缴的利润。1958年，国务院公布了《工商统一税条例（草案）》，将工商业中的所得税独立为工商所得税。1958年与1973年，我国先后实施了新中国成立以后的第二次、第三次大规模税制改革，但在计划经济时期，受“税收无用论”思想的影响，企业所得税改革的进程推进较为缓慢。


翻天覆地时期：
企业所得税改革发展

1978年12月，党的十一届三中全会作出改革开放的历史性决策，实现了新中国成立以来党的历史上具有深远意义的伟大转折。与此同时，在党中央的部署下，我国逐步推开包括企业所得税在内的税制改革工作，是我国税收走向法制化具有里程碑式意义的重大改革，税收逐渐成为国家宏观经济调控的重要手段。


  随着改革开放的不断深化以及我国社会主义市场经济体制的逐步建立与不断完善，我国的企业所得税制度与社会主义市场经济体制的发展相互呼应，彼此配合，在一系列改革和调整中也逐步成熟。1983年和1984年的两步“利改税”将国营企业上缴利润的制度改为向国家缴纳国营企业所得税的制度，突破了过去将国营企业作为行政机构附属物进行直接管理的模式，促进了市场经济的建立和完善。1985-1988年的集体企业所得税暂行条例、城乡个体工商业户所得税暂行条例、私营企业所得税暂行条例，开始对集体企业、城乡个体工商户、私营企业征收企业所得税，所得税调节经济的作用进一步得到发挥。1991年，外商投资企业和外国企业所得税法颁布，将中外合资经营企业所得税法与外国企业所得税法合并，初步建立了完整的涉外所得税制，实现了外资企业所得税法的统一。1993年制定的企业所得税暂行条例，使得国营企业、集体企业和私营企业统一按内资企业缴税，内资企业的所得税制度得到统一。2007年将外商投资企业和外国企业所得税法和企业所得税暂行条例合并为企业所得税法，统一了内外资企业所得税，增强了我国财税体制的法制化和规范化，也营造了更为公平竞争的税收环境，并逐步建立与世界接轨的税收制度。


惊天动地时期：
企业所得税走入新时代

党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央，围绕实现社会主义现代化和中华民族伟大复兴的总任务，将理论与实践相结合，不断取得新成就、开创新局面，推动中国特色社会主义进入新时代。与此同时，我国企业所得税的制度建设在税收市场化、法制化及国际化方面都取得了较好的发展，企业所得税也进入了新时代。


  不断完善的企业所得税制度在带动我国企业所得税收入增长的同时，也在促进社会发展、进行宏观调控等方面发挥了重要作用。2007年，我国企业所得税收入首次超过万亿元，成为仅次于增值税的第二大税种。2012年以来，我国企业所得税改革坚持创新驱动，一系列促进优惠政策陆续出台，在创新激励方面起到了有效的引导和激励作用。党的十九大以来，我国推行积极财政政策背景下的减税降费，以促进供给侧结构性改革、转变经济发展方式。2017年和2018年，全国人大常委会先后修改了企业所得税法的个别条款。经国务院批准，财政部、国家税务总局陆续在税前扣除、小微企业减征等方面给予了更多优惠，进一步完善了我国的企业所得税制。


  历经百年岁月沧桑，我国企业所得税不断完善和发展，在助力推进国家治理体系和治理能力现代化的同时，也迎来了新的挑战。在新时代背景下，一方面，以数字经济为代表的新经济与新业态迅猛发展，无形资产、用户和业务功能等的快速转移和流动也为企业将更多利润囤积到低税地创造了便利，2020年，OECD发布了应对经济数字化税收挑战“双支柱”方案，提出建立一套国际税收规则以确保跨国企业承担不低于一定水平的税负。2021年6月，G7财长支持15%全球最低企业税率。另一方面，碳达峰、碳中和正在重塑中国与世界发展格局，也对我国企业所得税的绿色发展提出了更高的要求。


  为更好地迎接新时代的挑战，企业所得税首先应当通过具有导向性的差异化设计，立足财政可持续，通过税收减免、加速折旧、加计扣除等税收优惠方式，激励科技创新产业、绿色低碳产业及现代化产业发展，优化经济结构，引领高质量发展。其次，应当进一步着眼我国自身的情况及复杂严峻的国际形势，直面新经济业态的冲击和挑战，积极参与国际税收治理并调整企业所得税，适应新时代国际经济发展要求。再次，应当考虑理顺市场与政府的关系，在优化企业发展的外部环境的同时兼顾财政收入及财政资源使用。最后，应依托以数治税，提高企业所得税的数据应用能力，助力企业所得税政策尤其是优惠政策的“精准滴灌”以及精准服务宏观经济决策，加快助力数字政府建设。

  百年党史，是中国共产党通过自我革命，不断保持党的先进性和纯洁性的真实写照。从党史中汲取智慧和力量，新时期的企业所得税应立足于国际国内环境的风云变幻，把握新形势下的机遇和使命，在“十四五”时期通过系统的优化措施完善相关法律规定，以新作为有效应对风险和挑战，更好地发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用，服务经济社会发展大局。
（作者单位：北京国家会计学院财税政策与应用研究所）

本文原载于2021年6月29日中国财经报第八版
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