【2001年11月1日】转让定价中的税务举证

繁星追梦

转让定价中的税务举证

作者：梁红星 赵婷 戴海先

来源：中国税务 2001第11期

利用转让定价转移利润是关联企业纳税人从事避税活动最常见的手段之一。为防止和纠正关联企业内部采用转让定价手段对收入和费用进行不合理的分配，维护国家的税收利益。各国均对转让定价税收制度进行了积极的探索。税务机关要求企业提供有关交易价格、费用标准等举证材料，既是转让定价税务管理的难点，也是一个关键步骤。如何让企业提供真实的举证材料，税务机关如何证实纳税人提供的交易价格、费用标准是否符合公可交易原则，现将最新的《OECD 转让定价指南》"举证"一章的相关内容介绍给读者，望能从中得到一些启发。

通常在刑事诉讼中根据各国民法的般原则，原告若指控被告有罪举证责任落在原告方。在税务实践中也是如此：大多数法律规定由税务机关负举证责任，也就是说，除非税务机关初步判定纳税人转让定价不符合公平交易原则，纳税人就无需证明其转让定价的合理性。但这井不妨碍税务机关向纳税人提出举证的要求，因为没有充足的资料，税务机关就无法对转让定价情况做出适当的判断。事实无论税务机关和纳税人哪方负证责任都应主动证明自己的判断待合公平竞争原则。

一、举证规则

纳税人应遵循谨慎经营管理原则提供能够证明转让定价符合公平交易原则的书面资料包括制定转让定价的依据决定因素及所选择的方法。在税务检查过程中，税务机关可要求纳税人提供与其某项经营活动转让定价相关的资料包括该项活动性质、转让价格和生产方面的资料。准备这些资料有助于纳税人正确申报纳税，但纳税人不必在定价或申报时就提交资料。

在要求纳税人提供资料时，税务机关应注意以下几点：

一是充分考虑所需资料的重要程度及纳税人的负担能力。只有当这些资料是合理证明转让定价符合公平交易原则的关键性资料且无需以畸高成本即可

获得时，纳税人才需提供这些资料。否则，税务机关可利用双边税收协定情报交换的方式，及时有效地获得上述资料。

二是税务机关应体谅纳税人提供以前年度资料的难度，不应要求纳税人提供超过追溯年限的交易资料。

三是税务机关不应要求纳税人提供其不拥有，不控制的资料，或不可能提供的资料。例如纳税人不能通过合法途径获得的资料或无法取得的竞争对手的保密材料等。

四是税条机关不必要求纳税人提交与关联交易相关的所有关联企业的资料。比如说：与只具备有限权限的批发商建立转让价格时，只须收集与权限相关的资料，而不必收集跨国公司其他成员的资料在很多情况下，国外关联企业的资料是转让定价检查的关键，然而收集这方面的资料会为纳税人带来不小的困难。比如纳税人是国外关联企业的子公司或拥有少数权益的股东，由于该纳税人对其关联企业没有控制权而很难获得有关资料。税务机关在确定纳税人举证责任时应考虑到以上因杂。

另外，税务机关在收集资料时应坚持谨慎原则，确保不将纳税人的陌业秘密技术秘密及其他保密资料泄露。

二、决定转让定价的相关资料

转让定价检查所需资料应视具体悄况而定，不可一概而论。下面是通常情况下纳税人所需提供的资料。

税务机关根据公平交易原则进行分析，通常需要与关联企业相关的关联交易、交易量权责资料，来源于独立企业类似交易的资料等。与关联交易有关的资料还包括交易的性质和条件，经济环境和交易涉及的财产，产品或服务如何在关联企业中转移，交易条件和合同的变化;也可能包括对纳税人和无关联企业之间交易的描述，独立企业在类似环境下以正常价格是否会进行类似交易活动的资料，以及有类似关联交易的其他公司名单。

在特定的转让定价案例中，税务机关检查时可参考涉及关联交易的关联企业的资料，包括业务概况;组织机构;跨国企业集团内的控制关系;最近几年内的销售额及盈利状况;纳税人与国外关联企业的交易情况，如存货资产的销售、劳务服务的提供、有形资产租赁、无形资产的使用和转让及贷款利息等。

特殊情况如易货交易，在判定公平交易价格时也要考虑，相关资料有助于了解实际情况、交易的实质联系和易货数量。其他情况包括管理策略或经营方式，如纳税人开辟新市场、提高市场占有率、将新产品打入市场、对付激烈竞争的情况等。

整体经济环境也影响纳税人，相关资料包括对企业目前经营环境及其对未来趋势的预测，可能发生的重大事件对纳税人的行业、市场规模、竞争条件、技术进步和外汇市场产生的影响等说明。

管理职能资料有助于税务机关运用公平交易原则对管理职能进行分析。其管理职能包括原材料的管理、生产、组装，销售、批发、控股、授权管理、市场推广、运输及仓储、付款条件以及培训和人事制度等。在管理职能分析中应考虑假设风险，包括成本、价格或股票变动风险、研究和开发成败风险、外汇和利率变动风险、借贷风险、生产责任风险、资产和设备经营风险。

财务资料可用于比较存在转让定价的关联企业盈亏，解释盈亏，从而解释跨国企业集团内部转让定价的合理性。财务资料还包括由国外关联企业承担的促销费及广告费等费用资料。

而记载关联交易价格制定或修改的谈判情况资料，可以提供相关的外国子公司的预计利润、管理及销售费用资料，如人工费、折旧、销售、分配或运输等费用，等等。