【特别关注】OECD最新报告指出，各辖区利用税收政策保护家庭和企业免受10年通胀高企的影响

李威03

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来源：OECD官网
编译：杨芳
概要
2023年9月1日，OECD发布了一份题名为《税收政策改革：OECD和选定的合作伙伴经济体》的报告（以下简称“该报告”）指出，在各辖区政府努力保护家庭和企业免受10年通胀高企影响的过程中，税收政策发挥了核心作用。
该报告介绍了2022年OECD/G20税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架下75个辖区（包括所有OECD国家）颁布的税收改革。该报告概述了这些税收改革所处的宏观经济环境和税收背景，重点介绍了各辖区政府如何利用税收政策来应对历史上的通胀高企和应对长期结构性挑战。
该报告认为，税收改革——包括旨在降低低收入者税收负担和减少能源产品税收的改革——是政府用来保护家庭和企业免受10年来通胀高企影响的重要政策工具之一。
由于2022年期间能源和食品价格急剧上涨，各辖区迅速采取行动，通过提供临时财政支持——包括削减增值税（VAT）、销售税和消费税——以及调整个人所得税和社会保障缴款制度中的税级、免税额和抵免额，为家庭和企业提供支持。
一些国家针对超额公司利润，特别是能源行业的超额利润采取了临时暴利税、团结税或其他措施，以帮助为额外的财政支出提供资金，特别是缓解价格上涨对最弱势群体的影响。一些国家还降低了低收入家庭的税收负担，并提高了对高收入者的收入和财富征税，这些国家都提出了类似的目标。
OECD秘书长Mathias Cormann指出：“面对高企的通胀水平，税收政策一直是政府支持家庭和企业的最前沿。虽然临时减税可以迅速实施，而且非常引人注目，但缺乏针对性会增加预算成本，尤其是能源税。它们还会抑制降低能源消耗的积极性。随着通胀压力的逐渐减弱，各辖区政府需要更好地将财政政策支持的目标锁定在最需要的人群身上。”
为鼓励投资，各辖区政府继续扩大公司所得税优惠政策，并调整税收制度，以应对全球经济数字化带来的挑战和机遇。作为改革国际税收框架 “双支柱解决方案”的一部分，许多辖区还采取措施实施全球最低税。许多国家还颁布了VAT改革，以实现对跨境数字贸易更有效征税。
一些与环境相关的税收在 2022 年有所减少，越来越多的国家加强了税收激励和其他机制，以鼓励向低碳经济过渡。在公司所得税（CIT）和个人所得税中实施 “绿色”税收减免和抵免的辖区数量增加，这些措施也更加慷慨。
主要内容
该报告包括三部分内容。第一部分首先讨论了截至2022年底税收政策变化的宏观经济背景。第二部分则描述了截至2021年底的税收趋势，分析了低收入、中等收入和高收入国家的总税收占GDP的比率以及税收结构的变化情况。该报告的主要部分，即第三部分，基于对75个辖区年度税收政策改革问卷调查，概述了各税种2022年的税制改革发展趋势，主要包括个人所得税和社会保障缴款、CIT和其他公司税、商品和服务税（包括VAT、销售税和消费税）、环境相关税以及财产税等。
一、个人所得税和社会保障缴款
与2021年相比，2022年的个人所得税和社会保障缴款制度改革数量几乎翻了一番。各辖区通过调整个人所得税和社会保障缴款的税级、免税和抵免，为家庭和企业提供税收政策支持。
2022 年个人所得税和社会保障缴款改革主要基于公平性和可负担性考虑，主要目的是提高应对通胀的能力。针对低收入家庭采取的支持措施，除缓解通胀压力外，还有助于保持税收累进性，降低财政成本。
个人所得税和社会保障缴款主要改革措施包括：
尽管为增加税收收入并保持累进性，一些辖区提高了劳动所得的最高个人所得税税率和资本利得税，但缩小税基是各辖区采取的主要措施：
1、通过提高个人所得税免税额、增加劳动收入和儿童税收抵免，收窄个人所得税税基，降低劳动收入的税收负担；
2、收窄自营职业和非法人企业个人所得税税基，鼓励投资和就业；
3、缩小某些行业雇员的个人所得税税基，促进具有战略重要性行业的投资和就业。
社会保障缴款制度的改革相对来说较为复杂，主要意见分为两派，一方面强调保障可持续融资，另一方面则强调通过社会保障缴款制度实施税收支持措施。
二、CIT和其他公司税
2020年公司税收入占总收入的15.1%，占GDP的 3%，比2000年分别为增长了2.5% 和0.4%。目前，各辖区政府支出激增，亟需刺激经济发展、抑制财政赤字和恢复财政缓冲，各辖区改革的主要目标为增加收入和激励投资。
公司税主要改革措施包括：
1、缩小公司税税基
CIT税率二十年来持续下降，各辖区CIT税率趋同，已处于历史低位，因此，各辖区更倾向于采取缩小税基的措施。
2、加大公司税优惠力度
税收激励措施的设置有以下考虑：一是鼓励对创新技术和研发的投资；二是缓解能源价格上涨对企业，特别是中小企业的影响，例如，许多欧洲国家已采取了与能源有关的降低税率和税收激励措施；三是鼓励对环保技术和减少碳排放的投资，例如美国的《通胀削减法案》是一部气候和税收法，体现了利用税收抵免和免税来推进环保目标的趋势；四是为面临能源成本上升和高通胀的公司提供救济，基于此，疫情期间的相关税收措施得以继承和推广；五是利用公司税改革来解决某些行业利润过高的问题，例如许多辖区（至少有30个国家已经引入或计划引入，其中包括欧盟、英国、巴西、哥伦比亚和阿根廷）对取得超额利润的公司（特别是因俄乌战争取得超额利润的能源行业公司）征收暴利税或团结税。
3、实施BEPS相关措施
各辖区于2021年就双支柱解决方案达成一致，许多辖区已经开始实施支柱二下的全球最低税，关于支柱一的谈判仍在进行中。BEPS 行动计划的四项最低标准（第5、6、13 和 14项行动计划）实施方面也取得了进展，这将有助于保护CIT税基，防止企业避税。
三、商品和服务税
商品和服务税仍是各辖区最大的税收收入来源，OECD 2020年商品和服务税占税收总收入的32.1%，但在低收入国家和中等收入国家，以上占比分别为56% 和 51%。其中，VAT平均占OECD国家税收总额的 20.2%，是迄今为止商品和服务税的主要税种，其税收收入几乎是消费税的三倍。
商品和服务税主要改革措施包括：
1、临时下调VAT税率
VAT税率的临时下调是欧洲国家对能源产品的一种价格支持措施，主要是为了立竿见影地缓解能源价格急剧上涨的影响。《2022年税收政策改革报告》认为，临时降低VAT税率与消费税税率降低、个人所得税和CIT改革，以及补贴、转移支付和价格上限等非税收措施共同构成了一揽子税收支持措施。
2、降低食品和其他基本物品的VAT税率
根据粮农组织的一份报告，食品价格在2022年达到了历史高点。各辖区均采取了降低食品和其他基本物品的VAT税率的措施，为生活费用上涨的家庭提供税收支持，低收入国家和中等收入国家涵盖的食品数量更为广泛。
3、利用VAT制度鼓励向低碳经济转型
对能够促进环境可持续性的商品和服务，包括电动汽车和氢能汽车（及其相关充电设备）以及与低碳国内能源生产相关的产品，实施VAT减免税政策。在低排放汽车市场成熟的辖区，为避免税收损失和促进公平，适用降低VAT税率政策的条件更加严格。
需要注意的是，利用降低VAT税率来实现公平、环境和其他政策目标的有效性经常受到质疑。原因主要有以下几点：一则与贫困家庭相比，富裕家庭从降低生活必需品VAT税率中获得的绝对收益更大，并且降低非生活必需品VAT税率的总体分配效应在相对和绝对值上都是递减的；二则降低VAT税率通常会带来巨大的预算成本，尤其是在竞争较弱的市场中，可能会被生产者获取而非转嫁给消费者，并且对不同商品和服务的不同处理，可能会导致征管的复杂性；三则降低税率会削弱价格信号，而价格信号可以鼓励行为改变，最近的能源危机就说明了这一点。
4、实施旨在应对经济数字化的征管措施
2022年OECD发布的《消费税趋势》报告称，80多个辖区已经颁布了对国际数字贸易有效征税的改革措施，主要侧重于加强电子商务VAT制度，以及进一步实施电子交易信息报告义务，以上措施已经取得了积极的合规和收入成效。
5、提高有害商品的消费税税率
相对于增加收入，影响消费者行为往往是各辖区进行此类改革的主要动机，此类措施主要集中于提高酒类、香烟以及高脂肪、高盐分或高糖分食品和饮料的税负，其中大多数国家2022年根据通胀率对消费税税率进行了调整。
四、与环境相关的税收
与环境相关的税收一般被定义为政府对与环境特别相关或对环境产生重大影响的税基征收的任何强制、无偿的支付，包括农用化学品税、能源税、道路使用税、车辆税、废弃物税、水资源取用税和水污染税。在过去的10年中，与环境相关的税收已成为税收政策的日益重要的方面。
与环境相关税收的主要改革措施包括：
1、削减与环境相关的税收
全球能源价格上涨是2022年环境相关税收政策改革的主要驱动力。以欧洲为代表的许多国家，削减了与环境相关的税收，特别是道路交通燃料的消费税，同时推出价格上限、能源价格和收入支持等非税收措施。但随着时间的推移，此类措施的财政成本上升，改变价格信号的风险增加，而价格信号的改变可能会阻碍向更环保的可持续能源使用过渡，政策制定者应考虑从最初的广泛支持措施向更有针对性的政策应对措施过渡。提高能源独立性和安全性也是各辖区高度关注的问题。
2、提高了显性碳定价
尽管面临着能源价格上涨的压力，为支持向低碳经济过渡，2022年一些高收入国家还是提高了显性碳定价。奥地利、加拿大、丹麦、爱尔兰、挪威、葡萄牙、新加坡、南非和乌克兰均提高了碳税率，并宣布今后将继续提高。新的碳排放交易系统（ETS）和碳税的实施以及许可证价格的上涨，强化了目前显性碳定价水平的不同趋势，导致较高价格在地域上更加集中。
3、建立碳交易相关机制
一是欧盟宣布将实施碳边境调整机制（CBAM），并从2023年10月1日起进入过渡阶段。最初该机制将适用于某些碳密集型、高碳泄漏风险商品的进口，如水泥、钢铁、铝、化肥、电力和氢气等。2026-2034年，其推进将与欧盟ETS下免费配额分配的淘汰同步进行；二是欧盟宣布将在2028年之前推出新的ETS，其将涵盖道路交通、建筑和某些现有制度未涵盖的工业行业的燃料排放；三是欧盟将引入新的社会气候基金，通过收入支持以及降低交通和住房成本的措施，将这些机制筹集的部分收入转用于支持弱势家庭。
4、实施税收激励的相关措施
2022年，税收激励仍是鼓励向低碳消费方式和低碳生产方式过渡的普遍政策工具，各辖区广泛采用支持低排放车辆的税收激励措施。但是，一些高收入国家宣布计划取消或限制鼓励拥有电动汽车和混合动力汽车的长期税收激励措施。
5、征收塑料税
2022年，某些辖区对一次性塑料和塑料包装纳入征税范围。
五、财产税
为增加税收收入、提升住房负担能力、消除不平等现象，越来越多的辖区开始实施财产税改革，2022年的财产税改革数量是2021年的两倍多，改革主要通过累进的方式实施，例如，提高最高财产税税率和附加税，或针对主要将财产用作投资工具的个人或实体增税。而一些国家采取临时性财产税减免措施的主要目的则是支持通胀水平较高的家庭和企业，提升经济活力。
财产税主要改革措施包括：
1、扩大财产税税基
一是三个辖区（智利、哥伦比亚和西班牙）宣布在2023税收年度引入净财富税，旨在通过增加高净财富纳税人的税收负担来满足日益增长的税收收入需求；二是某些辖区为增加税收收入，实现对财产平等征税，将加密资产（印度尼西亚、葡萄牙）股票回购（美国，加拿大宣布将于2024年实施）和空置房产（爱尔兰）纳入财产税征收范围。另外为提高住房负担能力，一些辖区实施了临时性交易税减免措施。
2、实施经常性不动产税改革
增加经常性不动产税主要是为了促进住房市场的有效运作，从流动性较低的税基中筹集更多税收，提高整个税收制度的效率。而降低经常性不动产税主要是为了通过支持企业促进经济活动。
结语
从该报告中可以看出，税收政策是一种行之有效的刺激经济发展、扶持市场主体的工具，在各辖区政府应对10年来通胀高企的措施中发挥了核心作用。在通胀高企、能源和食品成本上升以及环境挑战加剧的背景下，税收改革措施应着力于降低低收入者税收负担、保护市场主体发展，应对历史性高通胀水平和长期结构性挑战。尽管我国国民经济持续恢复、总体回升向好，处于疫情后经济复苏的时代，在依法依规的前提下，保护市场主体、服务经济发展仍应是理解税收政策、实施税收政策的首要考虑。（作者单位：徐州市税务局第二稽查局）
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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END