US GAAP 美国通用会计准则中文版第8号：海外经营和货币折算

李威03

海外经营和货币折算

8-1 会计定义概述

该部分公认会计准则主要针对有海外经营活动的企业在编制财务报表时所必须处理的两个问题：

1 将以外币为本位币的会计报表折算为企业自己的记帐本位币的会计报表，从而使海外经营活动能够被合并或以权益法入帐。

2 对外汇业务进行会计处理。

将外币报表转化为本位币报表涉及(a)依据美国公认会计准则调整外币报表(b)若有必要，按功能货币金额来重新核算外币报表(c) 将功能货币金额转化为记帐本位币金额。将因外币金额报表转化为功能货币金额报表所造成的汇兑损益计入净利润。另一方面，将功能货币金额转化为记帐本位币金额所造成的汇兑损益不计入净利润中，而是将其计入其他综合收入科目。

外汇业务指必须以非报告企业的功能货币的货币进行结算的业务。如果在确认销售或采购之后，且在收付实现之前发生汇率变动，则会产生汇兑损益。一般，汇兑损益计入汇率变动期报告企业的净利润，除非该交易系(a) 对海外企业投资的套期保值，或(b)具有长期投资性质的关联企业间交易。

折算外币报表或外汇交易的主要目的是计量以外币核算的财务成果或关系。通过以海外机构的功能货币来核算资产、负债和经营，并在必要的情况下将该功能货币折算为记帐本位币。

8-1-2. 功能货币


一个企业的功能货币指能够在该企业所处的主要经济环境中为该企业产生现金的货币。在很多情况下，功能性货币暨企业所在国家的货币。当然也会有相反的情况出现，暨非企业所在国的货币。例如某家海外经营的子公司 (a)相对独立，(b)在一个国家范围内，且(c)不依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是其所在国的货币。反之，若某海外子公司的经营活动是母公司经营活动的直接的、不可或缺的组成部分，该子公司的日常经营依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是母公司的功能货币。

企业的功能货币一般是能够被明确地确认的。如果不能够，则应该从管理判断的角度来确定功能货币。在判断一家企业的功能货币时需要

考虑以下几个因素：

1 现金流因素：如果海外子公司的现金流不直接影响母公司的现金流，则海外子公司的功能货币就是外国货币。如果海外子公司的现金流直接影响母公司的现金流，并可以随时汇给母公司，则母公司的功能货币就是海外子公司的功能货币。

2 销售价格因素：如果海外子公司的产品的销售价格（在短期内）由当地的市场竞争或当地法规所决定的，而非汇率决定的，则该海外子公司的功能货币是外国货币。如果汇率直接影响海外子公司的产品价格（在短期内），则母公司的功能货币就是该子公司的功能货币。 3 销售市场因素：如果海外子公司的产品在当地有着活跃的市场（尽管有大量的出口数量），那么该子公司的功能性货币是国外货币。如果销售市场主要在母公司所在国，或者以母公司货币结算，则母公司货币就是海外子公司的功能货币。

4 费用因素：如果海外子公司的产品或服务成本主要是当地发生的（尽管也有从他国进口的现象），那么其功能货币就是国外货币。若产品或服务成本持续性地作为母公司成本的组成部分，则母公司功能货币就是该子公司的功能货币。

5 融资因素：如果海外子公司主要以外币进行融资，并且该子公司能够以自己的经营成果来支付当前的以及正常的预计负债，那么其功能货币是外国货币。但(1)融资主要来源于母公司，其它债项主要是母公司的货币，或(2)要依靠母公司的资金来偿还其负债，那么该子公司的功能货币是母公司货币。

6 关联方交易因素：如果很少存在关联方交易，母子公司间经营很少有联系，那么海外子公司的功能货币是国外货币。反之则其功能货币是母公司货币。

8-1-3.功能货币的变动

海外企业的功能货币一旦被确定，应当持续使用，除非有明确的事实表明环境、情况发生了变化。这种变化应作为会计估计变更处理，功  能货币变更须在变更当年进行处理，以前年度财务报告无需作追溯调整。另外：

１如果功能货币从国外货币转为记帐本位币，以前年度的折算调整须直接计入权益。变动之前期末非货币资产的折算金额应作为以后年度资产的新的计税基础。

２如果功能货币从本位币转为外国货币，则变更日的非货币性资产调整金额应当计入权益部分的累计折算差异。

8-1-4外币财务报表的转化

将外币报表转为本位币需要如下几个步骤：                     

１外币财务报表必须按照美国公认会计准则编制：将外币财务报表折算功能货币或本位币之前，必须调整至与美国公认会计准则相一致。

２以功能货币重新进行核算外国货币的财务报表。如果海外子公司用非功能货币或本位币的货币进行核算时，其资产、负债、收入、费用及损益必须在转变为本位币前先转化为功能货币进行计算。      

３将功能货币报表折算为本位币报表。如果海外子公司的功能货币与母公司的本位币一致，则无须进行进一步的折算。如果二者不同，在合并报表或以权益法核算前必须先将功能货币报表折算为本位币报表。

8-1-5. 外币交易

外币交易指企业必须以非功能货币进行结算的交易。如果在确认销售或采购之后且收付实现之前发生了外币和功能货币之间的汇率变动， 则产生汇兑损益。
一般情况下，汇兑损益须在发生汇率变动的当期计入损益。如下：
1 在交易确认日，与交易相关联的每项资产、负债、收入、费用应当 按照当期有效利率将外币折算为功能货币。

2 在各个资产负债日，外币科目余额须按当期汇率进行调整。

8-1 会计程序和披露要求

企业须充分披露重大的海外经营活动。除美国境内收入以外，来自海外的收入也须披露。另外还需要披露下列信息：

1 累计外币损益计入净利润。因衍生工具产生的损益应当披露。资产负债日后汇率发生变动，包括对未结算外汇交易的影响，如果汇率变动的影响不能够确定，则应当披露。

2 鼓励企业补充披露因汇率变化对经营成果造成影响的分析。分析可以包括汇率变动对于收入、费用的影响或者汇率变动对销售价，销售额和成本的影响。

8-2 Makita 会计政策

1. 财务报表以及A 套报告原则上应按记帐本位币（当地货币）计量。

2. 外币交易指用非本位币的货币进行的交易.外币交易包含销售，购买，费用，预付利息，预收利息等。 外币资产和负债包含外币存款， 应收账款，应付账款，应收借款，应付借款，到期款项和应付账款。

外币交易和资产/负债应该通过以下的方法转为本位币并且计入账：

(1) 跨银行外币汇率原则上适用即期利率

（交易时的会计处理）

(2) 即使有外币远期合同交易，外币交易的外币额必须在登帐前用交易日的即时汇率转为本位币。然而对于月度或比月度更短的一段期间内销售收入和购买金额的折算则可以不用交易当天的即时汇率，而是可以使用该月的平均汇率或交易上一个月月末的即期汇率。

(会计期末、月末的会计处理)

若期末有外汇往来款余额，则不管是否有已结算或未结算的外币远期合同，余额应该按期末的即时汇率重新计算且应该转为本位币。折算差异应计入当期的汇兑损益。(外币远期合同参阅“衍生金融工具和套期保值活动”条款)

（会计处理）

(3) 没有外币远期合同发生的外币往来款业务,余额的差异按(1) 到(3)的程序转为本位币并将折算差异计入当期的汇兑损益。（参阅外币远期合同“衍生金融工具和套期保值活动”条款）

A 公司, 本位币是欧元, 2005 年度第 1 季度用美元购买了一些产品， 在第 2 季度付款。本交易符合外币远期合同交易(假设)

购买$ 100,000

购买日的即时汇率        1EUR= $1.185 US $ 100,000= EUR 84,388

期末的汇率		1EUR= $1.195
US$ 100,000=EUR	83,682
实际支付的汇率		1EUR=US$1.200
US$ 100,000=EUR	83,333

<2005 年度的第 1 季度>

购买日

#210200	购	买	#100500 应付账款	84,388
84,388			#210500 期末存货	84,388
#000900	产	品
84,388

会计期末的最后一天

#100500 应付账款

706

#240300 706

汇

兑

收

益

< 2005 年度的第 2 季度> 汇款日

8-3 相关报表

B-10, 20, 30, 40, 70