印花税都要计入“税金及附加”科目吗?

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印花税都要计入“税金及附加”科目吗?

作者：何广涛

企业购买资产时，通常会签订买卖合同（动产）或者产权转移书据（不动产、股权）等，根据现行印花税的规定，需缴纳印花税。对此，应如何进行税会处理呢？

解析：根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）第二条第（二）项第3点的规定，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

笔者认为，该规定主要规范的是企业的销售环节对应的各项计入损益的税金（包括印花税在内），不能据此认为所有的印花税都要计入”税金及附加“科目，企业购买资产，对应的印花税应当计入相应资产的原值和计税基础，理由如下：

1、根据财会〔2016〕22号文件这段表述是在第二条第（二）项，对应的小标题是”销售等业务的账务处理“”税金及附加“的原名”营业税金及附加“的”营业“二字，隐含的也是销售环节。

2、现行会计准则下，企业外购的固定资产、无形资产、长期股权投资、存货、生物资产、投资性房地产等资产的初始计量成本，均包含”相关税费“，众所周知，企业在购买环节要缴纳的税，如果不考虑增值税进项税额，就只有契税、车购税、烟叶税和印花税，那印花税当然要计入会计成本。

3、企业所得税法实施条例第五十八条（固定资产）、第六十二条（生物资产）、第六十六条（无形资产）、第七十二条（存货）也都明确，外购资产的计税基础包括”相关税费“。

特别提示：

企业所得税法实施条例第七十一条第三款第（一）规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本，没有提到相关税费。这是因为，企业以现金方式购买股票、债券等不涉及到税费，但如果企业以现金购买股权，按照现行规定是需要缴纳印花税的，此时与会计准则存在差异。

小结：

销售环节对应的印花税，应计入”税金及附加“科目，当期进行税前扣除。如建筑企业签订工程施工合同缴纳的印花税，购买资产对应的印花税，应计入相应资产的成本和计税基础（现金购买股权除外），采取与相应资产一致的税务处理；如建筑企业签订材料买卖合同缴纳的印花税计入材料成本、签订购房合同缴纳的印花税计入固定资产成本。此外，根据现行房产税规定，从价计征房产税的房屋原值也应当包括购买环节缴纳的印花税。