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——第三讲（5节后半部分）
六、特殊情形下个人所得税的计税方法
*特殊情形下个人所得税的计税方法（一） *思维导图
*知识点
（一）居民个人全年一次性奖金的计税方法（P232）
1.一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按规定缴纳个人所得税。
2.计算方法：杨氏分步法
第一步：找税率：全年一次性奖金除以12个月，按其商数依据“按月换算后的综合税率表”确定适用税率和速算扣除数。
第二步：算税额：应纳税额＝全年一次奖金×适用税率－速算扣除数
【提示1】
该方法不是唯一选择，居民个人也可选择并入当年综合所得计算纳税，如果选择了上述方法一个纳税年度内，对每一个纳税人该计税方法只允许采用一次。
【提示2】
该方法是过渡性政策，2022年1月1日之后的政策另行明确。
【提示3】
中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励符合规定的在2021年12月31日前，参照上述居民个人取得全年一次性奖金的计税规定执行。
（二）解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入政策（P236）
1.个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。 2.个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式：
应纳税额＝[〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数]×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数
【记忆小贴士】杨氏分摊法
应纳税额＝[（一次补贴收入÷分摊系数－费用扣除标准）×税率－速算扣除数]×分摊系数
3.个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入的计税方法（增加计算）
（1）内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按“工资、薪金所得”项目征个税。
（2）办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”合并，自行申报缴纳个人所得税。
（3）计算：分步法
第1步：找税率：原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率。
第2步：算税额：将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。
（三）关于单位低价向职工售房的政策（P235）
单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，符合规定的，不并入当年综合所得，以差价收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额＝职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率－速算扣除数
【提示】根据住房制度改革政策的规定按规定向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益免征个人所得税。
【记忆小贴士】实质就是全年一次性奖金的“分步法”。
【总结】“一笔收入”的计算方法总结
（四）关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策（P235）
1.保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得。
2.不含增值税的收入×（1－20%）—展业成本—附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。
【提示1】
展业成本按照收入额的25%计算。
【提示2】
扣缴义务人支付佣金收入时，按规定的累计预扣法计算预扣税款。
【推荐：杨氏计算三步法】
第1步：收入额A＝不含增值税的收入×（1－20%）
第2步：展业成本B＝A×25%
第3步：A－B－附加税费并入综合所得
【记忆小贴士】不含增值税的收入×80%×75%－附加税费并入综合所得
（五）年金的个人所得税政策（P238）
【一百提示】属于综合所得扣除中的其他扣除：EET模式；2020年教材内容有增加。
1.缴费
①单位缴费部分计入个人账户时暂不缴纳；
②个人缴费部分在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分暂从应纳税所得额中扣除。
③超过规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分并入个人当期工资薪金征税。
【提示】计税基数＝本人上一年度月平均工资＜所在地上一年度职工月平均工资×3，
其中：企业年金月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算；职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。
2.运营：年金基金投资运营收益分配计入个人账户时暂不缴纳。
3.领取
①个人达到国家规定的退休年龄领取年金，符合规定的不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。
【提示】按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。
②个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，适用月度税率表计算纳税。
③本规定实施前缴费已纳的个税，领取时可以扣除。
【提示】个人领取年金时，其应纳税款由受托人代表委托人委托托管人代扣代缴。
【总结】领取时税率表的运用
（六）变化：取得境外所得的个人所得税政策（P267）
【老杨提示】本知识点的讲解在延续企业所得税“境外所得抵扣税额的计算”基础上，加入个税的特有要素强化“三步法”的学习！
其他例如可抵免的境外所得税不包括的情形、税收饶让抵免等学习完第三章后将变得非常简单！
另外有关征管的知识点与本章征收管理内容重复的部分放在后面讲解！
1、下列所得，为来源于中国境外的所得：
（1）因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得；
（2）中国境外企业以及其他组织支付且负担的稿酬所得；
（3）许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得；
（4）在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得；
（5）从中国境外企业、其他组织以及非居民个人取得的利息、股息、红利所得； （6）将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得；
（7）转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成股票、股权以及其他权益性资产（以下称权益性资产）或者在中国境外转让其他财产取得的所得。但转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的权益性资产，该权益性资产被转让前3年（连续36个公历月份）内的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的，取得的所得为来源于中国境内的所得；
（8）中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且负担的偶然所得；
（9）财政部、税务总局另有规定的，按照相关规定执行。
【记忆小贴士】“境外＋”，注意（7）
2、居民个人在一个纳税年度内来源于中国境外的所得，依照所得来源国家（地区）税收法律规定在中国境外已缴纳的所得税税额允许在抵免限额内从其该纳税年度应纳税额中抵免。
【提示】来源于一国（地区）所得的抵免限额＝来源于该国（地区）综合所得抵免限额＋来源于该国（地区）经营所得抵免限额＋来源于该国（地区）其他分类所得抵免限额，其中：
（1）来源于一国（地区）综合所得的抵免限额＝中国境内和境外综合所得依照我国规定计算的综合所得应纳税额×来源于该国（地区）的综合所得收入额÷中国境内和境外综合所得收入额合计
（2）来源于一国（地区）经营所得的抵免限额＝中国境内和境外经营所得依照我国计算的经营所得应纳税额×来源于该国（地区）的经营所得应纳税所得额÷中国境内和境外经营所得应纳税所得额合计
（3）来源于一国（地区）其他分类所得的抵免限额＝该国（地区）的其他分类所得按我国规定计算的应纳税额
3、居民个人应当依照个人所得税法及其实施条例规定，按照以下方法计算当期境内和境外所得应纳税额：
（1）居民个人来源于中国境外的综合所得，应当与境内综合所得合并计算应纳税额；
（2）居民个人来源于中国境外的经营所得，应当与境内经营所得合并计算应纳税额。居民个人来源于境外的经营所得，按照个人所得税法及其实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用来源于同一国家（地区）以后年度的经营所得按中国税法规定弥补；
（3）居民个人来源于中国境外的利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，不与境内所得合并，应当分别单独计算应纳税额。
4、居民个人一个纳税年度内来源于一国（地区）的所得实际已经缴纳的所得税税额，低于依照规定计算出的来源于该国（地区）该纳税年度所得的抵免限额的，应以实际缴纳税额作为抵免额进行抵免；超过来源于该国（地区）该纳税年度所得的抵免限额的，应在限额内进行抵免，超过部分可以在以后5个纳税年度内结转抵免。
【推荐：杨氏计算三步法】
第1步：抵免限额＝综合所得抵免限额＋经营所得抵免限额＋其他所得项目抵免限额
第2步：实缴税额：已在境外缴纳的所得税税额（P268不包括的情形结合在国际税收介绍）
第3步：比较确定。
其中，第3步比较确定可以结合企业所得税的“加法”和“减法“的内容一并学习！
①加法：
比较原则：多不退，少要补。
（1）第1步＞第2步：差额补税；
（2）第1步＜第2步：本期不补税，差额部分可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
②减法：
比较原则：第1步与第2步孰低。
5、居民个人申报境外所得税收抵免时,除另有规定外，应当提供境外征税主体出具的税款所属年度的完税证明、税收缴款书或者纳税记录等纳税凭证,未提供符合要求的纳税凭证，不予抵免。
居民个人已申报境外所得、未进行税收抵免，在以后纳税年度取得纳税凭证并申报境外所得税收抵免的，可以追溯至该境外所得所属纳税年度进行抵免，但追溯年度不得超过5年。自取得该项境外所得的5个年度内,境外征税主体出具的税款所属纳税年度纳税凭证载明的实际缴纳税额发生变化的,按实际缴纳税额重新计算并办理补退税，不加收税收滞纳金，不退还利息。
纳税人确实无法提供纳税凭证的，可同时凭境外所得纳税申报表（或者境外征税主体确认的缴税通知书）以及对应的银行缴款凭证办理境外所得抵免事宜。
（七）个人取得股权激励的计税方法（P233）
居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励），符合规定的相关条件的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：
应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数
【提示】
居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按规定计算纳税。
（八）对从事建筑安装业个人取得所得的征税办法（P253）
1.凡建筑安装业各项工程作业实行承包经营，对承包人取得的所得，分两种情况处理：对经营成果归承包人个人所有的所得，或按合同（协议）规定、将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税；对承包人以其他方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税。
2.从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。
3.对从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。
4.总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。
总承包企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。
股权是指自然人股东（简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。
个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票，转让限售股，以及其他有特别规定的股权转让，不适用。
1.应纳税所得额＝股权转让收入－股权原值和合理费用
2.股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：
（1）出售股权；
（2）公司回购股权；
（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；
（4）股权被司法或行政机关强制过户；
（5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；
（6）以股权抵偿债务；
（7）其他股权转移行为。
3.个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。
4.扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。
5.转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。
6.对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。 7.符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入：
8.符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低：
（1）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；
（2）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；
（3）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；
（4）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；
（5）不具合理性的无偿让渡股权或股份；
（6）主管税务机关认定的其他情形。
9.符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：
（1）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；
（2）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
（3）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；
（4）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。
10.主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入：
（1）净资产核定法
股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。
被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。
6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。
（2）类比法
①参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；
②参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。
（3）其他合理方法
（十）纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方法（P246）
1.股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。
2.股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，纳税人不应缴纳个人所得税。
（十一）新增：创业投资企业和天使投资个人的税收政策（P257）
1.有限合伙制创投企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年（24个月，下同）的，该合伙创投企业的个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
2.天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。
天使投资个人投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。
【提示1】享受上述税收政策的投资，仅限于通过向被投资初创科技型企业直接支付现金方式取得的股权投资，不包括受让其他股东的存量股权。
【提示2】初创科技型企业接受天使投资个人投资满2年，在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的，天使投资个人转让该企业股票时，按照现行限售股有关规定执行，其尚未抵扣的投资额，在税款清算时一并计算抵扣。
3.初创科技型企业，应同时符合以下条件：略。
4.合伙制创业投资企业，应同时符合以下条件：略。
5.天使投资个人，应同时符合以下条件：略。
（十二）新增：创业投资企业个人合伙人所得税政策
自2019年1月1日起至2023年12月31日：
1.创投企业可以选择按单一投资基金核算或者按创投企业年度所得整体核算两种方式之一，对其个人合伙人来源于创投企业的所得计算个人所得税应纳税额。（3年内不能变更）
2.创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。
3.创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得，按照“经营所得”项目、5%～35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。
*小 结
1－7点掌握，8－12点熟悉。
*特殊情形下个人所得税的计税方法（二）
*思维导图：
*知识点：
（一）个人转让上市公司限售股的所得税政策（P246）
应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值＋合理税费）
应纳税额＝应纳税所得额×20%
如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。
【提示1】
限售股所对应的公司在证券机构技术和制度准备完成前上市的：
证券机构按照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入，按照计算出的转让收入的15%确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算预扣预缴个人所得税额。
【提示2】
在证券机构技术和制度准备完成后上市的：
按照证券机构事先植入结算系统的限售股成本原值和发生的合理税费，以实际转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算直接扣缴个人所得税额。
【提示3】
个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股，转让收入以转让当日该股份实际转让价格计算，证券公司在扣缴税款时，佣金支出统一按照证券主管部门规定的行业最高佣金费率计算。
【提示4】
在证券机构技术和制度准备完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期间发生送、转、缩股的，证券登记结算公司应依据送、转、缩股比例对限售股成本原值进行调整；而对于其他权益分派的情形（如现金分红、配股等），不对限售股的成本原值进行调整。
【提示5】
纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。
【提示6】
对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得免征个人所得税。
【提示7】
征收管理方式：
（二）个人取得拍卖收入的所得税政策（P252）
1.作者将自己的文字手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。
2.除文字作品原稿及复印件以外的其他财产拍卖，按照“财产转让所得”适用20%税率缴纳个人所得税。
3.应纳税所得额＝转让收入－财产原值－合理税费
【提示1】
以该项财产最终拍卖成交价格为其转让收入额。
【提示2】
财产原值，是指售出方个人取得该拍卖品的价格（以合法有效凭证为准）。具体为：
①通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款；
②通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费；
③通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用；
④通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费；
⑤通过其他形式取得的，参照以上原则确定财产原值。
【提示3】
有关合理费用，是指拍卖财产时纳税人按照规定实际支付的拍卖费（佣金）、鉴定费、评估费、图录费、证书费等费用。
【提示4】
纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。
（1）纳税人的财产原值凭证内容填写不规范，或者一份财产原值凭证包括多件拍卖品且无法确认每件拍卖品一一对应的原值的，不得将其作为扣除财产原值的计算依据，应视为不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，并按规定的征收率计算缴纳个人所得税。
（2）纳税人能够提供合法、完整、准确的财产原值凭证，但不能提供有关税费凭证的，不得按征收率计算纳税，应当就财产原值凭证上注明的金额据实扣除，并按照税法规定计算缴纳个人所得税。
（三）个人无偿受赠房屋产权的所得税政策（P250）
1.以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：
（1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；
（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
2.除上述规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“偶然所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。
3.对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时：应纳税所得额＝房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值－受赠人支付的相关税费
4.受赠人转让受赠房屋的：应纳税所得额＝转让受赠房屋的收入－原捐赠人取得该房屋的实际购置成本－赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费
（四）个人转让离婚析产房屋的所得税政策（P251）
1.通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。
2.个人转让离婚析产房屋所取得的收入，允许扣除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照规定的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。
3.个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税。
（五）律师事务所从业人员个人所得税的计算方法（P254）
1.律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所，比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税。计算其经营所得时，出资律师本人的工资薪金不得扣除。
2.合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得征税。
3.律师事务所支付给雇员（不包括律师事务所的投资者）所得，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。
4.作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用（如交通费、资料费、通信费及聘请人员等费用），律师当月的分成收入按规定扣除办案支出的费用（30%比例内确定）后，余额与律师事务所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”征税。
律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的扣除标准，由各省级税务局根据当地律师办理案件费用支出的一般情况、律师与律师事务所之间的收入分成比例及其他相关参考因素，在律师当月分成收入的30%比例内确定。（比例变化） 5.兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除规定的费用扣除标准，以收入全额直接确定适用的税率，计算扣税。兼职律师应于次月7日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。
6.律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按“劳务报酬所得”应税项目负责代扣代缴个人所得税。
7.律师从接受法律事务服务的当事人处取得法律顾问费或其他酬金等收入，应并入其从律师所取得的其他收入计算缴纳所得税。
8.新增：律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可据实扣除。
*特殊情形下个人所得税的计税方法（三） *思维导图：
*知识点：
（一）个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本的所得税政策（P256）
1名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业100%股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者（新股东，下同）转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：
（1）新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。
（2）新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税；对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
【记忆小贴士】
（二）企业转增股本的个人所得税政策（P255）
企业向个人转赠股本，根据规定有3种不同情况的征税规则：
（1）个人取得上市（含新三板，下同）企业转赠的股本（不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本—不征），执行股息红利差别化税收政策；
（2）个人取得非上市或没有在新三板挂牌交易的中小高新技术企业转赠股本，并符合条件的，可在5年内分期纳税；
（3）个人从非上市其他企业转赠股本，应一次性按“利息、股息、红利所得”计缴税款。
【@股息红利差别化个税政策】
（1）持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。
（2）持股期限在1个月以内（含）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额。
（3）持股期限在1个月以上至1年（含）的，暂减按50%计入应纳税所得额。
【提示】中小高新技术企业，是指注册在中国境内实行查账征收的、经认定取得高新技术企业资格，且年销售额和资产总额均不超过2 亿元、从业人数不超过500人的企业。
【老杨转赠股本考点总结】（股票发行溢价形成的资本公积转增股本不征）
（三）个人以非货币性资产投资的所得税政策（P256）
个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。
【提示1】
非货币性资产：现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。
【提示2】
非货币性资产投资：以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。
【提示3】
应纳税所得额＝非货币性资产转让收入－资产原值－合理税费
其中：非货币性资产转让收入：评估后的公允价值确认。
【提示4】
个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。
个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。
纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。
【提示5】
个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。
个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。
（四）股权激励的所得税政策（P260）
1.对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策
非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权按“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
【提示1】
股权转让所得额＝股权转让收入－股权取得成本－合理税费
【提示2】
股权取得成本：
（1）股票（权）期权按行权价确定； （2）限制性股票按实际出资额确定； （3）股权奖励为零。
【提示3】
享受递延纳税政策的非上市公司股权激励（包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，下同）须同时满足以下条件：
①属于境内居民企业的股权激励计划。
②股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过。
未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批准。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。
③激励标的应为境内居民企业的本公司股权。股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。激励标的股票（权）包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票（权）。
④激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。 ⑤股票（权）期权自授予日起应持有满3年，且自行权日起持有满1年；限制性股票自授予日起应持有满3年，且解禁后持有满1年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。上述时间条件须在股权激励计划中列明。
⑥股票（权）期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。
⑦实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。
【提示】全国中小企业股份转让系统挂牌公司按照上述规定执行。
2.对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限
上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。
【提示】上市公司是指其股票在上海证券交易所、深圳证券交易所上市交易的股份有限公司。
3.其他相关政策
（1）个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票（权）的，凡不符合递延纳税条件，应在获得股票（权）时，对实际出资额低于公平市场价格的差额，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。
应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数
（2）个人因股权激励、技术成果投资入股取得股权后，非上市公司在境内上市的，处置递延纳税的股权时，按照现行限售股有关征税规定执行。
（3）持有递延纳税的股权期间，因该股权产生的转增股本收入，以及以该递延纳税的股权再进行非货币性资产投资的，应在当期缴纳税款。
【老杨期权、股票增值权等股权激励考点总结】
| | | （1）符合规定条件，备案，可递延：取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权按“财产转让所得”纳税。
（2）股权转让所得额＝股权转让收入－股权取得成本－合理税费
【提示】股权取得成本：（1）股票（权）期权按行权价确定；（2）限制性股票按实际出资额确定；（3）股权奖励为零。 | | 1.在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数。
2.备案，可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起在不超过12个月期限内缴纳个人所得税。 |
（五）对技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策（P261）
企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。
选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。
【提示1】
技术成果是指专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。
【提示2】
企业或个人选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。
【老杨出资入股考点总结】
（六）新增：促进科技成果转化取得股权奖励的所得税政策（P262）
1、科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。（说明：审核权取消，应在授（获）奖的次月15日内向主管税务机关备案。）
在获奖人按股份、出资比例获得分红时，对其所得按“利息、股息、红利所得”应税项目征收个人所得税。
获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财产转让所得”应税项目征收个人所得税，财产原值为零。
【提示1】科研机构是指按规定设置审批的自然科学研究事业单位机构。高等学校是指全日制普通高等学校（包括大学、专门学院和高等专科学校）。
【提示2】享受上述优惠政策的科技人员必须是科研机构和高等学校的在编正式职工。
2、自2016年1月1日起，全国范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳个人所得税确有困难的可根据实际情况在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳。
（1）个人获得股权奖励时按“工资薪金所得”项目，参照个人股票期权所得征收个税的有关规定计算确定应纳税额，即应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数
（2）技术人员转让奖励的股权（含奖励股权滋生的送、转股）并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。 （3）技术人员在转让奖励的股权之前企业依法宣告破产，技术人员进行相关权益处置后没有取得收益或资产，或取得的收益和资产不足以缴纳其取得股权尚未缴纳的应纳税款的部分，税务机关可不予追征。
【提示】相关技术人员指经公司董事会和股东大会决议批准获得股权奖励的以下两类人员：
①对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员，包括企业内关键职务科技成果的主要完成人、重大开发项目的负责人、对主导产品或者核心技术、工艺流程作出重大创新或者改进的主要技术人员。
②对企业发展作出突出贡献的经营管理人员，包括主持企业全面生产经营工作的高级管理人员，负责企业主要产品（服务）生产经营合计占主营业务收入（或者主营业务利润）50%以上的中、高级经营管理人员。
（4）企业面向全体员工实施的股权奖励不适用上述规定。
（七）新增：科技人员取得职务科技成果转化现金奖励的税收政策（P263）
依法批准设立的非营利性研究开发机构和高等学校（以下简称非营利性科研机构和高校）根据《中华人民共和国促进科技成果转化法》规定，从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”，依法缴纳个人所得税。
【提示】非营利性科研机构和高校包括国家设立的科研机构和高校、民办非营利性科研机构和高校。
【老杨科技成果转化考点总结】
（八）新增：远洋船员的个人所得税政策（P234）
自2019年1月1日起至2023年12月31日，一个纳税年度内在船航行时间累计满183天的远洋船员，其取得的工资薪金收入减按50%计入应纳税所得额，依法缴纳个人所得税。
【提示1】远洋船员是指在海事管理部门依法登记注册的国际航行船舶船员和在渔业管理部门依法登记注册的远洋渔业船员。在船航行时间是指远洋船员在国际航行或作业船舶和远洋渔业船舶上的工作天数。
【提示2】一个纳税年度内的在船航行时间为一个纳税年度内在船航行时间的累计天数。
【提示3】远洋船员可选择在当年预扣预缴税款或者次年个人所得税汇算清缴时享受上述减征优惠政策。
（九）新增：商业健康保险个人所得税规定（P236属于综合所得扣除中的其他扣除）
对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计人员工个人工资、薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。
【提示】适用商业健康保险税收优惠政策的纳税人，是指取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人，以及取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者。
*小 结：
掌握性熟悉基本规定
*特殊情形下个人所得税的计税方法（四）
*思维导图：
*知识点：
（一）新增：公益慈善事业捐赠的个人所得税政策（P264）
1、个人通过境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠（以下简称公益捐赠），发生的公益捐赠支出，可以按照个人所得税法有关规定在计算应纳税所得额时扣除。
【提示】境内公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体。
2、个人发生的公益捐赠支出金额，按照以下规定确定：
（1）捐赠货币性资产的，按照实际捐赠金额确定；
（2）捐赠股权、房产的，按照个人持有股权、房产的财产原值确定；
（3）捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的，按照非货币性资产的市场价格确定。
3、居民个人扣除公益捐赠支出规定：
（1）居民个人发生的公益捐赠支出可以在财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得（以下统称分类所得）、综合所得或者经营所得中扣除；
在综合所得、经营所得中扣除的，扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的30%；
在分类所得中扣除的，扣除限额为当月分类所得应纳税所得额的30%。
【提示1】居民个人根据各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情况，自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序；
【提示2】在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除。
（2）居民个人在综合所得中扣除公益捐赠支出的，应按照以下规定处理：
①居民个人取得工资薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除。
【提示1】居民个人选择在预扣预缴时扣除的，应按照累计预扣法计算扣除限额，其捐赠当月的扣除限额为截止当月累计应纳税所得额的30%（全额扣除的从其规定，下同）。
【提示2】个人从两处以上取得工资薪金所得，选择其中一处扣除，选择后当年不得变更。
②居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。
③居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理的，公益捐赠支出扣除比照分类所得的扣除规定处理。
（3）居民个人发生的公益捐赠支出，可在捐赠当月取得的分类所得中扣除。当月分类所得应扣除未扣除的公益捐赠支出，可以按照以下规定追补扣除：
【提示】居民个人捐赠当月有多项多次分类所得的，应先在其中一项一次分类所得中扣除。已经在分类所得中扣除的公益捐赠支出，不再调整到其他所得中扣除。
（4）在经营所得中扣除公益捐赠支出，应按以下规定处理：
①个体工商户发生的公益捐赠支出，在其经营所得中扣除。
②个人独资企业、合伙企业发生的公益捐赠支出，其个人投资者应当按照捐赠年度合伙企业的分配比例（个人独资企业分配比例为100%），计算归属于每一个人投资者的公益捐赠支出，个人投资者应将其归属的个人独资企业、合伙企业公益捐赠支出和本人需要在经营所得扣除的其他公益捐赠支出合并，在其经营所得中扣除。
③在经营所得中扣除公益捐赠支出的，可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除。
④经营所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。
4、非居民个人扣除公益捐赠支出规定
非居民个人发生的公益捐赠支出，未超过其在公益捐赠支出发生的当月应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。扣除不完的公益捐赠支出，可以在经营所得中继续扣除。
【提示】非居民个人按规定可以在应纳税所得额中扣除公益捐赠支出而未实际扣除的，可按规定追补扣除。
5、相关规定
（1）国务院规定对公益捐赠全额税前扣除的，按照规定执行。个人同时发生按30%扣除和全额扣除的公益捐赠支出，自行选择扣除次序。
（2）公益性社会组织、国家机关在接受个人捐赠时，应当按照规定开具捐赠票据；个人索取捐赠票据的，应予以开具。
【提示1】个人发生公益捐赠时不能及时取得捐赠票据的，可以暂时凭公益捐赠银行支付凭证扣除，并向扣缴义务人提供公益捐赠银行支付凭证复印件。个人应在捐赠之日起90日内向扣缴义务人补充提供捐赠票据，如果个人未按规定提供捐赠票据的，扣缴义务人应在30日内向主管税务机关报告。
【提示2】机关、企事业单位统一组织员工开展公益捐赠的，纳税人可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。
（3）个人通过扣缴义务人享受公益捐赠扣除政策，应当告知扣缴义务人符合条件可扣除的公益捐赠支出金额，并提供捐赠票据的复印件，其中捐赠股权、房产的还应出示财产原值证明。扣缴义务人应当按照规定在预扣预缴、代扣代缴税款时予扣除，并将公益捐赠扣除金额告知纳税人。
（4）个人应留存捐赠票据，留存期限为5年。
（二）以企业资金为个人购置财产的个人所得税政策（P235）
1.个人投资者以企业（个人独资企业、合伙企业和其他企业）资金为本人、家庭成员及其相关人员购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润或红利分配，个人独资企业和合伙企业投资者依照“经营所得”项目计征个人所得税；其他企业的个人投资者依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
2.企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配。个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“经营所得”项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业之外的其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
【总结】
| | 个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的 | | 对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的 | | | |
（三）新增：个人终止投资经营收回款项的税收政策（P242） 1.个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。
2.应纳税所得额＝个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数－原实际出资额（投入额）及相关税费
（四）新增：个人转让全国中小企业股份转让系统（以下简称新三板）挂牌公司股票的所得税政策（P248）
1.自2018年11月1日（含）起，对个人转让新三板挂牌公司非原始股取得的所得，暂免征收个人所得税。
【提示】非原始股是指个人在新三板挂牌公司挂牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、转股。
2.对个人转让新三板挂牌公司原始股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。
【提示】原始股是指个人在新三板挂牌公司挂牌前取得的股票，以及在该公司挂牌前和挂牌后由上述股票孳生的送、转股。
（五）新增：个人住房转让的所得税政策（P249）
1.以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入。
2.纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。
【注意】
（1）房屋原值：P249，略
（2）转让住房过程中缴纳的税金是指纳税人在转让住房时实际缴纳的城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。
（3）合理费用指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用（有扣除限额）、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。
【提示1】住房装修费用：已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%；商品房及其他住房：10%。纳税人原购房为装修房，不得再重复扣除装修费用。
【提示2】纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可根据《税收征管法》规定，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收人的一定比例核定应纳个人所得税额。具体比例由省级税务局或者省级税务局授权的地市级税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入1%~3%的幅度内确定。
（六）新增：创新企业境内发行存托凭证试点阶段有关税收政策
创新企业CDR，是指符合《国务院办公厅转发证监会关于开展创新企业境内发行股票或存托凭证试点若干意见的通知》（国办发〔2018〕21号）规定的试点企业，以境外股票为基础证券，由存托人签发并在中国境内发行，代表境外基础证券权益的证券。 1、个人所得税政策（P206）
（1）自试点开始之日起，对个人投资者转让创新企业CDR取得的差价所得，三年（36个月，下同）内暂免征收个人所得税。
（2）自试点开始之日起，对个人投资者持有创新企业CDR取得的股息红利所得，三年内实施股息红利差别化个人所得税政策，具体参照相关规定执行；
【提示1】由创新企业在其境内的存托机构代扣代缴税款，并向存托机构所在地税务机关办理全员全额明细申报。
【提示2】对于个人投资者取得的股息红利在境外已缴纳的税款，可按照个人所得税法以及双边税收协定（安排）的相关规定予以抵免。
2、企业所得税政策（P19）
（1）对企业投资者转让创新企业CDR取得的差价所得和持有创新企业CDR取得的股息红利所得，按转让股票差价所得和持有股票的股息红利所得政策规定征免企业所得税。
（2）对公募证券投资基金（封闭式证券投资基金、开放式证券投资基金）转让创新企业CDR取得的差价所得和持有创新企业CDR取得的股息红利所得，按公募证券投资基金税收政策规定暂不征收企业所得税。
（3）对合格境外机构投资者（QFII）、人民币合格境外机构投资者（RQFII）转让创新企业CDR取得的差价所得和持有创新企业CDR取得的股息红利所得，视同转让或持有据以发行创新企业CDR的基础股票取得的权益性资产转让所得和股息红利所得征免企业所得税。
（七）新增：支持新冠疫情防控的个人所得税税收政策
1.P203：自2020年1月1日起，个人的下列捐赠允许在计算应纳税所得额时全额扣除：
（1）个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品；
（2）个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品。捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。
2.P207：为支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作，自2020年1月1日起，下列所得免征个人所得税：
（1）对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。对省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金，比照执行。
（2）单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。
*小结：
掌握基本规定。
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