中华人民共和国营业税暂行条例实施细则释义（十六）

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中华人民共和国营业税暂行条例实施细则释义（十六）

  第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

  本条释义
  
  本条是关于建筑业营业额的规定。
  
  与旧营业税实施细则相比，主要有以下两点变化：
  
  1．适用范围由原先“建筑、修缮、装饰工程作业”调整为“除装饰劳务以外的建筑业劳务”。
  
  之所以把装饰剔除在外，主要是考虑到装饰工程所需的主要原材料和设备由建设单位自行采购，如果将建设单位提供的原材料纳入纳税人营业额征税增加其税收负担，也不合理。
  
  还有《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》(财税[2006]114号) 文件的规定。
  
  2．由原先“安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内”调整为“纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”。
  
  过去在执行中普遍反映安装的设备价值计人安装工程产值不容易掌握，而根据国家有关规定，在设备安装产值中不得包括被安装设备本身，在计算间接费用时，安装工程以人工费为计算基础。这样其实大部分纳税人从事的安装工程并没有将设备并入营业额征收营业税。后来《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16 号)对此作了调整，规定所有建筑安装工程计税营业额中都不包括设备价值，其设备均授权省级地方税务机关根据各自实际情况列举，这客观造成各地政策执行的不统一，同时也造成税法的不统一。
  
  本条规定主要包括以下两个方面的内容。
  
  1．适用范围。
  
  必须同时具备以下两个条件才可适用本规定：
  
  (1)提供建筑业劳务(不含装饰劳务)，即建筑、安装、修缮和其他工程作业。如果纳税人提供的装饰劳务，则不适用本规定。
  
  (2)工程中涉及的货物为纳税人外购的货物。如果工程中涉及的货物属于本实施细则第七条列举的自产货物范畴的，则也不适用本规定。
  
  2．营业额。
  
  在理解该规定时，主要注意以下两个关健点：
  
  (1)对工程所用原材料、其他物资和动力无论是建设单位提供还是纳税人提供，均应并入营业额缴纳营业税，这就是我们过去通常说的“甲供材”要并人营业额征税。
  
  (2)对工程所用的设备要区分是建设单位提供还是纳税人外购?如果是纳税人外购，则并人营业额缴纳营业税，如果属于建设单位提供，则不需要并人营业额。


---------------- 对应法规 ----------------

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）




附件：
中华人民共和国营业税暂行条例实施细则