自贸试验区税务分局非贸案例六：劳务（培训费）

子宁

案例要点：

2014年1月，境内A公司与境外关联企业B公司签订服务协议，B公司以电子邮件、传真、电视会议和电话会议的形式为A公司提供有关市场销售、售后服务、人力资源管理、财务方面的培训，未派人来华提供服务。支付培训费12万美元。

税务处理：

A公司代扣代缴5％营业税。

1、若合同双方约定税费由境外方B承担：

代扣代缴营业税=支付培训费12万美元×申报当日汇率×0.05

代扣代缴附加税=代扣代缴营业税×0.07（城建税1%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，河道费1%，具体附加税情况详见要点提示5）

2、若合同双方约定税费由境内方A承担：

营业税=[（支付培训费12万美元×申报当日汇率）÷（1-0.05-0.05×附加税税率）]×0.05

附加税=代扣代缴营业税×附加税税率（具体附加税情况详见要点提示4）

要点提示：

1、2009年1月1日之后签订的合同，劳务发生在境外，而劳务接收方在境内的，应按规定税率缴纳营业税。

2、根据《国税总局关于印发<非居民企业所得税核定征收管理办法>的通知》（国税发[2010]19号）第七条规定，税务机关根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其服务全部发生在境内，确定其劳务收入据以征收企业所得税。

3.、如劳务发生在境内，且未构成常设机构，境内公司应先按要求办理非居民享受税收协定待遇减免所得税（备案项目——非独立个人劳务条款以外项目）提交《非居民享受税收协定待遇备案报告表》，经备案后，方可享受有关税收优惠。

4、如劳务发生在境内，且构成常设机构，除按规定税率代扣代缴营业税外，还应按25％代扣代缴企业所得税，且利润率不低于15％（《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税核定征收管理办法>的通知》国税发[2010]19号文）。

5、2010年12月之前，附加税为河道费1%；2010年12月至2011年1月，附加税为城建税1%，教育费附加3%，河道费1%；2011年1月之后，附加税为城建税1%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，河道费1%。