大连市国家税务局 大国税函[1997]第14号 大连市国家税务局关于批转旅顺口区国税局《加强对加油站行业税收管理的做法》的通知

辽宁政策君

大连市国家税务局
大连市国家税务局关于批转旅顺口区国税局《加强对加油站行业税收管理的做法》的通知
大国税函[1997]第14号

大连市国家税务局关于批转旅顺口区国税局《加强对加油站行业税收管理的做法》的通知
  大国税函[1997]第14号
  全文有效
  1997年11月1日
   加油站点，是商业企业实现成品油零售的重要渠道，其服务面广，销售数额大，进货渠道多，经济性质各不相同，改变了以前由石油部门独家经营的局面，他既有着与其它商业企业在税收管理上同样的难点，同时，也有其特殊性的地方。通过近一时期组织的商业企业调查情况来看，目前对加油站点管理工作跟不上极易造成纳税人偷逃税款行为的发生。今年初，旅顺口区国税局根据对全区加油站点的调查情况，结合其行业特点，制定了加强加油站点的税收管理办法。通过制定和实施的管理办法，有效地抑制了纳税人将应税收入进行帐外循环的偷税行为，保证了增值税税基的完整准确。为此，现将旅顺口区对加油站加强税收管理的做法材料批转给你们，各基层局，结合本局加油站行业的情况，制定出加强管理的措施和办法，进一步深化税收征管工作。
   附件：加强对加油站行业税收管理的做法 -- 大连市国税局旅顺口分局
  国税旅顺口分局在商业企业专项调查总结和案例分析过程中，为进一步提高选案和稽查质量，按所查行业及发现的问题分别进行了归集和比较，其中，统计出的96年加油站行业的税负仅为1.24%，以及查补税情况，引起了局领导的高度重视。例如，解放桥加油站为私营企业，96年销售收入2，636，096元，已纳增值税16，997元，税负为0.6%。检查中，稽查人员运用纳税人加油记录台帐（草帐）记录的各种成品油发出数量，用各成品油平均销售价格测算，纳税人外欠帐记录及现金收入记录等资料，确定该加油站少报销售收入1，020，418元，少记销项税额173，471元，应补税173，457元，课征滞纳金67，166元，合计为240，624元。查补后该纳税人税负为7.2%。比原税负上升了6.6个百分点，为进一步摸清加油站行业的纳税情况，局组织有关人员对加油站点进行了一次全面调查研究。汇集的加油行业普遍存在的问题主要有以下三种。
  一、油品已销售，但购买方无资金支付，企业不作销售和结转成本处理，造成各成品油库存金额较大，库存数量大于企业实际各成品油的最大存储量。
  二、加油站现金收入多，隐性大，对销售额侵蚀严重，加油员每日加油记录多为草帐式，有的甚至记录不完整，税务稽查时，有的纳税人用各种理由拒绝出具此项资料，加大了检查的难度。且加（出）油数量与一定时期（如月份内）销售收入数量相差较大。
  三、部分油品无偿送给他人，不计入销售收入帐，使得库存商品贷方结转成本数量大于一定时期销售收入数量。
  为消除上述问题对当期应纳增值税的影响，分局组织各综合部门对此进行了专门的分析研究，根据分局所辖加油待业的特点，制定了切实可行的税收管理办法，以堵塞税收流失的漏洞。
  一、分局认为，目前加油行业所使用的加油机上表码数，能比较直观反应油料发出情况，也比较真实可靠，管好加油计量机，把住油量流失关，对堵塞税收流失至关重要。因此分局决定与技术监督局协作，并在征求该局意见的基础上，对加油行业的加油机实行铅封管理。对现有加油机的计数器由技术监督局予以铅封，同时对该时点表码数进行记录，纳税人新购进或更换加油机的，在投入使用前，必须报经主管税务机关和技术监督部门批准方可开启使用，纳税人不得擅自调整加油机表码数。加油机如需维修时，应报技术监督部门拆封税务机关也应派人到场，及时掌握油表数码变动情况。
  二、加油站现金隐性收入多，财务核算与商品库存严重脱节。以前，加油员日记台帐不列入加油企业核算帐簿，使纳税检查无具体依据，空对空的现象较多。通过检查，发现加油站对加油员主要采用日记录台帐进行制约，管理也非常严格，加之加油机铅封后，加油数量变化情况的对应关系对销售收入制约性强，为规范管理，规定各加油站点必须使用国税局统一制定的《加油员日报台帐》，由加油员按日或交接班次汇总填写，完整、详细地记录当日或本班次的加油情况，记录台帐应比照会计辅助帐保管，时间一般不少于三年，并做税务机关稽查其纳税情况的依据。
  三、确定了月销售收入的计算方法，月销售收入金额=开具发票金额+不需开票的现金收入+外欠加油款金额（挂帐）+本月出售油票收入。外欠加油款金额（挂帐）=∑（各品种的表码数－应扣除的表码数）×本月平均销售单价－开具发票金额－不需开票的现金收入。
  四、以加油机、加油台帐的数量控制销售收入，应合理扣减非应税数量，保证应税销售收入的真实性。因此，对于各品种油表码数应扣除部分明确了范围。应扣除的表码数：1、加油站点的运油车辆自耗的油表数；2、前期出售油票本月已加油收加的数量；3、外单位购买的油品利用加油站点的油库存放，通过加油机注油的数量。但在扣除表码数前，应将存放的时间、数量、品种以及其它情况按月列出明细表，并由双方负责人签字加盖印章；4、纳税人在自办的加油站点，为营运车辆（指从事运输及客运部门）等用于非应税项目注油的，应及时按规定作进项税额转出处理，对已转出部分可从表码数扣除。每月营运车辆的用油数量，可由主管税务机关根据具体调查的情况确定是否有必要采取定额办法来限定营运车辆的用油量。
  五、油票纳入税务机关发票管理，即加油站印制油票时，必须向税务机关申请，经批准后到指定印刷厂印制。并建立油票印制、发放、结存明细帐，详细反映油票使用情况。对收回的油票应按月粘贴保存，并作好有关作废的标记，不得擅自销毁。油票的数量以及超期油票换新数量盘点清楚，以备税务机关核查。
  六、从事加油站点经营的纳税人。应严格按照本规定的各项条款执行，特别是对封存的加油机计数器（累计数表）不得擅自拆封或用其它人为手段进行调动。严格对油表码数扣出部分的资料审核，不得虚报或随意加大扣除表码数，一经发现有违反上述两种情形，主管税务机关有权核定其应纳税额。并按《征管法》，《增值税暂行条例》以及《发票管理办法》中的有关规定，从严查处。
  七、在与技术监督局的配合上，分局定期举行联度会议，并不定期对各加油站所铅封的加油机进行检查，实地审核纳税人应扣除的表码数有关资料，确保管理规定的顺利执行。
  为了保证此办法落到实位，分局组织专门人员定期不定期对各加油站落实情况进行检查。征收系列负责各所属加油站日常税收征管，稽查系列按照本办法的规定制定了《加油站纳税稽查办法》，有效地保证了办法的落实，使办法变成加油行业法人，财务人员的自觉行动。
  经过几个月的执行情况看，全区近30户加油站的纳税情况有了明显好转，当期申报税款有很大增长，零、负税申报现象大为减少。截止9月末，各加油站由96年平均税负1.24%上升为现在的2.47%。企业法人和会计人员普遍反应，上述管理办法使纳税人很难在增值税上钻税收管理的空子。
  通过制定上述税收征管管理办法，杜绝了各加油站在缴纳增值税上的滞后及人为调整纳税额现象，堵塞了纳税人利用收取现金收入而进行的帐外循环偷税，确保了增值税税基的完整和准确，深化了税收征管工作。