【 2020年04月13日】全世界税务局，联合起来！（一）- 声气互通

李威03

170多年前，马克思呼吁全世界无产者联合起来！实践证明这个过程是曲折的。170多年过去了，全世界的税务机关先联合起来了。


税务机关和纳税人之间猫捉老鼠的游戏玩了几千年。几千年间税务机关一方有国家机器做后盾，拥有解释法律的权力，似乎占据压倒性优势。然而事情不是这么简单，纳税人这一方又具有信息不对称的优势。近几十年间，高净值人士和跨国公司和税务局会打游击，找一些三不管的地区，藏钱藏利润，把这种信息不对称的优势发挥到了极致。各国税务机关吃够了苦头，迫不得已搁置分歧一致对外实施围剿。目前，OECD正在推进两个机制组织各国相互沟通信息。一是针对个人的叫做自动情报交换（"AEIO")就是我们俗称的CRS，另一个是针对企业的也就是国别报告（“CbC”）。

这两手抓已经近五年了，进展如何？

一、个人金融账户信息交换之AEIO
AEIO是针对高净值人士的金融账户，由金融账户所在地税务机关收集信息并向账户持有人的居民国税务机关提供信息的自动定期信息交换机制。该机制已经于2017年开始运行，2018年有100多个国家参与交换，涉及帐户4700个、资产4.9万亿美元。由于个人主要的偷税手段是通过银行帐户藏匿资产，简单粗暴，因此AEIO的思路很简单，只要暴露金融资产信息即可。AEIO交换的信息包括账户持有人的信息以及账户信息，包括存量和收入信息。

  OECD组织了自动信息交换同行审查小组，于2020年3月16日至18日举行了第一次会议，布置同行检查工作。这次会议由加拿大主办，由于疫情原因，90多个国家远程参加。这次会议极大促进了第一轮同行审查的框架的建立。这个框架包括三个方面：法规审查，执行情况审查和保密性审查。未来几个月内，这个框架还会进一步细化。

三个方面之中，法规审查已经先期进行了多年，过程中已经发现了一些差距。这次会议上，讨论了评价框架。接下来，同行审查小组会对根据框架对这些差距的重要性程度进行评价，以判定哪些国家在法规方面已经达到要求。

二、企业税务信息交换之CbC
相对于个人而言，跨国公司国际避税手段则复杂得多。作为应对，G20和OECD于2015年推出了税基侵蚀和利润转移("BEPS")共15项行动计划。其中的第13项行动计划确立了主体文档、本地文档和国别报告(“CbC”) 的三层转让定价文档体系。三层文档之中的国别报告就是给跨国公司集团企业做一张全景画像，显示哪里有经营，经营规模有多大，整个集团的利润有多少，分别放在哪些国家和地区？在哪个国家交税多少？等等。根据BEPS第13项行动计划，大型跨国公司（年收入额7.5亿欧元以上）必须提供国别报告 。国内报告之前税务机关看跨国公司，每一个国家都是盲人摸象，只看到自己的一部分看不到整体，吃够了苦头。有了国别报告之后，跨国公司集团所涉及的各个国家税务机关都能够看到全景，这下跨国逃税就难了。

  国别报告由跨国公司集团的最终控股公司准备，并向其居民国主管税务机关提交。主管机关收到后，基于该行动计划下的信息交换机制向相关国家税务机关提供。目前，有90多个国家（地区）立法确立了CbC报告义务，并且确立了2400多个 CbC 报告交换关系。2018年6月实施了第一次信息交换，一些国家的税务机关根据收到的国别报告信息对一些跨国公司展开了转让定价调查。

2018年5月24日，OECD发布了第一份国别报告倡议（CbC）的同行评审，这是一个重要的阶段性成果。该报告提供了实施国别报告的立法情况和/或信息，包括（i）国内法律和管理框架，（ii）信息交换网络，以及（iii）适当使用该报告的情况。

2015年BEPS报告发布时，第13项行动计划还有部分内容各国之间没有完全达成共识，有一些细节还未完工。因此，第13项行动方案要求2020年底完成这些收尾工作，称其为对包括CbC在内的最低标准进行审查。2020年2月，OECD根据第13项报告的要求，对报告中搁置的事项，就修改CbC报告标准向公众征求意见。该征求意见稿包括三章。第一章为跨国公司的体验和税务机关的使用情况。第二章包括报告范围。第三章为报告内容。目前还在收集意见之中。

三、信息透明时代的税务风险管理
AEIO和CbC两项机制将全球100多个国家联合起来共同对抗跨国逃税避税，高净值人士和跨国公司的税务环境为之一变。

在个人信息方面，英国税务及海关总署（HMRC）称，CRS实施后，目前有100多个国家的税务机关相互共享税务信息，2018年，CRS向HMRC报告了567万个账户，涉及约300万英国纳税人的海外金融资产，结果HMRC从离岸公司和财团挖出了约5.6亿英镑的额外税款。澳大利亚税务局（ATO)去年宣称，“ATO已经收到超过160万离岸账户的记录，这些账户持有金额超过1000亿澳元，现在正在使用数据匹配和复杂的分析来识别尚未申报的海外收入”ATO敦促纳税人申报所有海外收入，无论是投资、家庭成员还是海外就业，无论数额多少，也无论是否已经在海外曾缴纳税款。

  在公司信息方面，一些欧洲国家根据收到的国别报告开展转让定价调查。其中一家总部在瑞士的跨国公司的奥地利子公司此前声称其主要价值创造活动发生在瑞士而非奥地利，但奥地利税务机关基于国别报告信息以及其它信息确定主要价值创造活动发生在奥地利，因而该奥地利子公司面临补税。法国税务机关则根据国别报告信息对一家跨国公司开展转让定价调查，要求提供该集团遍布全球80多个国家的法律实体的营销支出、人员、业务收入等资料，目前调查还在进行中。

相对于OECD国家的积极态度而言，一些低税国家或者地区的态度则相对消极，但也不敢怠慢。此前以金融保密性著称的瑞士如今也是严格执行AEIO相关规定。原先比较宽容的金融机构如今开设账户时KYC十分严格、谨慎。此外，最近香港也在本地税法中强化了转让定价文档的规定。这些迹象表明全球已经不可逆转地走向信息透明时代。基于以上态势，高净值人士和跨国公司要加紧适应这一信息透明的新常态，在合规的前提下做好税务安排