【2019年08月07日】“走出去”企业在发达国家如何力争税收优惠？

梁红星

在一些发达国家，其税制比较健全，征管比较先进，中资“走出去”往往可以与该东道国政府（包括招商部门及财税部门）协商和谈判，争取到“一对一”的特殊的税收优惠，如企业所得税税在0%-10%之间，进口环节关税和增值税的减免，当地厂房或办公用地的优惠价格，办公租金的优惠价格，甚至还有当地一定额度的财政补贴或财政返回等，即获取事先约定的税收优惠批复或协议（Advance Ruling）。但是这种特殊的税收优惠批复，往往需要外国投资者对该东道国政府有特定条件的承诺，才能达成。这种与当地政府协商谈判的特定条件，一般包括有：承诺在当地的计划投资额，在该国设立地区总部或物流中心，每年预计实现的营业额（销售收入或利润额），雇用当地员工的总人数，当地的采购和花销费用等指标。也就是说，只有在最终各项承诺指标都达到的情况下，当地政府才会给予外国企业预先批复的税收优惠。如果部分指标不能达到，外国企业只能享受次优的税务优惠，甚至不能享受任何税收优惠。
  
案例：在欧洲S国，某中资集团企业在当地税务顾问的帮助下，向S国税务机关提交了详细的公司架构及业务运作说明书，商业计划书，相关的转让定价文档及相关财务报表和说明，最终力争到S国关于区域总部的税务优惠待遇批文（Principle Company Ruling),这样就可以保证中资集团企业在S国区域总部与该区域的关联公司之间的业务收入、利润缴纳最低的所得税和地方税附加（0%-5%）。同时承诺在S国以该国公司的名义，分别在若干个国家成立的项目公司来具体实施期限较短的（如一年内的）项目。为了避免项目所在国和投资项目国（S国）重复征税和课以重税，还在S国申请到了参与免税的优惠批文（Participation Exemption Ruling).S国的该税收优惠批文，（注：在欧洲有参与免税（participation exemption regime）的税务优惠制度；即投资公司从子公司获得的股利，利息，资本利得可以免税。其要求的条件有：1）在子公司所占股份不少于25%；2）持股时间至少在1年以上；3）子公司所在国不是避税地（所得税税率在15%以上，荷兰、卢森堡、比利时、瑞士等欧盟成员国都有此税务制度。）由此，该企业可以保证该中资集团企业以S国的企业名义在其他各国的投资所得税负最轻，即在将来对所投资的项目进行处置（转让，分立，合并)时所产生的利润（Capital Gains),从项目所在国汇回S国时，免缴纳所得税，同时享受S国与当地项目所在国的双边税务协定，即限制项目所在国的征税（0%-5%）。

像这个的税务优惠批复在新加坡，荷兰，卢森堡，比利时，瑞士都很成熟的申请和审核程序，“走出去”企业可以聘请当地的“四大”或当地的专业财税事务所帮助与东道国相关政府部门谈判，协商，力争最优的税务优惠，获取当地相关政府的税收待遇批复。
  
笔者在此要特别提醒的是；中资企业与东道国政府一旦签定了上述事先约定的税收优惠协议（Advance Ruling），其协议（或批复）将对中资企业和东道国相关政府双方都具有强制约束力。中资企业在东道国的相关高层管理层，要高度重视遵守该约定，不能想当然地认为一旦获得了税务优惠批复，就可以自然享受税收优惠，更不能为了获取最优税收优惠而人为操作、突击达标。失信爽约将导致的严重后果，不仅无法享受税收优惠，而且会影响到中资企业的形象和声誉，进而会影响中资企业在该东道国的持续经营和发展。

作者梁红星系“一带一路”资深国际税收实务专家，曾先后在新疆自治区乌鲁木齐市税务局涉外分局、财政部税政司国际处、德勤、惠普、卡夫，华为和葛洲坝国际从事涉外税务工作，具有10多年在海外实践工作和全球税务管理的经验。现任中国国际商会“一带一路”工作组副组长，《中国税务报》大企业&国际版特聘撰稿人。北京税海之星税务咨询有限公司创始人，越南胡志明市财税咨询事务所合伙人。