加强跨境服务贸易的增值税研究

繁星追梦

加强跨境服务贸易的增值税研究

时间：2025年07月09日

来源：中国税务报

作者：北京国家会计学院副院长、教授 李旭红

在全球化与数字经济深度融合的背景下，数字经济占我国国内生产总值的比重进一步提升，成为经济增长新引擎，税源也在发生相应转移，需要我们加强跨境服务贸易的增值税研究，完善相关制度。

一是加强消费地原则的落实。我国自全面推开营改增以来，初步构建了以消费地原则为核心的增值税框架，通过零税率和免税政策推动服务贸易出口。2024年颁布的增值税法规定，当服务或无形资产在境内消费，或销售方为境内主体时即产生纳税义务。用“消费地”替代传统的“劳务发生地”标准，更适应数字化交易特征，体现了国际通行的消费地原则。后续在制定增值税实施条例时，需要重点考虑境内和跨境增值税制度的衔接等问题。

二是强化数字平台的责任和义务。我国现行税法规定，境外实体向境内个人销售服务时，应遵循与向境内实体提供服务相同的增值税征收规则，即由购买方承担扣缴税款的责任。但是，鉴于个人消费者主动纳税的积极性普遍不高，企业面向消费者（B2C）跨境服务交易模式有效征税面临很大挑战。为此，对于依托数字平台开展的交易，应明确平台在税收征管中的主体责任，原则上将跨境B2C服务中涉及的数字平台直接视为纳税主体。近日出台的《互联网平台企业涉税信息报送规定》，为提升税收征管的效率与可操作性提供了很好的抓手。但需要注意的是，跨境数字平台征管问题比境内平台更为复杂，其中还涉及信息报送跨境、数据安全等一系列问题，下一步有必要对跨境数字平台的责任和义务作更为清晰的界定。

三是完善购买方代扣代缴和境内代理人申报制度。我国增值税法规定，境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人。实践中，跨境服务贸易往往较为复杂，购买方为大量的境内个人，购买方和境外机构配合履行扣缴义务并不现实。因此，委托境内代理人申报缴纳税款，不失为一种可行方式。

四是加强跨境税收协作。应在增值税领域加强避免双重征税和双重不征税的国际合作。积极推动国际间建立跨境税收信息共享平台，构建以消费地原则为核心、规则透明、执行高效的全球增值税协调体系，为数字经济下跨境服务贸易的健康发展提供制度保障。