《中华人民共和国增值税法》发布！2026年1月1日起施行

繁星追梦

中华人民共和国主席令第四十一号　

　　　

　　《中华人民共和国增值税法》已由中华人民共和国第十四届全国人民代表大会常务委员会第十三次会议于2024年12月25日通过，现予公布，自2026年1月1日起施行。　　

中华人民共和国主席 习近平

2024年12月25日

中华人民共和国增值税法

（2024年12月25日第十四届全国人民代表大会常务委员会第十三次会议通过）

　　目 　录

　　第一章　总 　则

　　第二章　税 　率

　　第三章　应纳税额

　　第四章　税收优惠

　　第五章　征收管理

　　第六章　附 　则

第一章　总 　则

　　第一条　为了健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，制定本法。

　　第二条　增值税税收工作应当贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署，为国民经济和社会发展服务。

　　第三条　在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户），为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。

　　销售货物、服务、无形资产、不动产，是指有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权。

　　第四条　在境内发生应税交易，是指下列情形：

　　（一）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；

　　（二）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；

　　（三）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；

　　（四）除本条第二项、第三项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。

　　第五条　有下列情形之一的，视同应税交易，应当依照本法规定缴纳增值税：

　　（一）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　（二）单位和个体工商户无偿转让货物；

　　（三）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。

　　第六条　有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税：

　　（一）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；

　　（二）收取行政事业性收费、政府性基金；

　　（三）依照法律规定被征收、征用而取得补偿；

　　（四）取得存款利息收入。

　　第七条　增值税为价外税，应税交易的销售额不包括增值税税额。增值税税额，应当按照国务院的规定在交易凭证上单独列明。

　　第八条　纳税人发生应税交易，应当按照一般计税方法，通过销项税额抵扣进项税额计算应纳税额的方式，计算缴纳增值税；本法另有规定的除外。

　　小规模纳税人可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法，计算缴纳增值税。

　　中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行。

　　第九条　本法所称小规模纳税人，是指年应征增值税销售额未超过五百万元的纳税人。

　　小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照本法规定的一般计税方法计算缴纳增值税。

　　根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以对小规模纳税人的标准作出调整，报全国人民代表大会常务委员会备案。

第二章　税 　率

　　第十条　增值税税率：

　　（一）纳税人销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务，进口货物，除本条第二项、第四项、第五项规定外，税率为百分之十三。

　　（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，除本条第四项、第五项规定外，税率为百分之九：

　　1.农产品、食用植物油、食用盐；

　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；

　　3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。

　　（三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项规定外，税率为百分之六。

　　（四）纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。

　　（五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

　　第十一条　适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为百分之三。

　　第十二条　纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

　　第十三条　纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。

第三章　应纳税额

　　第十四条　按照一般计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

　　按照简易计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销售额乘以征收率。

　　进口货物，按照本法规定的组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。组成计税价格，为关税计税价格加上关税和消费税；国务院另有规定的，从其规定。

　　第十五条　境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。

　　扣缴义务人依照本法规定代扣代缴税款的，按照销售额乘以税率计算应扣缴税额。

　　第十六条　销项税额，是指纳税人发生应税交易，按照销售额乘以本法规定的税率计算的增值税税额。

　　进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。

　　纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。

　　第十七条　销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。

　　第十八条　销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

　　第十九条　发生本法第五条规定的视同应税交易以及销售额为非货币形式的，纳税人应当按照市场价格确定销售额。

　　第二十条　销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定核定销售额。

　　第二十一条　当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。

　　第二十二条　纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣：

　　（一）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；

　　（二）免征增值税项目对应的进项税额；

　　（三）非正常损失项目对应的进项税额；

　　（四）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；

　　（五）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；

　　（六）国务院规定的其他进项税额。

第四章　税收优惠

　　第二十三条　小规模纳税人发生应税交易，销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本法规定全额计算缴纳增值税。

　　前款规定的起征点标准由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。

　　第二十四条　下列项目免征增值税：

　　（一）农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

　　（二）医疗机构提供的医疗服务；

　　（三）古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品；

　　（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

　　（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

　　（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务；

　　（七）托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务；

　　（八）学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务；

　　（九）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

　　前款规定的免税项目具体标准由国务院规定。

　　第二十五条　根据国民经济和社会发展的需要，国务院对支持小微企业发展、扶持重点产业、鼓励创新创业就业、公益事业捐赠等情形可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。

　　国务院应当对增值税优惠政策适时开展评估、调整。

　　第二十六条　纳税人兼营增值税优惠项目的，应当单独核算增值税优惠项目的销售额；未单独核算的项目，不得享受税收优惠。

　　第二十七条　纳税人可以放弃增值税优惠；放弃优惠的，在三十六个月内不得享受该项税收优惠，小规模纳税人除外。

第五章　征收管理

　　第二十八条　增值税纳税义务发生时间，按照下列规定确定：

　　（一）发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。

　　（二）发生视同应税交易，纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。

　　（三）进口货物，纳税义务发生时间为货物报关进口的当日。

　　增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。

　　第二十九条　增值税纳税地点，按照下列规定确定：

　　（一）有固定生产经营场所的纳税人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经省级以上财政、税务主管部门批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　（二）无固定生产经营场所的纳税人，应当向其应税交易发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　（三）自然人销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，提供建筑服务，应当向不动产所在地、自然资源所在地、建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。

　　（四）进口货物的纳税人，应当按照海关规定的地点申报纳税。

　　（五）扣缴义务人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款；机构所在地或者居住地在境外的，应当向应税交易发生地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

　　第三十条　增值税的计税期间分别为十日、十五日、一个月或者一个季度。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不经常发生应税交易的纳税人，可以按次纳税。

　　纳税人以一个月或者一个季度为一个计税期间的，自期满之日起十五日内申报纳税；以十日或者十五日为一个计税期间的，自次月一日起十五日内申报纳税。

　　扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限，依照前两款规定执行。

　　纳税人进口货物，应当按照海关规定的期限申报并缴纳税款。

　　第三十一条　纳税人以十日或者十五日为一个计税期间的，应当自期满之日起五日内预缴税款。

　　法律、行政法规对纳税人预缴税款另有规定的，从其规定。

　　第三十二条　增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。

　　海关应当将代征增值税和货物出口报关的信息提供给税务机关。

　　个人携带或者寄递进境物品增值税的计征办法由国务院制定，报全国人民代表大会常务委员会备案。

　　第三十三条　纳税人出口货物或者跨境销售服务、无形资产，适用零税率的，应当向主管税务机关申报办理退（免）税。出口退（免）税的具体办法，由国务院制定。

　　第三十四条　纳税人应当依法开具和使用增值税发票。增值税发票包括纸质发票和电子发票。电子发票与纸质发票具有同等法律效力。

　　国家积极推广使用电子发票。

　　第三十五条　税务机关与工业和信息化、公安、海关、市场监督管理、人民银行、金融监督管理等部门建立增值税涉税信息共享机制和工作配合机制。

　　有关部门应当依照法律、行政法规，在各自职责范围内，支持、协助税务机关开展增值税征收管理。

　　第三十六条　增值税的征收管理依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。

　　第三十七条　纳税人、扣缴义务人、税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律、行政法规的规定追究法律责任。

第六章　附 　则

　　第三十八条　本法自2026年1月1日起施行。《中华人民共和国增值税暂行条例》同时废止。

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繁星追梦

增值税法与二次审议稿对比

来源：何博士说税

二次审议稿	增值税法	变动点
_	第一条　为了健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，制定本法。	新增立法宗旨
第一条    在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物、服务、无形资产、不动产(以下称应税交易)，以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。 销售货物、服务、无形资产、不动产，是指有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权。	第三条　在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户），为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。 销售货物、服务、无形资产、不动产，是指有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权。	顺序调整（下同），在“个人”之后增加“包括个体工商户”
第二条    增值税工作应当贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署，为国民经济和社会发展服务。	第二条　增值税税收工作应当贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署，为国民经济和社会发展服务。	增值税工作改为“增值税税收工作”
第三条    在境内发生应税交易，是指下列情形： (一)销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内； (二)销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内； (三)销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人； (四)除本条第二项、第三项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。	第四条　在境内发生应税交易，是指下列情形： （一）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内； （二）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内； （三）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人； （四）除本条第二项、第三项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。	无变化
第四条    有下列情形之一的，视同应税交易，应当依照本法规定缴纳增值税： (一)单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； (二)单位和个体工商户无偿转让货物； (三)单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品; (四)国务院规定的其他情形。	第五条　有下列情形之一的，视同应税交易，应当依照本法规定缴纳增值税： （一）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （二）单位和个体工商户无偿转让货物； （三）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。	删除第四项“国务院规定的其他情形”
第五条    有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税： (一)员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务； (二)收取行政事业性收费、政府性基金； (三)依照法律规定被征收、征用而取得补偿； (四)取得存款利息收入。	第六条　有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税： （一）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务； （二）收取行政事业性收费、政府性基金； （三）依照法律规定被征收、征用而取得补偿； （四）取得存款利息收入。	无变化
第六条    增值税为价外税，应税交易的销售额不包括增值税税额。增值税税额，应当按照国务院的规定在交易凭证上单独列明。	第七条　增值税为价外税，应税交易的销售额不包括增值税税额。增值税税额，应当按照国务院的规定在交易凭证上单独列明。	无变化
第七条    纳税人发生应税交易，应当按照一般计税方法，通过销项税额抵扣进项税额计算应纳税额的方式，计算缴纳增值税；本法另有规定的除外。 小规模纳税人以及符合国务院规定的纳税人，可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法，计算缴纳增值税。	第八条　纳税人发生应税交易，应当按照一般计税方法，通过销项税额抵扣进项税额计算应纳税额的方式，计算缴纳增值税；本法另有规定的除外。 小规模纳税人可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法，计算缴纳增值税。 中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行。	删除“符合国务院规定的纳税人”可以简易计税的规定，增加了中外合作开采海洋石油、天然气的计税方法的特殊性规定
第八条    前条规定的小规模纳税人，是指年应征增值税销售额未超过五百万元的纳税人。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照本法规定的一般计税方法计算缴纳增值税。     根据国民经济和社会发展的需要,国务院可以对第一款规定的小规模纳税人的标准作出调整,报全国人民代表大会常务委员会备案。	第九条　本法所称小规模纳税人，是指年应征增值税销售额未超过五百万元的纳税人。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照本法规定的一般计税方法计算缴纳增值税。 根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以对小规模纳税人的标准作出调整，报全国人民代表大会常务委员会备案。	无实质性变化
第九条    增值税税率: (一)纳税人销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务，进口货物，除本条第二项、第四项、第五项规定外，税率为百分之十三。 (二)纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，除本条第四项、第五项规定外,税率为百分之九： １.农产品、食用植物油、食用盐; ２.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品; ３.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； ４.饲料、化肥、农药、农机、农膜。 (三)纳税人销售服务、无形资产,除本条第一项、第二项、第五项规定外，税率为百分之六。 (四)纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。 (五)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。	第十条　增值税税率： （一）纳税人销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务，进口货物，除本条第二项、第四项、第五项规定外，税率为百分之十三。 （二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，除本条第四项、第五项规定外，税率为百分之九： １ 农产品、食用植物油、食用盐； ２ 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品； ３ 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； ４ 饲料、化肥、农药、农机、农膜。 （三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项规定外，税率为百分之六。 （四）纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。 （五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。	无变化
第十条    适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为百分之三。	第十一条　适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为百分之三。	无变化
第十一条    纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。	第十二条　纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。	无变化
第十二条    纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。	第十三条　纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。	无变化
第十三条    按照一般计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 按照简易计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销售额乘以征收率。 进口货物，按照本法规定的组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。组成计税价格，为关税计税价格加上关税和消费税；国务院另有规定的，从其规定。	第十四条　按照一般计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 按照简易计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销售额乘以征收率。 进口货物，按照本法规定的组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。组成计税价格，为关税计税价格加上关税和消费税；国务院另有规定的，从其规定。	无变化
第十四条    境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人。 扣缴义务人依照本法规定代扣代缴税款的，按照销售额乘以税率计算应扣缴税额。	第十五条　境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。 扣缴义务人依照本法规定代扣代缴税款的，按照销售额乘以税率计算应扣缴税额。	明确无需扣缴的除外情形
第十五条    销项税额，是指纳税人发生应税交易，按照销售额乘以本法规定的税率计算的增值税税额。 进项税额，是指纳税人购进与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。 纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。	第十六条　销项税额，是指纳税人发生应税交易，按照销售额乘以本法规定的税率计算的增值税税额。 进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。 纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。	进项税额的定义中，删除“与应税交易相关的”修饰语
第十六条    销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。国务院对特殊情况下差额计算销售额另有规定的，从其规定。	第十七条　销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。	删除国务院对差额计税计算销售额的另有规定
第十七条    销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。	第十八条　销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。	无变化
第十八条    发生本法第四条规定的视同应税交易以及销售额为非货币形式的，纳税人应当按照市场价格确定销售额。	第十九条　发生本法第五条规定的视同应税交易以及销售额为非货币形式的，纳税人应当按照市场价格确定销售额。	无实质变化
第十九条    纳税人销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定核定其销售额。	第二十条　销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定核定销售额。	删除“纳税人”三字
第二十条    当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以选择结转下期继续抵扣或者申请退还。具体办法由国务院规定。	第二十一条　当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。	将“具体办法由国务院规定”改为“按照国务院的规定”
第二十一条    纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣：   (一)适用简易计税方法计税项目对应的进项税额； (二)免征增值税项目对应的进项税额； (三)非正常损失项目对应的进项税额； (四)购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额； (五)购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额； (六)国务院规定的其他进项税额。	第二十二条　纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣： （一）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额； （二）免征增值税项目对应的进项税额； （三）非正常损失项目对应的进项税额； （四）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额； （五）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额； （六）国务院规定的其他进项税额。	无变化
第二十二条     纳税人发生应税交易，销售额未达到国务院规定的增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，依照本法规定全额计算缴纳增值税。	第二十三条　小规模纳税人发生应税交易，销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本法规定全额计算缴纳增值税。 前款规定的起征点标准由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。	将适用起征点的主体改为“小规模纳税人”，同时增加对国务院确定起征点的授权
第二十三条    下列项目免征增值税： (一)农业生产者销售的自产农产品,农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； (二)避孕药品和用具，医疗机构提供的医疗服务； (三)古旧图书,，自然人销售的自己使用过的物品； (四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； (五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； (六)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品,残疾人个人提供的服务； (七)托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍服务,殡葬服务； (八)学校提供的学历教育服务,学生勤工俭学提供的服务； (九)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。 前款规定的免税项目具体标准由国务院规定。	第二十四条　下列项目免征增值税： （一）农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； （二）医疗机构提供的医疗服务； （三）古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品； （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务； （七）托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务； （八）学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务； （九）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。 前款规定的免税项目具体标准由国务院规定。	避孕药品和用具不再在免税范围
第二十四条    根据国民经济和社会发展的需要，国务院对支持小微企业发展、扶持重点产业、鼓励创业就业等情形可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。	第二十五条　根据国民经济和社会发展的需要，国务院对支持小微企业发展、扶持重点产业、鼓励创新创业就业、公益事业捐赠等情形可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。 国务院应当对增值税优惠政策适时开展评估、调整。	增加“公益事业捐赠”增值税专项优惠政策的情形，以及增加国务院应当对增值税优惠政策的评估和调整
第二十五条    纳税人兼营增值税优惠项目的，应当单独核算增值税优惠项目的销售额；未单独核算的项目，不得享受税收优惠。	第二十六条　纳税人兼营增值税优惠项目的，应当单独核算增值税优惠项目的销售额；未单独核算的项目，不得享受税收优惠。	无变化
第二十六条    纳税人可以放弃增值税优惠。放弃优惠的，在规定期限内不得享受该项税收优惠。	第二十七条　纳税人可以放弃增值税优惠；放弃优惠的，在三十六个月内不得享受该项税收优惠，小规模纳税人除外。	直接在法律内规定放弃优惠后36个月不得再次享受该项优惠，小规模纳税人除外
第二十七条    增值税纳税义务发生时间，按照下列规定确定： (一)发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。 (二)发生视同应税交易，纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。 (三)进口货物,纳税义务发生时间为货物进入关境的当日。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。	第二十八条　增值税纳税义务发生时间，按照下列规定确定： （一）发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。 （二）发生视同应税交易，纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。 （三）进口货物，纳税义务发生时间为货物报关进口的当日。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。	无变化
第二十八条    增值税纳税地点，按照下列规定确定： (一)有固定生产经营场所的纳税人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 (二)无固定生产经营场所的纳税人，应当向其应税交易发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 (三)自然人销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，提供建筑服务，应当向不动产所在地、自然资源所在地、建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。 (四)进口货物的纳税人，应当按照海关规定的地点申报纳税。 (五)扣缴义务人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款；机构所在地或者居住地在境外的，应当向应税交易发生地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。	第二十九条　增值税纳税地点，按照下列规定确定： （一）有固定生产经营场所的纳税人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经省级以上财政、税务主管部门批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （二）无固定生产经营场所的纳税人，应当向其应税交易发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 （三）自然人销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，提供建筑服务，应当向不动产所在地、自然资源所在地、建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。 （四）进口货物的纳税人，应当按照海关规定的地点申报纳税。 （五）扣缴义务人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款；机构所在地或者居住地在境外的，应当向应税交易发生地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。	汇总纳税的审批机关进一步明确
第二十九条    增值税的计税期间分别为十日、十五日、一个月或者一个季度。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不经常发生应税交易的纳税人,可以按次纳税。 纳税人以一个月或者一个季度为一个计税期间的，自期满之日起十五日内申报纳税；以十日或者十五日为一个计税期间的，自次月一日起十五日内申报纳税。 扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限,依照前两款规定执行。 纳税人进口货物,应当按照海关规定的期限申报纳税,并自完成申报之日起十五日内缴纳税款。	第三十条　增值税的计税期间分别为十日、十五日、一个月或者一个季度。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不经常发生应税交易的纳税人，可以按次纳税。 纳税人以一个月或者一个季度为一个计税期间的，自期满之日起十五日内申报纳税；以十日或者十五日为一个计税期间的，自次月一日起十五日内申报纳税。 扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限，依照前两款规定执行。 纳税人进口货物，应当按照海关规定的期限申报并缴纳税款	优化进口货物的纳税期限
第三十条     纳税人以十日或者十五日为一个计税期间的，应当自期满之日起五日内预缴税款。 法律、行政法规对纳税人预缴税款另有规定的，从其规定。	第三十一条　纳税人以十日或者十五日为一个计税期间的，应当自期满之日起五日内预缴税款。 法律、行政法规对纳税人预缴税款另有规定的，从其规定。	无变化
第三十一条    增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。 海关应当将代征增值税和货物出口报关的信息提供给税务机关。 个人携带或者寄递进境物品增值税的计征办法由国务院制定。	第三十二条　增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。 海关应当将代征增值税和货物出口报关的信息提供给税务机关。 个人携带或者寄递进境物品增值税的计征办法由国务院制定，报全国人民代表大会常务委员会备案。	明确行邮税的计征办法应报全国人大常委会备案
第三十二条     纳税人出口货物或者跨境销售服务、无形资产，适用零税率的，应当向主管税务机关申报办理退(免)税。 出口退(免)税的具体办法，由国务院制定。	第三十三条　纳税人出口货物或者跨境销售服务、无形资产，适用零税率的，应当向主管税务机关申报办理退（免）税。出口退（免）税的具体办法，由国务院制定。	无实质变化
第三十三条    纳税人应当依法开具和使用增值税发票。增值税发票包括纸质发票和电子发票。电子发票与纸质发票具有同等法律效力。 国家积极推广使用电子发票。	第三十四条　纳税人应当依法开具和使用增值税发票。增值税发票包括纸质发票和电子发票。电子发票与纸质发票具有同等法律效力。 国家积极推广使用电子发票。	无变化
第三十四条    税务机关与工业和信息化、公安、海关、市场监管、人民银行、金融监督管理等部门建立增值税涉税信息共享机制和工作配合机制。 有关部门应当依照法律、行政法规，在各自职责范围内，支持、协助税务机关开展增值税征收管理。	第三十五条　税务机关与工业和信息化、公安、海关、市场监督管理、人民银行、金融监督管理等部门建立增值税涉税信息共享机制和工作配合机制。 有关部门应当依照法律、行政法规，在各自职责范围内，支持、协助税务机关开展增值税征收管理。	无变化
第三十五条    增值税的征收管理依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。	第三十六条　增值税的征收管理依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。	无变化
第三十六条    纳税人、扣缴义务人、税务机关及其工作人员违反本法规定的,依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律、行政法规的规定追究法律责任。	第三十七条　纳税人、扣缴义务人、税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律、行政法规的规定追究法律责任。	无变化
第三十七条    本法自　 　 年　 月　日起施行。《中华人民共和国增值税暂行条例》同时废止。	第三十八条　本法自2026年1月1日起施行。《中华人民共和国增值税暂行条例》同时废止。	明确施行日期为2026年1月1日

中华人民共和国增值税法（草案） （二次审议稿）

繁星追梦

《增值税法》与《增值税暂行条例》对照表

来源：晶晶亮的税月

【说明】以法条顺序对照，按相关内容与条例进行对照，条例未按序号，如果没有对照内容，说明是法律新增规定或者是删除了条例规定。

《中华人民共和国增值税法》（2024.12.25公布）	《中华人民共和国增值税暂行条例》（2017.11.19公布）
第一章　总 　则
第一条　为了健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，制定本法。
第二条　增值税税收工作应当贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署，为国民经济和社会发展服务。
第三条　在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户），为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。	第一条　在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
销售货物、服务、无形资产、不动产，是指有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权。
第四条　在境内发生应税交易，是指下列情形：
（一）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；
（二）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；
（三）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；
（四）除本条第二项、第三项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。
第五条　有下列情形之一的，视同应税交易，应当依照本法规定缴纳增值税：
（一）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（二）单位和个体工商户无偿转让货物；
（三）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。
第六条　有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税：
（一）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；
（二）收取行政事业性收费、政府性基金；
（三）依照法律规定被征收、征用而取得补偿；
（四）取得存款利息收入。
第七条　增值税为价外税，应税交易的销售额不包括增值税税额。增值税税额，应当按照国务院的规定在交易凭证上单独列明。
第八条　纳税人发生应税交易，应当按照一般计税方法，通过销项税额抵扣进项税额计算应纳税额的方式，计算缴纳增值税；本法另有规定的除外。
小规模纳税人可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法，计算缴纳增值税。	第十一条　小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率
中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行。
第九条　本法所称小规模纳税人，是指年应征增值税销售额未超过五百万元的纳税人。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照本法规定的一般计税方法计算缴纳增值税。	第十三条　小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关办理登记。具体登记办法由国务院税务主管部门制定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。
根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以对小规模纳税人的标准作出调整，报全国人民代表大会常务委员会备案。	小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。
第二章　税 　率
第十条　增值税税率：	第二条　增值税税率：
（一）纳税人销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务，进口货物，除本条第二项、第四项、第五项规定外，税率为百分之十三。	（一）纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为17%。
（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，除本条第四项、第五项规定外，税率为百分之九：	（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为11%：
１ 农产品、食用植物油、食用盐；	1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；
２ 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；	2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；
３ 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；	3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；
４ 饲料、化肥、农药、农机、农膜。	4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
	5.国务院规定的其他货物。
（三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项规定外，税率为百分之六。	（三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。
（四）纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。	（四）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
（五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。	（五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。
	税率的调整，由国务院决定。
第十一条　适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为百分之三。	第十二条　小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。
第十二条　纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。	第三条　纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
第十三条　纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。
第三章　应纳税额
第十四条　按照一般计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。	第四条　除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
按照简易计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销售额乘以征收率。
进口货物，按照本法规定的组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。组成计税价格，为关税计税价格加上关税和消费税；国务院另有规定的，从其规定。	第十四条　纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税；应纳税额=组成计税价格×税率
第十五条　境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。	第十八条　中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
扣缴义务人依照本法规定代扣代缴税款的，按照销售额乘以税率计算应扣缴税额。
第十六条　销项税额，是指纳税人发生应税交易，按照销售额乘以本法规定的税率计算的增值税税额。	第五条　纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率
进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。	第八条　纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率（四）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。
纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。	第九条　纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
第十七条　销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。	第六条　销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
第十八条　销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。	销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。
第十九条　发生本法第五条规定的视同应税交易以及销售额为非货币形式的，纳税人应当按照市场价格确定销售额。
第二十条　销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定核定销售额。	第七条　纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。
第二十一条　当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。
第二十二条　纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣：	第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；	（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；
（二）免征增值税项目对应的进项税额；
（三）非正常损失项目对应的进项税额；	（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；
（四）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；
（五）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；
（六）国务院规定的其他进项税额。	（四）国务院规定的其他项目。
第四章　税收优惠
第二十三条　小规模纳税人发生应税交易，销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本法规定全额计算缴纳增值税。	第十七条　纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。
前款规定的起征点标准由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。
第二十四条　下列项目免征增值税：	第十五条　下列项目免征增值税：
（一）农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；	（一）农业生产者销售的自产农产品；
（二）医疗机构提供的医疗服务；	（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品；	（三）古旧图书；
（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；	（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；	（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务；	（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（七）托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务；	（七）销售的自己使用过的物品。
（八）学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务；
（九）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
前款规定的免税项目具体标准由国务院规定。	除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
第二十五条　根据国民经济和社会发展的需要，国务院对支持小微企业发展、扶持重点产业、鼓励创新创业就业、公益事业捐赠等情形可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。
国务院应当对增值税优惠政策适时开展评估、调整。
第二十六条　纳税人兼营增值税优惠项目的，应当单独核算增值税优惠项目的销售额；未单独核算的项目，不得享受税收优惠。	第十六条　纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。
第二十七条　纳税人可以放弃增值税优惠；放弃优惠的，在三十六个月内不得享受该项税收优惠，小规模纳税人除外。
第五章　征收管理
第二十八条　增值税纳税义务发生时间，按照下列规定确定：	第十九条　增值税纳税义务发生时间：
（一）发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。	（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（二）发生视同应税交易，纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。
（三）进口货物，纳税义务发生时间为货物报关进口的当日。	（二）进口货物，为报关进口的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。	增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
	第二十一条　纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
	属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
	（一）应税销售行为的购买方为消费者个人的；
	（二）发生应税销售行为适用免税规定的。
第二十九条　增值税纳税地点，按照下列规定确定：	第二十二条　增值税纳税地点：
（一）有固定生产经营场所的纳税人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经省级以上财政、税务主管部门批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。	（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
	（二）固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
（二）无固定生产经营场所的纳税人，应当向其应税交易发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。	（三）非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
（三）自然人销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，提供建筑服务，应当向不动产所在地、自然资源所在地、建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。
（四）进口货物的纳税人，应当按照海关规定的地点申报纳税。	（四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
（五）扣缴义务人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款；机构所在地或者居住地在境外的，应当向应税交易发生地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。	扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
第三十条　增值税的计税期间分别为十日、十五日、一个月或者一个季度。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不经常发生应税交易的纳税人，可以按次纳税。	第二十三条　增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以一个月或者一个季度为一个计税期间的，自期满之日起十五日内申报纳税；以十日或者十五日为一个计税期间的，自次月一日起十五日内申报纳税。	纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限，依照前两款规定执行。	扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。
纳税人进口货物，应当按照海关规定的期限申报并缴纳税款。	第二十四条　纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
第三十一条　纳税人以十日或者十五日为一个计税期间的，应当自期满之日起五日内预缴税款。
法律、行政法规对纳税人预缴税款另有规定的，从其规定。
第三十二条　增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。	第二十条　增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。
海关应当将代征增值税和货物出口报关的信息提供给税务机关。
个人携带或者寄递进境物品增值税的计征办法由国务院制定，报全国人民代表大会常务委员会备案。	个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
第三十三条　纳税人出口货物或者跨境销售服务、无形资产，适用零税率的，应当向主管税务机关申报办理退（免）税。出口退（免）税的具体办法，由国务院制定。	第二十五条　纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税；境内单位和个人跨境销售服务和无形资产适用退（免）税规定的，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。
第三十四条　纳税人应当依法开具和使用增值税发票。增值税发票包括纸质发票和电子发票。电子发票与纸质发票具有同等法律效力。国家积极推广使用电子发票。
第三十五条　税务机关与工业和信息化、公安、海关、市场监督管理、人民银行、金融监督管理等部门建立增值税涉税信息共享机制和工作配合机制。有关部门应当依照法律、行政法规，在各自职责范围内，支持、协助税务机关开展增值税征收管理。
第三十六条　增值税的征收管理依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。	第二十六条　增值税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。
第三十七条　纳税人、扣缴义务人、税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律、行政法规的规定追究法律责任。
	第二十七条　纳税人缴纳增值税的有关事项，国务院或者国务院财政、税务主管部门经国务院同意另有规定的，依照其规定。
第六章　附 　则
第三十八条　本法自2026年1月1日起施行。《中华人民共和国增值税暂行条例》同时废止。	第二十八条　本条例自2009年1月1日起施行。

中华人民共和国增值税暂行条例

繁星追梦

全国人大常委会法工委有关负责人谈增值税立法

　　来源：人民法院报
　　时间：2024年12月26日

　　2024年12月25日，十四届全国人大常委会第十三次会议通过了《中华人民共和国增值税法》，共六章38条，自2026年1月1日起施行。
　　增值税法制定的背景与主要内容是什么？是如何体现和落实党的二十届三中全会部署要求的？对全面落实税收法定原则，做好下一步税收立法工作有哪些考虑？全国人大常委会法工委经济法室主任杨合庆回答了本报记者的提问。
　
　　增值税法制定的背景是什么？
　　“增值税是我国第一大税种。”杨合庆介绍，2023年国内增值税收入6.93万亿元，进口环节增值税收入1.84万亿元，出口退税1.71万亿元，增值税收入合计7.06万亿元，约占全部税收收入的39%。增值税作为流转税、价外税，对货物、服务、无形资产、不动产在流转过程中产生的增值额予以征税，采用“上征下抵”的征收机制，在保障税款征收的同时，可有效避免重复征税，具有良好的税收中性特点。
　　改革开放初期，我国在部分地区和行业试点征收增值税。1993年国务院制定增值税暂行条例，对增值税制度作出规定。2008年，国务院修订增值税暂行条例，在全国范围内实施增值税转型改革，将生产型增值税转变为消费型增值税。2016年，营业税改征增值税全面推开，在此基础上，2017年国务院修订增值税暂行条例。按照落实税收法定原则的改革部署，国务院方面起草了增值税法草案，全国人大常委会经过三次审议，通过了增值税法。
　　增值税法保持增值税税制基本稳定、税负水平总体不变，同时，总结实践经验、体现改革成果，对于健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，具有重要意义。
　　
　　增值税法的主要内容有哪些？
　　杨合庆介绍了五个方面的主要内容：
　　一是规定增值税的征税范围。明确在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税；同时对应税交易、视同应税交易、不属于应税交易的情形等作出规定。
　　二是明确税率和应纳税额。维持现行13%、9%、6%三档税率不变，对部分货物、服务出口适用零税率；规定增值税的计税方法，界定销项税额、进项税额及销售额；明确简易计税方法的征收率以及进口货物应纳税额的计算方法等。
　　三是规范税收优惠。设定了小规模纳税人纳税起征点；列举了法定免税项目，并授权国务院规定具体标准；授权国务院制定增值税专项优惠政策，报全国人大常委会备案。
　　四是规范征收管理。明确增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征，并对增值税的纳税义务发生时间、纳税地点、计税期间、扣缴义务人等作了规定。
　　五是做好与有关法律的衔接。与关税法相衔接，对进口货物增值税的征收管理作出规定；与全国人大常委会有关决定相衔接，对由国务院制定中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等作出规定。　　
　　
　　增值税法是如何体现和落实党的二十届三中全会部署要求的？
　　党的二十届三中全会对深化财税体制改革作出全面部署，对优化税制结构、规范税收优惠政策、完善增值税留抵退税政策和抵扣链条等提出明确要求。
　　杨合庆表示，增值税法贯彻落实党的二十届三中全会精神，完善相关制度规定。坚持税收法定原则。对增值税的税制要素、税收优惠、征收管理等，能在本法中明确规定的都予以明确，减少和规范对国务院的立法授权。
　　规范税收优惠政策。在现行增值税优惠政策的基础上，根据形势变化调整完善有关免税项目；授权国务院对支持小微企业发展、扶持重点产业、鼓励创新创业就业、公益事业捐赠等情形制定专项优惠政策，体现对重点领域和关键环节的支持；要求国务院对增值税优惠政策适时开展评估、调整。
　　此外，完善增值税留抵退税制度。对于当期进项税额大于当期销项税额的部分，明确纳税人可以选择结转下期继续抵扣或者申请退还，同时为进一步完善增值税留抵退税政策改革留出空间。　
　　
　　对全面落实税收法定原则，做好下一步税收立法工作有哪些考虑？
　　党的十八大以来，按照党中央关于落实税收法定原则的决策部署，全国人大常委会高度重视税收立法工作，先后制定出台11部税收法律，现行18个税种中已经有14个完成立法，涵盖了大部分的税收收入，全面落实税收法定原则取得重要进展。
　　党的二十届三中全会对“全面落实税收法定原则”“健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度”作出重要改革部署。
　　“全国人大常委会法工委将会同有关方面按照党中央决策部署，加快推进有关税收立法进程，把全面落实税收法定原则的改革任务落实好、完成好，为在法治轨道上推动高质量发展提供坚实保障。”杨合庆说，同时处理好改革和法治的关系，坚持在法治下推进改革、在改革中完善法治，实现税收立法与改革决策相衔接、相统一，根据深化税制改革需要，推动及时制定、修改相关税收法律。（记者 王俏）

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增值税法新增变化要点解读

来源：毕马威中国
时间：2024年12月26日

中华人民共和国主席令第四十一号公布，《中华人民共和国增值税法》（以下简称“《增值税法》”）已由中华人民共和国十四届全国人大常委会第十三次会议于2024年12月25日审议通过，将于2026年1月1日正式实施。我们预计《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）及其他配套政策后续也将陆续颁布。
增值税是我国第一大税种，2022年12月和2023年8月，全国人大常委会对增值税法草案进行了两次审议。此次全国人大常委会会议审议通过《增值税法》，是我国全面落实税收法定原则的重要里程碑，截至目前，我国现行18个税种已有14个完成立法。
此次审议通过的《增值税法》与2023年9月1日在中国人大网上公布的《中华人民共和国增值税法（草案）》（二次审议稿）（以下简称“二审稿”）相比，仅对部分条款进行了修订和优化，主要变化体现在：进一步缩减了视同应税交易的范围；对进项税、扣缴义务人、计税方法和销售额的定义进行了优化调整；对免税项目进行了优化；对总分机构汇总纳税的审批机构调整为“省级以上财政、税务主管部门”；对进口货物的纳税义务发生时间与税款缴纳时间进行了优化，从而做好与关税法的衔接。
与现行增值税法规相比， 此次审议通过的《增值税法》总体上按照税制平移的思路，保持现行税制框架和税负水平基本不变，但在应税交易范围、征收率、不可抵扣进项税、税收优惠等项目的具体法规表述上进行了调整和修订。本文对《增值税法》与现行增值税法规的差异进行了详细的整理和分析。我们建议企业提前评估这些变化可能产生的潜在影响，并做好应对准备。

背景
自1994年以来，我国制定并实施《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“《增值税暂行条例》”）和《中华人民共和国增值税暂行条例细则》（以下简称“《增值税实施细则》”） ，规定了适用于进口和销售货物（以及部分劳务）的增值税税制。当时，中国还有另一套独立的适用于大多数服务行业的营业税制度。但是，随着2012年到2016年营改增试点的实施，财政部和国家税务总局联合发布了一系列法规（其中包括财税[2016] 36号文），营业税制度逐步被增值税制度所取代。随着调整增值税税率水平、健全增值税抵扣链条、建立增值税期末留抵退税制度等一系列措施实施，我国基本建立了现代增值税制度。
2019年11月，财政部和国家税务总局联合发布了《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》。在广泛收集社会各界对增值税立法的反馈意见后，《中华人民共和国增值税法（草案）》于2022年12月提请十三届全国人大常委会第三十八次会议首次审议。随后，二审稿于2023年8月提请十四届全国人大常委会第五次会议第二次审议。最终，中华人民共和国十四届全国人大常委会第十三次会议于2024年12月25日审议通过《增值税法》，并将于2026年1月1日正式实施。我们预计《实施条例》及其他配套政策后续也将陆续颁布。

毕马威观察
《增值税法》分为总则、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理、附则六个章节，共三十八条。相较于现行《增值税暂行条例》及其他相关法规，《增值税法》在应税交易范围、征收率、不可抵扣进项税、税收优惠、纳税期限等方面出现了一些值得关注的变化。这些变化将会对纳税人产生实质性影响，以下是我们总结的一些主要变化：

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《增值税法》“三十而立” 我国第一大税种迈入法治新阶段

来源：安永EY作者：沈瑛华 Shirley Shen
作者系安永(中国)企业咨询有限公司  大中华区税收政策主管合伙人
时间：2024年12月26日

前言

　　自1994年《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称“《暂行条例》”)实施以来，我国增值税体系正式确立，并在过去三十年中进行了多次重大改革和完善：2009年，增值税从生产型转变为消费型;2012年，开始营业税改征增值税(以下简称“营改增”)试点;2016年，全面推进营改增改革;2017年，简化税率;2018年，进一步深化改革。2024年12月25日，《中华人民共和国增值税法》(以下简称“《增值税法》”)在先后三次广泛征求社会意见和凝聚共识修改完善后，经十四届全国人大常委会第十三次会议表决通过后，正式对外发布，自2026年1月1日起施行。这不仅标志着增值税制度在“而立之年”正式迈入法治化新阶段，也是我国税收法治建设的重要里程碑。
　　这些关键改革历程充分体现了增值税作为我国第一大税种，对促进经济发展和优化税制结构具有举足轻重的作用。从财政部公布的数据来看，2023年国内增值税收入(不含进口环节增值税1)为人民币69,332亿元，约占税收收入总额人民币181,129亿元的38%2，凸显其在我国税收体系中的核心地位。《增值税法》的颁布是我国税收法定进程的又一重大成就。截至2024年12月，我国18个税种中已有14个完成立法，税收法治建设成效显著。增值税完成立法攻坚战，将进一步推动良法善治的实现，为市场主体营造一个更加具有确定性和透明度的税收环境。
　　《增值税法》分为总则、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理、附则六个章节，共三十八条。在迎接《增值税法》问世之际，我们将梳理其在制度设计上的创新与完善，总结其与国际实践的接轨情况。同时，也从实践的角度，探讨新法实施过程中的关键政策点和可能带来的影响，以及期待在后续颁布的增值税法条例明确的相关技术细节。

三档税率延续现行税制框架

　　《增值税法》总体上保持了现行税制框架，在税率设置方面延续了现行三档税率体系：税率为13%、9%和6%。其中，13%适用于销售货物、进口货物等一般项目;9%适用于交通运输、邮政、基础电信等服务，以及水、气、图书等特定货物;6%主要适用于现代服务业等。同时，《增值税法》中明确简易计税方法适用于3%的征收率3。
　　现行增值税法规下，对于中外合作油(气)田按合同开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%。对此，《增值税法》第八条明确规定“中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行”，意味着该领域现行5%的征收率政策将继续按国务院规定执行。
　　除上述情形外，在现行增值税法规体系下还存在适用5%征收率的特殊情形，主要包括：

　　上述适用的5%征收率并未在《增值税法》的层面明确。后续实施条例有望对相关征收率进一步作出具体规定。这一立法技术是从法律层面明确征收率为3%，但同时考虑现有政策的过渡和延续，或意味着对现有应税交易适用征收率政策的清理和优化。

制度创新与完善

　　从上述税率体系的总体延续性可以看出，增值税立法保持现行税制框架和税负水平基本不变。通过对具体条款的对比可见，《增值税法》在延续现行增值税制度框架：包括《暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称“《实施细则》”)以及《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号，以下简称“36号文”)等相关政策的同时，在多个方面与国际最佳实践接轨，体现了增值税制度的持续完善和进步。

　　1、税收法定，规范税收优惠政策
      《增值税法》充分体现了党的二十届三中全会关于“全面落实税收法定原则，规范税收优惠政策”的要求：
　　首先，第一条规定，“为了健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，制定本法。”《增值税法》继《中华人民共和国环境保护税法》和《中华人民共和国关税法》(以下简称“《关税法》”)后，成为我国现行税种实体法中第三部引入立法目的条款的法律，有助于征纳双方在法律实施过程中理解和适用法律。
　　其次，在落实税收法定原则方面，《增值税法》删除了多处关于授权国务院规定的兜底条款，将增值税的征收范围、税率、税收优惠等基本要素以法律形式加以明确，提升了税收制度的确定性和权威性。
　　再次，在规范税收优惠政策方面，《增值税法》作出了一系列制度性安排：
　　- 对免税项目进行规范整合。在《暂行条例》以及36号文的基础上，《增值税法》对免税项目进行了调整，删除了“避孕药品和用具”等项目，使免税政策更加规范统一。
　　- 明确国务院制定专项优惠政策的范围和程序。授权国务院可以针对支持小微企业发展、扶持重点产业、鼓励创新创业就业、公益事业捐赠等特定情形制定增值税专项优惠政策，但需要报全国人民代表大会常务委员会备案。
　　- 新增要求国务院应当对增值税优惠政策适时开展评估、调整，建立了优惠政策的评估机制。
　　- 在法律层面明确了优惠政策的执行要求。规定了纳税人兼营增值税优惠项目必须单独核算的要求，以及一般纳税人放弃优惠后三十六个月内不得再次享受的限制，进一步规范了优惠政策的执行。值得注意的是，虽然在立法过程的二审稿中曾删除了“三十六个月内不得再次享受”的限制性规定，但最终文本仍保留了这一要求，以进一步规范优惠政策的执行。

　　2、应税交易范围
      《增值税法》将《暂行条例》中的“加工、修理修配劳务”并入服务类别，并首次在法律层面明确界定了销售行为的实质，即“有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权”。现行增值税法规与《增值税法》中具体表述对比见下表：

      上述调整既体现了与国际接轨的趋势，又保持了中国特色：一方面，采用“应税交易”的表述以及将劳务并入服务类别，与国际上普遍将增值税征收范围划分为“货物”和“服务”两大类的趋势一致;另一方面，考虑到我国增值税制度的实际情况，保留了无形资产和不动产的单独税目，体现了我国增值税税制设计特点。

　　3、跨境交易的消费地原则
      《增值税法》进一步和经济合作与发展组织国际增值税指南和国际最佳实践接轨，对跨境交易在现行增值税法规基础上进行了完善，更好地实施了“消费地原则”，具体更新内容包括：
　　- 明确规定“除销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权以及销售金融商品外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。”这意味着，对服务和无形资产交易以“境内消费”作为首要判定标准，不再沿用现行规定中“提供的应税劳务发生在境内”或“销售方、购买方在境内”等具有营业税时代特点的表述。
　　- 根据我国增值税税制特点，新增了金融商品交易相关规定，以发行地或销售方作为判定标准。
　　现行增值税法规与《增值税法》中具体条款表述对比见下表：

　　这一调整既明确了不同类型交易的征税规则，有助于规范跨境交易征管，也更符合国际增值税惯例。

　　4、优化销售额的定义
      《增值税法》对于销售额的定义拓展了价款的涵盖范围，将实操中富有争议的“价外费用”概念废除，同时明确将“非货币形式的经济利益”纳入价款范畴，并增加“与之相关”的要求，强化了交易与对价之间的关联性。
　　《增值税法》进一步规定，当视同应税交易以及销售额为非货币形式时，应当按照市场价格确定销售额，也与国际增值税法规的惯例一致。现行规定与《增值税法》中具体表述对比见下表：

　　此外，《增值税法》第二十条规定，销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定核定销售额。这一增值税法的反避税条款与现行规定相比，增加了偏高且无正当理由的情形，更加合理和全面。

　　5、进项抵扣
     《暂行条例》对“进项税额”的表述为“纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额”。增值税法审议稿曾在此基础上增加了“与应税交易相关”的限定条件，引起了业界的广泛关注。不少业内人士认为，此改动可能导致企业发生的难以明确归属到某一特定应税交易的费用相应进项不可抵扣。后续的立法审议过程中综合考虑了各界反馈，《增值税法》最终删除了 “与应税交易相关”这一限定条件，维持了与《暂行条例》基本一致的表述，即将“进项税额”定义为“纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额”。这一修改体现了立法机关对业界关切的回应，也有利于提高税收政策的确定性、可预见性以及纳税人的遵从度。

　　6、不可抵扣的进项税
       与36号文相比，《增值税法》对于进项税抵扣的规定作出了多项重要调整，具体包括：
　　- 《增值税法》删除36号文中“购进的贷款服务”不得抵扣的限制性规定，这一调整为后续配套文件完善金融服务领域的增值税抵扣链条的规定出台预留出政策空间。
　　- 对于餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，《增值税法》增加“购进并直接用于消费”的范围限定。换言之，企业购买餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务用于应税目的或转售，不在限定条件之内，企业需要在未来留存相关材料证明相关费用的用途。
　　另外，《增值税法》删除了“其中涉及的固定资产、无形资产和不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产和不动产”的表述。这条属于我国增值税税制下的优惠政策，现改为“对应的”进项税额，具体影响下文进行详细分析。现行规定与《增值税法》中具体表述对比见下表：

　　7、留抵退税制度
      《增值税法》第二十一条首次将留抵退税制度上升至法律层面，并允许纳税人可按照国务院的规定选择继续抵扣或申请退还，既增强了制度的稳定性和权威性，也为后续实施条例的制定提供了法律依据。
　　值得肯定的是在增值税法律层面不限定特定行业，赋予纳税人选择权，有助于缓解企业现金流压力，也与国际增值税最佳实践接轨，当然业界也有预期相关部门在实施层面会根据实际情况进行范围调整。
　　现行增值税法规与《增值税法》中具体表述对比见下表：

　　8、与《关税法》的衔接问题
      为确保实践过程中进出口环节征管的有效衔接，《增值税法》对相关征管规定作出了进一步完善：
　　- 纳税人进口货物，应当按照海关规定的期限申报并缴纳税款。
　　- 进口货物的纳税人，应当按照海关规定的地点申报纳税。
　　- 海关应当将代征增值税和货物出口报关的信息提供给税务机关。
　　上述规定有利于完善进出口环节增值税征管程序，也为提升税收征管效能、防范税收风险提供了法律保障。

　　9、增值税涉税信息共享
       第三十五条规定，税务机关与海关等部门建立增值税涉税信息共享机制和工作配合机制。有关部门应当依照法律、行政法规，在各自职责范围内，支持、协助税务机关开展增值税征收管理。
　　结合近期公开征求意见的《互联网平台企业涉税信息报送规定(征求意见稿)》，在“以数治税”的大背景下，风险管理和分析将更精准，增值税征管将更高效。

关键政策点及潜在影响

　　对比《增值税法》与《暂行条例》、《实施细则》和36号文等现行增值税政策内容，我们重点关注以下几个方面的政策要点，并期待在后续颁布的条例明确相关技术点：
　　1、关于“混合销售”与“兼营”的定义及二者的区别
      “混合销售”与“兼营”一直是我国增值税税制和征管实践中的难点之一。从现行规定到《增值税法》的具体变化，可以通过以下对比分析：

　　可以看出增值税规定中“混合销售”的本质是一项应税交易，而“兼营”的本质是两项以上应税交易(即多项应税交易)，这构成了二者最大的差异。
　　然而，如何判断一项业务是一项交易还是多项交易，目前在《增值税法》以及现行法规中尚未给出清晰的指引。实践中，税务机关主要根据交易各组成部分是否缺一不可、不可分割进行判断。通常情况下，一项交易是销售方基于一份合同或订单进行的，所有组成部分密不可分，缺少任何一个组成部分都无法实现交易目标。交易为整体报价，各部分价格不分别核算。然而，在实操过程中，征纳双方需要深入交流业务实质以避免混淆及错误，判定难度较大。

　　2、视同应税交易
      《增值税法》对视同应税交易的规定进行了重要调整，体现了税制的现代化发展方向：
　　- 规则简化与重构
　　《增值税法》将现行增值税法规规定的情形精简为三种基本情形，即：自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费、货物、无形资产、不动产或金融产品的无偿转让，删除了“无偿提供服务”视同销售的条款，与二审稿相比，增值税法同时删除兜底条款。这些修改无疑是纳税人喜闻乐见的。
　　值得注意的是，《增值税法》未将现行规定中的代销、跨县市机构移送、对外投资、向股东分配及无偿提供服务等情形直接列入视同应税交易范围，但新增“无偿转让金融商品”作为正列举情形。这些未直接列举情形的具体适用规则，有待实施条例进一步明确。建议相关企业密切关注后续配套文件的出台，及时评估可能带来的影响。
　　- 制度设计更趋合理
　　《增值税法》删除36号文中“用于公益事业或者以社会公众为对象的除外”的规定。这一修改源于实践遇到的挑战。首先，“公益事业”范围很难界定清晰，可能引发争议;其次，企业的公益捐赠往往需要通过具有公益资质的专业机构进行，而不是直接以社会公众为对象，因此删除相关表述有积极意义。具体规定或在实施条例进一步明确。现行规定与《增值税法》中具体表述对比见下表：

　　3、不征税收入
       现行增值税法规中规定的不征收增值税情形范围较广，而《增值税法》将不征税情形明确为四类：员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务;收取行政事业性收费、政府性基金;依照法律规定被征收、征用而取得补偿;取得存款利息收入。《增值税法》未保留兜底条款。
　　与36号文相比，保险赔付、资产重组中的特定转让行为等均未被列入不征税收入范围。这些未被列入的情形的具体处理规则，需要在后续实施条例中进一步明确。现行规定与《增值税法》中具体表述对比见下表：

　　4、同时用于应税交易和免税交易的固定资产、无形资产和不动产的进项税抵扣问题
       根据现行增值税法规，如果固定资产、无形资产和不动产同时用于一般计税项目和简易计税、免税、集体福利、个人消费的，其进项税额可以全额抵扣。
　　但《增值税法》中删除了这一我国增值税税制下特有的优惠规定，倘若借鉴国际增值税经验来按照资本货物制度管理相关固定资产、无形资产和不动产等，则需要在条例中明确是否按照销售额比例等因素分摊无法明确划分用途的进项税额，更需要明确相关过渡政策以确保新旧资产增值税处理的合理衔接。

　　5、关于交易凭证
      《增值税法》中首次明文规定在交易凭证上应当单独列明增值税税额。现行规定与《增值税法》中具体表述对比见下表：

　　在交易凭证上单独列明增值税税额的规定有助于企业和消费者理解增值税是价外税的原理，明确纳税人仅承担代征义务，最终税负由消费者承担。现行税收法律法规以及《中华人民共和国民法典》等其他法律法规并未对交易凭证做出明确界定，在实践中交易凭证可能包含账单、发票、订单、合同等多种形式。这一规定对日常交易频繁且与消费者直接对接的B2C行业，如零售业、餐饮业等可能带来特殊挑战，建议相关企业密切关注后续配套条例中的进一步规定，适时作出符合商业实践的安排和衔接。

　　6、境外单位和个人在境内发生应税交易的扣缴义务人
      《增值税法》也对境外单位和个人在境内发生应税交易的扣缴规定做出了重要调整，一方面规定以购买方为扣缴义务人，另一方面规定“按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外”，相比《暂行条例》而言更加简洁明确，同时也为特殊情况的处理预留了空间。(具体表述对比见下表)。

　　实践中，跨境应税服务的情况往往较为复杂，购买方需要和境外单位配合来履行扣缴义务。而在某些复杂的跨境交易中，购买方可能缺乏必要信息而无法准确扣缴。如在金融业的福费廷4业务下，境内银行将客户贴现的信用证转让至境外银行。由于境外银行可能持有信用证后再次转让，因此对于境外银行获取的利息金额，境内银行并不具备计算扣缴额所需的相关信息，无法为其扣缴增值税。
　　因此，期待后续实施条例和配套文件中能针对特殊情况给予更加明确的操作指引。

专业护航，共建政策实施方案

　　《增值税法》将于2026年1月1日起实施，但其有效落地仍需要增值税法实施条例等一系列配套政策的支撑。配套政策的制定可能直接影响企业的合规成本、利润水平乃至经营决策，我们间接税服务团队密切关注业界反馈，积极与政策制定部门保持沟通，及时反馈在《增值税法》的实施和实施条例起草过程中需要明确的问题。
　　我们期待与企业深入交流，共同为《增值税法》及其配套政策的顺利落地献计献策。如贵公司有任何问题或建议，欢迎随时与我们沟通。

　　注：
       1. 进口环节增值税、消费税共计19485亿元，进口环节增值税数额未单独公布。
       2.2023年财政收支情况，https://www.gov.cn/lianbo/bumen/202402/content_6929621.htm
       3. 根据现行政策，简易征税适用于小规模纳税人以及选择部分选择适用简易计税方法的一般纳税人，部分交易适用5%征收率。至2027年底，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售、收入，减按1%征收率征收增值税。
       4.福费廷是银行根据客户或其他金融机构的要求，对信用证项下的款项做出付款承诺后，对应收款进行无追索权的融资。

繁星追梦

《增值税法》相对现行税制的重要变化及其影响

来源：菜花来了
作者：叶永青 王一骁 刘璐瑶

　　前言
　　2024年12月25日，第十四届全国人大常委会第十三次会议审议通过了《中华人民共和国增值税法》(简称“《增值税法》”)，确定《增值税法》将于2026年1月1日起施行。这意味着，占我国税收收入比重最高的“第一大税种”增值税第一次实现了法律效力层级意义上的税收法定。
　　总体而言，本次《增值税法》立法仍然是确认式立法，即整体主要是在确认《增值税暂行条例》(简称“原条例”)等现行规定的基础上进行的，但是，在修订和完善规则时存在诸多亮点和革新，也新增了部分的内容，本文主要是对其中的重要变化和影响进行初步的宏观评析。同时，由于部分规定表述较为概括和抽象，在出台实施条例等进一步规则明确前，实操中可能引起税企争议，本文也将抛出潜在争议点进行初步探讨。
　　需要说明的是，本文的讨论限于目前颁布的《增值税法》法律文本，并假设本着税收法定原则，后续出台的下位法、细化规定等在重大方面不会改变基于《增值税法》目前法律文本的认知。但基于现实交易的复杂性和征纳诉求的多样性，不能排除后续下位法、细化规定对目前的法律文本做出一定实质性灵活调整的可能性，只不过在下述全面收缩授权立法的基础上，这种可能性似乎有所限缩。
　　此外，本文只是作者速速浏览法律文本后第一时间想法的分享，一如过往，对有必要展开讨论的要点，敬请期待我们后续的分析文章。

　　先说两句“全面落实税收法定原则”
　　《增值税法》的立法进程已持续五年之久。自我们2019年12月作为行业参与者参加中国法学会组织的《增值税法(征求意见稿)》专家研讨会以来，我们已先后针对征求意见稿、草案一审稿、二审稿撰写了多个版本的立法建议，并先后通过全国人大官网线上公开征求意见、全国人大虹桥街道立法联系点和法学、税收学相关研究组织等渠道持续参与立法过程，也欣喜得看到我们提出的多项建议被反映到了从最初的征求意见稿到三审稿之前的修改变化当中(特别是第一条引入了立法目的，以及第十六条第二款进项税额的定义中“与应税交易相关的”几个字终于被删掉了，参见《《中华人民共和国增值税法(草案)》条文修改建议》 一文)。
　　草案进入三审之际，“全面落实税收法定原则”再次被强调，并成为三审稿相对二审稿修改的主要方面。这方面的修改可以分为三类，一是法际协调，如增值税法与关税法的关系；二是对必要授权立法的加强备案审查；三是限缩了授权立法的范围和层级。
　　总体而言，我们认为这是税收立法的进步，但对于上述第三类而言，我们对未来的实际法律运行效果的确定性存在疑虑——限缩授权立法在提高法律明确性、确定性的同时，也意味着因应行业、市场需要进行调整的灵活性将受到限制，2016年全面营改增以来在增值税领域从特定行业或业务模式的特殊税务处理规则，到留抵退税等普适性基础制度，多方面的补丁式、试验性政策在整体改革中发挥了重要作用，特别在增值税法仍遗留有诸多争议议题时，未来国务院和财税主管部门该如何运用各类规则因应实践问题值得考虑，相应的程序性难度应该需要预先的判定和安排。实际上，立法的刚性需要以税制的完善、改革探索成果的验证为前提，未来如何继续协调平衡增值税税制完善的需要和“法定”的稳定性，其实是值得关注的。
　　当然，我们也注意到，最终通过的法案在此方面部分保留了灵活处理方式：一是对一部分必要的调整，诸如扣额法(差额计税)、一般纳税人适用简易计税法等，未来或许可以借助保留的税收优惠授权立法来完成；二是如利息进项税额能否抵扣问题，保留了授权立法的兜底条款，留有进一步斟酌后在下位法中去做决定的余地。但还有一些问题，例如征收率如果还有必要设定不同档次，那么未来的实践如何与法律文本进行衔接，非常值得探讨。

　　重要变化一：保护纳税人权益写入立法目的
　　《增值税法》第一条规定，“为了健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，制定本法。”作为法律人，我们在历次税收立法中坚持呼吁税收法律要规定立法目的，因为在法律适用当中遇有规定不明确或制度供给不足时，立法目的至少能够为法律解释适用指引一个方向。本次增值税立法，使《增值税法》成为我国现行税种实体法(不包括《税收征收管理法》)中第三部引入立法目的条款的法律(前面两个是《环境保护税法》和《关税法》)，以及第二部将保护纳税人权益写入立法目的的法律(前面只有《关税法》写了)，还是非常值得点赞的。当然，如果跟《关税法》比较，还有一点美中不足的，就是少了“根据宪法制定本法”这半句话。

　　重要变化二：“销售金融商品”是否属于“在境内发生”，具有新的判断标准
　　现行财税[2016]36号文对 “销售金融商品”是否属于“在境内发生”没有单独界定，与“销售服务”适用同一标准，即“销售方或购买方在境内”，但不包括“境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外发生的服务”。《增值税法》第四条对“在境内发生应税交易”的界定标准进行了明确，并将“销售金融商品”从一般的应税服务中拎出，进行单独界定。新的界定标准为，“金融商品在境内发行”的，或者“销售方为境内单位和个人”的，均属于“在境内发生”的销售金融商品。
　　新的界定标准下，部分原本有争议的涉外金融商品转让交易是否属于我国增值税法管辖范围，有了相对从前更清晰的答案。以境内主体转让红筹架构下在海外证券市场上市的开曼公司股票为例，转让方为境外主体、受让方为境内主体情况下，按照新法规定将直接判定为非在中国境内发生的应税交易，不征收中国增值税，而无需再探讨这一金融商品转让是否属于“完全在境外发生的服务”。
　　需要强调的是，《增值税法》构建了一套新的概念体系，在这一体系下：
　　- 增值税的征税对象包括了进口和在中国境内发生的应税交易两大类型；
　　- 其中，“应税交易”包括了销售货物、服务、无形资产、不动产；
　　- “应税交易”属于增值税征税对象的前提是“在境内发生”；
　　- 在境内发生的应税交易适用《增值税法》的最终税务处理结果，可能是征税，也可能是免税或适用零税率(货物或服务的出口退税)，取决于《增值税法》规定的免税及零税率的适用条件。
　　换言之，《增值税法》第四条解决的是本法的管辖权范围问题，即一项交易是否适用本法，至于适用的结果，不一定必然是征税。例如，就某些属于在境内发生的销售金融商品，如人民币基金向境外投资者销售境外上市开曼公司股票，虽属于在境内发生的应税交易，但取决于后续对跨境应税服务免税、零税率具体规则的调整，或仍可能不产生实际的增值税税负。对此，我们仍然对未来在规则体系下进一步完善境内境外的划分，适时引入“目的地原则”从而有效促进服务出口有所期待。
　　有关红筹架构下境外上市公司股票转让是否属于在境内发生的销售金融商品，在新法与现行法下不同的理解和法律适用，详见我们此前发表的《《增值税法草案》对于人民币基金的红筹持股结构的潜在影响》一文。

　　重要变化三：“视同销售”范围缩窄
　　《增值税法》第五条是对原有“视同销售”概念的规定(新法下称为“视同应税交易”)。相对于原来《暂行条例》和36号文中广泛存在的视同销售，视同应税交易的范围大幅收窄，且没有授权下位法进行补充。
　　1. 跨县市移送货物不再“视同销售”
　　《增值税法》不再将此前被视同销售的跨县(市)移送货物列入视同应税交易，即《增值税法》生效后，同一法人公司不同总分机构间、分支机构间进行的跨县(市)移送货物，无需缴纳增值税。
　　举例说明，A公司在上海松江区设立总公司主要负责研发和销售，同时在杭州市设立杭州分公司主要负责生产制造事项，杭州分公司独立核算增值税。《增值税法》未生效前，杭州分公司将生产货物移送到上海总公司时，需向上海总公司开具13%增值税专票并缴纳增值税，上海总公司取得专票后可抵扣进项税额。
　　虽然从整体上看，A公司不会产生额外的增值税负担，但难免会复杂化企业财务税务管理流程。例如，北京的合并方吸收合并上海的被合并方，被合并方的设备在合并方又由北京合并方在上海的分公司使用，在原有视同销售规则下，除合并的一般增值税税务处理外，还需考虑相关设备在税法上是直接归属于合并方上海分公司了，还是先归属于合并方本身，再由合并方移送到上海分公司。
　　当然，复杂化带来的收益也是有的，对纳税人而言，总分机构单独作为增值税纳税申报单位时，解决了受移送方有销项无进项可抵扣的问题；对税务机关而言，解决了移送方所在地税局给予了抵扣权但未收到销项税收入的问题。这也是这一视同销售规则当初被引入的目的所在。
　　相应的，这一条变化带来的影响就是反过来看，如果A公司不是总分机构汇总缴纳增值税的纳税人，则《增值税法》生效后，A公司需要关注的是，如果货物的生产成本对应的进项税额确认在了杭州分公司，上海总公司销售货物时需缴纳销项税额，没有了移送环节的一道视同应税交易和发票开具，增值税结转能否进行、交易和发票处理对所得税和会计处理有何影响。
　　2. 其他原有“视同销售”未列明于“视同应税交易”范围
　　相较原条例及其实施细则，将货物用于投资、分配这两类原有的“视同销售”在新法下也未被列入“视同应税交易”的范围。对此，存在两种不同的理解：一是此二类行为排除在应税交易之外，由此会导致抵扣链条中断的问题与跨县市移送类似；二是此二类行为无需“视同”，从民法角度看本就与转让具有相同性质，当然属于应税交易。我们认为，如果站在更宽维度的法秩序统一角度看，后一种理解更具合理性。
　　此外，无偿提供服务也未被列入“视同应税交易”，或能实现规定层面与征管实践层面的统一。由此带来的重大影响之一是，关联方之间的无偿资金拆借也可以从根本上解除不满足免税条件的税务风险，这一点我们将在下文“重要变化七”中结合贷款服务的相关变化一并讨论。但是，这一点的最终结论可能还需要留给对后续下位法、细则规定及征管实践的进一步观察，比如，无偿提供会否被认定为销售额明显偏低且无正当理由，从而转由第二十条价格核定进行调整(尽管严格意义上讲无偿提供与应税交易的对价有偿性之间的冲突必须由视同应税交易规则弥合后才有探讨“销售额”的基础)?

重要变化四：“不属于应税交易”情形可能引发争议
　　《增值税法》第六条专门规定了几类“不属于应税交易”的情形，原条例中是没有此类专门的“反向规定”的。我们理解，根据“法无明文规定不征税”这一税收法定原则的基本意涵，第四条和第五条已经明确何种情形属于或者视同应税交易，不属于该等条款规定的情形即均不属于应税交易，第六条应只属于释明性规定，即本条列出的四款情形明确不征收增值税，除本条列举的四款情形外的其他不属于第四条和第五条的情形，原则上也应按照“不征收增值税”处理。
　　然而实践中，由于第五条没有兜底条款，考虑基层税务机关灵活解释适用税法的能力和承担不征税执法风险的能力，可以预见未来难免产生税企争议，纳税人自身需要从《增值税法》规则体系和原理等角度，积极开展解释和沟通。
　　对此，还有个长期的争议事项，就是国家税务总局公告2011年第13号规定的整体业务转让究竟是不属于增值税征税范围，还是免税优惠。13号公告及36号文均作不属于征税范围处理，但本次立法并未将其纳入第六条的列举范围内。这也进一步说明了不能将第六条作穷尽式列举解读的必要性，但在未来的征纳实践中不排除会引发争议。就此，欢迎参阅我们此前的专题讨论文章《整体资产转让的增值税问题研究：原理、规则和实践》。

　　重要变化五：5%征收率未在法条中体现
　　本次立法过程中，税率简并、三档并两档的期待一度很高。虽然税率并档暂未实现，但《增值税法》生效后，根据第十一条规定，适用简易计税方法的增值税征收率仅保留3%。如果严格遵循税收法定原则，在《增值税法》未授权、按照《立法法》也不应授权下位法对税率、征收率作出调整的情况下，原适用5%征收率的劳务派遣服务、人力资源外包服务、销售不动产、不动产租赁及土地使用权转让等应税交易应当归并入3%一档征收率，相应税负将会降低。如果对征收率没有后续调整，那么相关纳税人需在事项明确后关注征收率转换的衔接、过渡安排，并就征收率降低后释放的税收利益的分配与上下游交易对方之间做好有效约定，避免产生民事争议。

　　重要变化六：销售额明显偏高也将调整
　　《增值税法》第二十条对于调整销售额情形，新增“销售额明显偏高”的情形，以此避免纳税人通过故意提高销售价格，在关联方之间不合理调配利用留抵退税或即征即退等优惠的方式，实现不正当的获取税收利益的目的。事实上，价格明显偏高的调整在实践中早有先例，对应关联交易的调整本来也应当准许公允交易原则进行。对此，增值税法仍然未明确对销售额调整应当遵循的基本方法，估计有待于征管法的进一步完善。
　　我们理解，这一举措也传递出一个信号，即除了简单行使价格核定权之外，未来税务机关可能会进一步采用更丰富的反避税工具，实质性加强对增值税领域避税安排的监管。相应地，企业也应当更加关注交易及相关税务安排的真实性和合理性。

　　重要变化七：法条未对贷款服务进项税额可否抵扣作出直接规定
　　《增值税法》第二十二条不得进行进项抵扣的情形未直接包含“贷款服务”，如果下位法不做补充规定，则似可理解为贷款或者融资利息的增值税将可以抵扣，这将在一定程度上会降低企业借款成本。由于“贷款服务”这一增值税税目的涵盖范围极其宽泛，涉及集团现金池、融资融券、票据贴现、融资性售后回租、转贷等多种业务，更普适于一切有“保本收益”的金融商品或资管计划，从这一角度讲，《增值税法》的这一变化可能是影响整个大金融市场的。
　　不能排除的一个可能是，贷款服务进项税额不得抵扣的规定还是会通过第(六)款的授权规定“回归”，或可能通过不得开具专票的发票管理规定变相维持。对此，笔者持谨慎乐观态度，因为金融增值随的金额巨大，如果进行政策调整其效用不小，没有理由在没有任何政策层面铺垫的情况下进行调整。但无论如何，基于对法律本身的规则理解，在有限篇幅内，本文还是选取以下角度，提示贷款服务进项税额可以抵扣的假设成立情况下的影响。
　　1. 关联方资金拆借无需再担心是否构成“统借统还”或“集团”
　　关联方之间的无偿资金拆借是商业实践的常态，但受限于36号文无偿提供服务应“视同销售”的规定，除构成“统借统还”或“集团内单位之间的资金无偿借贷”有特殊规定外，一般的无偿资金拆借也会产生增值税税负，且由于购入贷款服务的进项税额不能抵扣，由此产生的关联方内部增值税税负是实际税负成本。
　　如果《增值税法》将无偿提供服务从视同应税交易中剔除，理解为增值税法允许企业间进行无偿交易行为而不做调整，就从根本上解决了关联企业间无偿拆借可能产生增值税税负的问题；另一方面，即便集团内部的资金拆借(包括资金池安排)是约定有利息对价的，如果根据前述理解，购入贷款服务可抵扣进项税额的情况下，也不会给集团整体带来实质性增值税成本。这将极大促进体系内的资金流转效率(对此，是否未来还有行业差异的考量，比如对房地产企业的限制，也需要观察)。

　　2. 供应链金融ABS中保理的税务处理模式选择或发生变化
　　在折价受让应收账款的供应链金融业务中，保理公司从供应商处以对价100受让账面价值110的对核心企业应收账款，后又以101对价转让给资产支持计划，如每一环节的应收账款转让按贷款服务征税，由于购进的贷款服务不能抵扣进项，保理公司往往面临仅赚取了1的利息差额，却要按全额利息10缴纳增值税的困境。为实现按差额缴纳增值税的目的，实践中，部分地区支持保理公司按照“金融商品转让”税目进行税务处理，并由此导致保理公司在相关地区“扎堆”设立，不断积累合规风险。
　　《增值税法》生效后，上述链条上的供应商、保理公司如均可抵扣贷款利息进项税额，则按“金融商品转让”或“贷款服务”征税的政策差异对保理公司而言敏感性将有所降低，且后者或将更具优势，因在“金融商品转让”模式下，寻求保理服务的供应商如果需要确认融资费用，会面临无法就折价部分获取发票的问题，在购进贷款服务可抵扣进项的情况下，缺少全额利息发票对供应商的影响将从单纯影响所得税变为所得税、增值税的双重影响，市场或将因此改变保理商增值税处理方式的选择。

　　3. 资管计划中各类“保本收益”安排的敏感性或将降低
　　各类资产管理计划结构层层嵌套，各层级增信措施、差额补足等安排纷繁复杂，很可能在某一层级甚至各个层级存在或实质性构成“保本收益”安排，进而应按贷款服务缴纳增值税。在现行规则下，由于购进贷款服务不能抵扣进项，为避免贷款服务增值税影响投资收益或融资成本，投资人、资管计划管理人通常会竭力避免各类增信措施被认定为存在“保本收益”，这也是当前实践中普遍容易引起税企争议的事项。
　　而一旦构进贷款服务可抵扣进项，在增值税税负可以沿着流转链条顺利向下游、最终消费者转嫁的情况下，相应税负将不再构成实质影响融资成本或投资收益的因素，届时，各类增信措施是否导致构成“保本收益”的敏感性或将降低。

　　4. 企业应更加关注贷款服务增值税专用发票的虚开风险
　　由于此前贷款服务进项发票不能抵扣增值税，除融资租赁外，贷款服务发票仅影响企业所得税。而《增值税法》生效后，贷款服务增值税专用发票将同时作为抵扣增值税进项税额的凭证，触发虚开增值税专用发票罪的刑事风险显著提升。因此，企业应当在享受该税收利好政策的同时，充分重视“贷款服务”利息发票开具和抵扣的合规性，特别是在复杂的融资安排中，因担保等增信措施导致投资方被认定取得“保本收益”而产生贷款服务增值税纳税义务的情况下，投资方应区分实际融资主体和履行增信担保责任的主体，确保发票的开票方、受票方与被认定的借贷法律关系中的出借方和借款人保持一致，避免虚开风险。

　　重要变化八：餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务或有进项抵扣的空间
　　除贷款服务外，《增值税法》第二十二条对36号文规定的购进不可抵扣进项税额的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务也进行了调整，增加了“并直接用于消费”的限定词，可理解为，只有当购进的上述三项服务是直接被用于消费的情况下，才不能抵扣进项税额。
　　我们理解，这一变化强调了进项税额以“应抵尽抵”为原则，只有与购进商品的纳税人自身从事的应税交易不相关而直接进入消费环节的进项才不予抵扣。根据这一规定，今后对于能够充分、合理证明是为营业目的而发生的交易将更容易抵扣，例如咖啡券的流转，企业为商务宴请购入的整体餐饮服务等，抵扣相应进项税额应更加能够获得支持。当然，实践中对如何理解和证明是否“直接用于消费”，可能仍然容易产生争议，纳税人需关注如何合理制作和留存有关的支持性证据材料。

　　重要变化九：留抵退税，纳税人有自主选择权但需按规定
　　《增值税法》第二十一条对留抵退税作出了规定，明确确立了纳税人在可以适用留抵退税的情况下，有权自主选择退税还是结转今后留抵。联想到2022年度大规模推广留抵退税与“倒查三年”带给市场的深刻印象，相信这一新增条款对按需落实留抵退税政策而言具有重要的实际意义。不过，相较于二审稿，最终通过的《增值税法》某种程度上回踩了一下这个难能可贵的选择权，增加了“按照国务院的规定”的限缩。

　　重要变化十：法律赋予税务机关跨部门协作权利
　　《增值税法》第三十五条通过法律规定进一步赋予税务机关可以请求其他机关、部门相互配合工作的权利，为税收征管提供更多信息来源和助力。结合这一新增规定，再结合近期公开征求意见的《互联网平台企业涉税信息报送规定(征求意见稿)》，在“金税四期”的大背景下，可以预见增值税的税收征管将更加精准高效。对于企业而言，也应当更加注重业务和交易的合规性，调整税务合规管理思维与“数据治税”的新税收征管趋势相匹配，避免利用信息不透明、不对称进行的避税安排，有效降低税务风险。

繁星追梦

《增值税法》正式出台：税制新篇章，改革新征程

　　来源：普华永道
　　时间：2024-12-27

　　刚刚结束的十四届全国人大常委会第十三次会议审议通过了中华人民共和国增值税法(以下简称《增值税法》)草案审议稿，我国首部《增值税法》将于2026年1月1日起正式生效，取代施行了31年的《中华人民共和国增值税暂行条例》。
　　回望立法过程，财政部、国家税务总局在2019年11月27日向社会公布了《中华人民共和国增值税法(征求意见稿)》(以下简称“征求意见稿”)。2022年12月和2023年8月，全国人大常委会对《中华人民共和国增值税法(草案)》(以下简称“草案”)进行了两次审议。此次全国人大常委会于2024年12月21日至25日召开会议，对草案进行了第三次审议，根据常委会审议意见和各方面的意见对于草案进行了再次修改，最终形成并颁布了《增值税法》。
　　《增值税法》的出台具有重大意义，标志着中国税收法治化进程再次取得里程碑式的进展。增值税作为我国第一大税种，通过立法将其提升到法律层面，巩固了1994年以来，特别是近年历次增值税改革的成果，增强了增值税政策的确定性和稳定性，使增值税制度具有更坚实的法律基础，是落实二十届三中全会“税收法定原则”任务的重要一环。
　　普华永道在之前征求意见稿、草案二审稿分析的基础上，对于《增值税法》与草案二审稿之间的差别进行了对比分析。同时，对于将要出台的《中华人民共和国增值税法实施条例》(以下简称《实施条例》)，本文将其中需要重点关注的事项进行了归纳总结，期待《实施条例》对这些事项予以明确。

　　《增值税法》与草案二审稿之间的差别
　　相较草案二审稿而言，本次审议通过的《增值税法》主要做出了如下实质性修改：
　　一是增加了立法目的，明确《增值税法》为了利于高质量发展、规范征收和缴纳、保护纳税人的合法权益而制定，确立了后续执行《增值税法》的指导思想。
　　二是明确《增值税法》中“个人”的概念包括个体工商户，与现行增值税政策一致。
　　三是减少了立法授权条款，对于之前草案中部分授权国务院规定的内容，包括视同应税交易的其他情形、适用简易计税方法的特殊情形、差额计算销售额的特殊情形进行了删除。
　　对于上述修改，普华永道认为，视同应税交易的范围被限定在《增值税法》规定的范围内，在不修改法律的情况下，后续将不会再增加视同应税交易的内容。而简易计税、差额计算销售额的特殊情形可能和其他免税、加计抵减等政策一并在第二十五条规定的国务院可以制定的增值税专项优惠政策中进行体现。
　　四是增加了“中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行”，以延续目前该事项按实物征收增值税等特殊规定。
　　五是对于境外单位和个人在境内发生应税交易，除了以购买方为扣缴义务人外，增加了“按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款”的选项，与现行增值税政策基本一致，给予了纳税人更多的便利。对于购买方如何判断销售方是否已经委托境内代理人申报缴纳税款以及自身是否有扣缴义务，可能会在后续出台的《实施条例》中进行明确。
　　六是在进项税额的定义中删除了“与应税交易相关”的表述，与现行增值税政策一致，后续需要进一步关注《实施条例》中是否有相关规定或者补充明确，以及不征税收入对应的进项税额是否可以继续作进项抵扣处理。
　　七是在免税项目中删除了“避孕药品和用具”，这一改动可能与国家整体的宏观政策相关。
　　八是在制定增值税专项优惠政策的情形中增加了“公益事业捐赠”。按照《增值税法》第五条，无偿转让货物、无形资产、不动产以及金融产品需要视同应税交易缴纳增值税。在此基础上，给予公益事业捐赠税收优惠政策，有利于鼓励纳税人为公益事业做出贡献。
　　九是明确“国务院应当对增值税优惠政策适时开展评估、调整”，有利于根据经济发展及产业政策等变化适时调整增值税优惠政策。
　　十是在法律层面明确，纳税人“放弃优惠的，在三十六个月内不得享受该项税收优惠”，与现行增值税政策一致。同时，在此基础上增加了“小规模纳税人除外”的规定，意味着三十六个月的限制不再适用于小规模纳税人。

　　《实施条例》中需要重点关注的内容
　　对于后续将要出台的《实施条例》，以下内容值得重点关注：

　　01、增值税税目注释及分类
　　《增值税法》将税目大类分为销售货物、服务、无形资产以及不动产四大类。由于增值税存在三档税率及优惠政策等，《实施条例》将对各类税目的具体内容做出规定并作清晰分类，以方便各类交易对应适用不同的税率及税收政策。

　　02、服务、无形资产在境内消费的定义
　　《增值税法》规定，在境内发生应税交易，是指“(除本条第二项、第三项规定外)销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人”。此处引入了国际上通用的消费地原则，对于销售方为境外单位和个人的交易，需要关注《实施条例》对“在境内消费”的判定标准，以便于进一步判断境内主体是否负有代扣代缴增值税义务。

　　03、适用零税率政策的跨境服务及无形资产的范围
　　《增值税法》规定“境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零”。适用零税率的服务及无形资产范围可能在实施条例中予以明确，需要关注其与现行规定的范围是否一致，以及是否会进一步明确目前“完全在境外消费”的判断标准。

　　04、如何判断混合销售事项中的“主要业务”
　　《增值税法》规定“纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率”。由于一项应税交易可能仅对应一个价格，在有税率差或者政策差异的情况下，需要判断该交易的主要业务是什么，《实施条例》可能会对如何判断“主要业务”进行明确。

　　05、进项税额相关问题的明确
　　《增值税法》中，购进贷款服务对应利息的进项税额并不在不得抵扣的进项税额范围内，因此，需要重点关注《实施条例》是否会把贷款服务利息对应的进项税额列为不得抵扣的进项税额;
　　《增值税法》中，不得抵扣进项的内容中未包含“其中涉及的固定资产、无形资产和不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产和不动产”(现行规定)，《实施条例》可能对于上述内容进行进一步明确;
　　《增值税法》规定“购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额”不得抵扣，扩大了现行规定中可以进项抵扣的范围。对于实务操作中如何判断“购进并直接用于消费”，可能需要在《实施条例》中进一步明确。

　　06、留抵退税政策的具体办法
　　《增值税法》明确了“当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还”。因此，《实施条例》或后续文件将对留抵税额退还的机制和流程予以进一步明确。

　　07、增值税专项优惠政策的具体内容
　　现行增值税政策中包含免税、简易征收、差额计算销售额、加计抵减等各项优惠政策，除了部分对于基础民生和基础科研的免税在《增值税法》中进行了明确外，其他优惠政策的整合、延续及终止等内容，都将体现在增值税专项优惠政策中，值得高度关注。

　　注意要点
　　本次审议通过的《增值税法》，是过去三十年来增值税深化改革成果的集合和总结，是我国税收法治化进程中具有里程碑意义的一步。增值税法将于2026年1月1日正式生效，普华永道建议企业针对《增值税法》的变化及《实施条例》需要重点关注的内容，结合行业特殊性以及企业自身特点，评估政策对于企业各方面的影响，为未来《增值税法》的施行做好充分准备。
　　普华永道将持续关注《实施条例》以及其他相关文件的进展，并及时分享观察和观点，协助相关行业和企业进行深入研究，请密切留意。

繁星追梦

《增值税法》中兼营与混合销售规定的字眼变化与衔接解读

　　2024年12月25日通过、将于2026年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税法》，在“兼营”与“混合销售”问题上虽然延续了此前《增值税暂行条例》及其实施细则、“营改增”文件(如财税[2016]36号)等既有规则的核心做法，但在法律文本的定义、用语以及“应税交易”整体概念上，仍呈现出一些值得关注的变化。本文将聚焦兼营与混合销售两方面，解析新旧法之间字眼和逻辑**的不同，并结合过渡期内的实务衔接要点做简要说明。

　　一、兼营：从“不同税率项目”到“两项以上应税交易”

　　1. 旧法规定与用语

　　《增值税暂行条例》及其实施细则

　　第三条(兼营不同税率项目)：“纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算各项目的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。”

　　用语突出“兼营不同税率的项目”，多指货物、加工修理修配劳务、服务、不动产等各自独立的应税行为。

　　“营改增”时期文件(财税[2016] 36号等)

　　将纳税人的税目、税率或征收率区别得更细，如6%、9%、13%等;并规定若兼营不同税目的，应分别核算，否则从高适用税率。

　　2. 新法文字与内涵

　　《增值税法》第十二条

　　“纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。”

　　文字变化与衔接

　　①从“兼营”到“发生两项以上应税交易”

　　新法并未在条文中继续使用“兼营”二字，而是以更统一、更具概念化的“两项以上应税交易”来表达：只要纳税人同时提供(或销售)不同类型的应税项目，就应当分别核算;

　　这背后体现了新法将所有货物、服务、无形资产、不动产等都统一纳入“应税交易”范畴，语言上更简明。

　　②“税率、征收率”并列表述

　　新法第十二条明确：“涉及不同税率、征收率的”——与之前“不同税率”+“征收率”分散在旧条例和营改增文件中的规则合并为同一条文，更具系统性。

　　③与旧法衔接

　　虽不再直呼“兼营”，但实质要求相同：分开核算不同项目(如货物13%、服务6%等)，否则从高适用;

　　旧《增值税暂行条例》第三条、实施细则相关规定将被新《增值税法》第十二条替代，文字虽变，内涵延续。

　　二、混合销售：从“货物+服务”到“一项应税交易涉及两个以上税率”

　　1. 旧法规定与用语

　　**财税[2016] 36号附件1《实施办法》**第四十条

　　“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物生产、批发或零售的单位与个体工商户混合销售，按货物税目;其他单位和个体工商户，按服务税目。”

　　《暂行条例实施细则》第六条

　　针对部分“货物+服务”情形(如销售自产货物并提供建筑劳务)列举了强制性“分别核算”处理。

　　2. 新法文字与内涵

　　《增值税法》第十三条

　　“纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。”

　　文字变化与衔接

　　①不再单列“混合销售”

　　新法条文中并未出现“混合销售”四字;取而代之的是“一项应税交易涉及两个以上税率、征收率”，并给出“主要业务”适用原则;

　　理解上，新法将旧法“混合销售”这种“货物+服务不可拆分”的销售行为，整体纳入“一项应税交易中却存在多种税率”这种情形。

　　②仍需注意例外

　　与此前《增值税暂行条例》及其实施细则、财税【2016】36号等文件相比，过去在“兼营”与“混合销售”的条文中往往会出现类似“除国务院财政、税务主管部门另有规定外”或“国务院另有规定”的授权表述，用于对部分货物+服务组合(如建筑业、设备安装)采取强制分别计税的做法。然而，在本次增值税法第十二、十三条中，确实未明示类似的“授权例外”或“国务院可以另行规定”情形。

　　鉴于此，很多读者会关心：**既然新法没有授权例外条款，那么此前那些针对“货物+服务组合”中建筑业、设备安装的特殊处理规定，是否在新法施行后就自动失效?此处按下不表，留待下文分解。

　　③“一项应税交易” vs. “两项以上应税交易”

　　新法第十二条→“两项以上应税交易”，强调彼此独立的交易组合;

　　新法第十三条→“一项应税交易涉及两个以上税率”，强调不可分割的单一业务中却有货物+服务多税率;

　　用词上，新法更趋一致：“应税交易”统揽所有货物、服务、无形资产、不动产。

　　三、过渡期的字眼差异与实务衔接

　　法条层次的变化

　　旧法：兼营和混合销售分别散见于《增值税暂行条例》、实施细则、财税20162016201636号等文件，多个条文相互交叉;

　　新法：只在第十二、十三条做了原则性规定(“两项以上应税交易”“一项应税交易涉及多个税率”)。

　　过渡期内，税务机关大概率会沿袭36号文等的“混合销售”具体判定标准，如“同一项销售行为不可分”等。

　　部分关键词已被替代

　　“兼营”“混合销售”不再成为法条出现的专有名词，而是被“一项交易/两项交易”+“从高适用”“主要业务适用”取而代之;

　　但根据实践惯性，“兼营”“混合销售”仍将是实务惯用说法，尤其在税务稽查、企业沟通等环节需留意新旧名称对应关系。

　　特殊规定的效力衔接

　　如建筑企业“销售自产货物并提供建筑服务”应分别核算、机器设备“销售+安装”需分别计税等——这些在《暂行条例实施细则》或国税总局公告中的条款，在新法生效之前，仍然有效。

　　注意“主要业务”判定

　　新法第十三条引入“按照应税交易的主要业务适用”表述，某些情形下需要判断：究竟是以货物还是以服务为主要业务;

　　原先36号文中“从事货物生产批发零售”单位/个体户→“整体按货物税目” 的逻辑，在未来可能与“主要业务”判定相结合。具体操作细则有待配套文件明确。

　　四、结语

　　1. 兼营与混合销售实质规定未大变

　　新《增值税法》在兼营与混合销售的征税原则上基本延续了旧法体系：

　　“两项以上”→分别核算，否则从高;

　　“一项交易多个税率”→看主要业务，特殊例外则依规定分开。

　　2. 用词更统一，“应税交易”概念成主线

　　新法不再沿用“兼营”“混合销售”等名词，但实际操作可对应旧法概念来理解;

　　这体现了新法对“货物、服务、无形资产、不动产、进口货物”进行更高层级的统合表达，也与国际常见的VAT思路相接轨。

　　3. 过渡期内需持续关注配套细则

　　在2026年1月1日正式实施前，各地税务机关或财政、税务部门可能对建筑业、设备安装、餐饮外卖、酒店服务等特殊场景出台衔接补充公告;企业应及时跟进，确保合规衔接。

　　4. 老文件与新法条的关系

　　原先财税【2016】36号等关于“混合销售”认定及“兼营”核算处理的具体条款，因与新法精神并不冲突，原则上继续适用。但文义引用可能会调整到“第十二、十三条”;建议纳税人要留意税务机关后续衔接性文件的正式口径。

　　总之，在由《增值税暂行条例》过渡到《增值税法》的进程中，“兼营”与“混合销售”虽在条文名称和语言表述上发生了改变，但根本逻辑保持一致。企业只需关注新旧用语的对应关系，按照新法中“多项应税交易”或“单一应税交易中多个税率”的判断思路，继续执行好原有分开核算或从高适用的规定，即可平稳衔接、合法合规。

繁星追梦

《增值税法》实施对进出口税收的影响

　　来源：锦天城律师事务所
　　时间：2024-12-30

　　2024年12月25日，全国人民代表大会常务委员会颁布《中华人民共和国增值税法(主席令第四十一号)》(以下简称《增值税法》)。和大家分享一下《增值税法》对海关征税的影响。

　　总体印象
　　一、依法治税迈出了实质性的一步
　　增值税这么重要的一个税种，目前主要依靠两类规定在维持。作为行政法规的《中华人民共和国增值税暂行条例》，主要解决货物与劳务的增值税问题;作为规范性文件的《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税[2016]36号)》等一系列规范性文件。回头看看，还真是挺刺激的，这么重要的税种，半壁江山靠规范性文件调整。《增值税法》的颁布，标志着依法治税向前迈出了实质性的一步。
　　同样的一条规定，写在规范性文件里面和写在法律里面差别巨大。比如，对于虚开案件中受票方造成增值税的损失，明明规定的是受票方同期销项税减去进项税，可有不少司法机关，却把开票方是否缴纳了税款作为受票方偷逃税款的考量因素，将开票方与受票方“绑定”在一起判定受票方虚受进项发票是否造成了增值税税款损失。《增值税法》正式生效后，这种情况应该不会存在了吧，因为《增值税法》写得很清楚。
　　第八条 纳税人发生应税交易，应当按照一般计税方法，通过销项税额抵扣进项税额计算应纳税额的方式，计算缴纳增值税;本法另有规定的除外。
　　第十四条 按照一般计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

　　二、从颁布到实施等待期超过一年
　　2024年12月25日颁布，2026年1月1日正式生效，等待期超过一年。这么久的等待期，会不会还没有正式生效就又需要修正了呢?
　　很多朋友对此感到困惑。个人理解，这些时间主要是留给财政部、国家税务总局的，对正式生效前颁布的无数规范性文件进行梳理，哪些废止，哪些继续适用，都需要在《增值税法》正式生效之前有一个明确的说法。

　　三、将权力从财政部、国税总局提升至国务院
　　以往的增值税司法实践中，不明确的地方很多，很多时候需要依靠国税总局某位领导的讲话来确定。比如，关于增值税“小额零星”与起征点的判定标准，国家税务总局所得税司副司长刘宝柱在国家税务总局2018年第三季度政策解读现场实录中的讲话被业界作为认定标准。要在领导的讲话稿中寻找增值税的执法标准，这就是目前的现状，也是《增值税法》力争解决的问题，努力提升增值税执法标准的统一性和透明度。

　　具体变化
　　以上是对《增值税法》比较宏观的感受，接下来分享一下具体的值得关注的变化。

　　一、进口货物增值税组成计税价格
　　《增值税法》第十四条第三款规定，进口货物，按照本法规定的组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。组成计税价格，为关税计税价格加上关税和消费税;国务院另有规定的，从其规定。上述规定，对《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法(2024)》的规定进行了确认。也就是说，进口货物增值税组成计税价格不再限定于“实征关税”。
　　根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法(2018修订)》第十七条第七款的规定，从价计征进口环节消费税的计算公式为：应纳税额=〔(完税价格+实征关税税额)/(1-消费税税率)〕×消费税税率。
　　2024年12月1日《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法(2024)》生效后，海关在计征增值税时，不需要考虑关税的减免情况。

　　二、进口货物的缴税期限变得更加有弹性
　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十四条规定，纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
　　《增值税法》第三十条第四款规定，纳税人进口货物，应当按照海关规定的期限申报并缴纳税款。
　　随着海关税制改革的推进，缴纳税款的期限日趋多元化。《海关总署关于明确进出口货物税款缴纳期限的公告(海关总署公告2022年第61号)》与《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法(2024)》均明确规定，纳税人、扣缴义务人应当自完成申报之日起十五日内缴纳税款。选择汇总征税模式的，纳税人、扣缴义务人可以自完成申报之日起十五日内或者次月第五个工作日结束前汇总缴纳税款。
　　此外，对于特许权使用费的申报，根据《海关总署关于特许权使用费申报纳税手续有关问题的公告(海关总署公告2019年第58号)》的规定，纳税义务人在货物申报进口时未支付应税特许权使用费的，应在每次支付后的30日内向海关办理申报纳税手续。
　　以上只是举了汇总征税和特许权使用费两个例子，不可能穷尽。为了给海关在征税期限改革方面留出空间，《增值税法》第三十条第四款规定，纳税人进口货物，应当按照海关规定的期限申报并缴纳税款，而不再要求必须自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

　　三、避孕药品和用具从免税项目中剔除
　　2026年1月1日起，销售或进口避孕药品和用具要开始征收增值税了。自从二胎、三胎政策放开之后，鼓励生育变成了财税政策导向。至于年轻人会不会因为避孕药品和用具涨价就改变生育观念，那就不好说了，税收政策至少表达了一种态度。
　　一些朋友把这个变化当作一个笑话来看待，但实际上，在进口当中，避孕套应否征税是有故事的。
　　《海关总署关税征管司关于明确避孕套归类及进口增值税税率问题的函》
　　各直属海关：
　　广州海关来函，就跨境电子商务网购保税进口商品归类错误补税和进口避孕套增值税等问题请示(穗关归函[2017]208号)。经研究，现就有关问题明确如下：
　　一、根据2017年进出口税则，硫化橡胶(硬质橡胶除外)制避孕套归入海关编号40141000.00。聚氨酯制避孕套归入海关编号 39269090.20，为今年新增(从原海关编号39269090.90拆分而来)。
　　二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第十五条关于避孕药品和用具免征增值税的规定，聚氨酯制避孕套(39269090.20)免征进口增值税，系统税率参数有误。关税司已联系主管部门调整系统税率参数(将原进口增值税税率17%调整为0)。
　　海关征税，只认税则号列不认具体货物，同为避孕套，不同的材质就有可能归入到不同的税则号列。硫化橡胶(硬质橡胶除外)制避孕套免征增值税;聚氨酯制避孕套征收增值税。为了符合避孕药品和用具免征增值税的规定，关税司联系主管部门调整系统税率参数(将原进口增值税税率17%调整为0)。
　　《增值税法》生效之后，所有材质的避孕套由免税改为征税，预计关税司又要联系主管部门反向调整系统税率参数(将原进口增值税税率0调整为17%)。

　　四、加强海关与税务机关的信息共享
　　《增值税法》第三十二条规定，增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。海关应当将代征增值税和货物出口报关的信息提供给税务机关。
　　目前，与进出口相关的涉税风险主要体现为骗取出口退税。经过不断的迭代升级，骗取出口退税的违法犯罪行为也日趋系统化，虚受上游发票、虚开下游发票、买单配货、多报少出、只报不出、高报出口价格、出口后复进口等往往交织在一起，单独从税务机关或者海关的某个监管环节可能很难看出端倪，需要将国内生产、销售、出口、进口作为一个整体，才能更加精准判断税务风险。从税种上来说，增值税是最适合实现全流程追踪目的的。