【特别关注】UN报告称发展中国家所需的数字化及全球化业务征税规则有利于促进可持续发展

李威03

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来源：联合国官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
4月5日，联合国发布了《2023年可持续发展筹资报告：为可持续转型筹资》（以下简称“该报告”）。该报告称如果想要有效实现可持续转型，国际金融架构的改革必须包括国际税收规范（包括发展中国家所需的数字化及全球化业务征税规则）；而在可持续发展筹资秘书长的说明中特别强调了每个国家应根据本国国情以及潜在的收入和经济影响，决定对数字化商业模式的征税方法，可能包括使用自动化数字服务税（DST）或采用OECD/G20包容性框架的支柱一。所有国家应共同考虑建立良好机制，以加强充分包容和有效的国际税务合作。
秘书长安东尼奥?古特雷斯在该报告的前言部分指出：“必须改善国际金融结构，因为各国都希望重塑国际组织、规范、规则和框架。这些改革金融架构和规范的努力及相关问题涉及《亚的斯亚贝巴行动议程》的所有行动领域，包括：重新制订国际税收规范，特别是对数字化和全球化企业和数字资产征税的规则。”
联合国副秘书长阿米娜?穆罕默德表示：“如果不改革国际金融制度，并扩大对可持续发展目标的投资，我们将无法兑现落实2030年可持续发展议程的共同承诺。”
该报告警告称，如果改革仍然零散、不成系统，或未能将可持续发展目标考虑在内，最终将无法实现可持续发展。如果想要有效实现可持续转型，国际金融架构的改革必须包括以下新框架：国际税收规范，包括发展中国家所需的数字化及全球化业务征税规则；政策与监管框架，让私营部门的盈利能力与可持续性更好挂钩；扩大开发银行体系的规模并更新他们的职责；针对气候变化的损失和损害基金亟需投入使用；债务减免并对国际债务解决架构进行重大改进，因为60%的低收入国家正面临或有可能遭遇债务困扰；多边贸易规则，调整绿色补贴措施，缓解当前关于绿色补贴的贸易紧张局势。
该报告的主要内容
该报告是联合国发展筹资问题机构间工作队的联合成果，该工作队由60多个联合国机构和国际组织组成。联合国经济和社会理事会的可持续发展筹资办公室作为该工作队的实质性编辑和协调员，与世界银行集团、基金组织、世贸组织、贸发会议、开发署和工发组织密切合作。该工作队由《亚的斯亚贝巴行动议程》授权，并由联合国主管经济和社会事务副秘书长李军华先生担任主席。该报告是经社理事会发展筹资问题论坛讨论的基础，在该论坛上，成员国将讨论动员可持续筹资的必要措施。该报告涵盖了全球经济背景下的诸多领域，并涉及贸易，债务、私营企业和金融，技术以及国际发展合作等方面。
1、国际税收规范的治理
该报告第三章A 5.2.1节为国际税收规范制定了详细内容。该报告指出，全球税收改革应按照成员国已经承诺的原则进行，而适当的治理安排则由各国自行决定。在《亚的斯亚贝巴行动议程》中，成员国强调，国际税务合作的努力在方法和范围上应具有普遍性，并应充分考虑到所有国家的不同需求和能力。2021年，联合国秘书长在《我们的共同议程》报告中提出，全球税收改革是实现和平、可持续未来的关键一环。2022年12月，联合国大会以协商一致方式通过了关于“促进联合国包容和有效的国际税务合作”的决议，承认加强国际税务合作的及时性和重要性，使其充分包容和更加有效。在纽约联合国总部举行的下一届大会期间，关于如何加强国际税务合作的包容性和有效性的政府间讨论将以秘书长的一份综合报告为依据。该报告和讨论将充分考虑到现有的国际和多边安排。其他多边和区域平台也将继续开展制定税收规范的工作。
2、数字化经济的税收问题
该报告第三章A 5.2.2节详细讨论了数字化经济的税收问题，特别是全球化企业以及数字资产征税的规则。该报告指出，经济数字化带来的问题是关于未来国际公司征税讨论的核心。数字技术的使用越来越多，新的商业模式的出现，增加了公司高利润但在任何地方缴纳相对较少税收的可能性。无形资产已变得更加重要。公司可能不需要实质存在来开展业务，而且越来越不清楚价值增值发生在哪里，特别是数字服务。然而，一些发展中国家的税收管理能力相对较低，需要简单、易于管理的规则，以防止他们把收入留在桌面上。正如本任务小组以前所报告的那样，联合国国际税务合作专家委员会和OECD/G20应对经济数字化带来的税收挑战的包容性框架双支柱解决方案工作正在进行，该方案得到138个辖区的明确政治支持。有多少国家会采用这两个解决方案中的任何一个，仍然存在很大的不确定性。在各国考虑采取这些税收措施时，政策制定者应包括对国内收入调动和更广泛的经济活动影响进行彻底分析。
联合国税务委员会正在开发一个快速通道工具（FTI），以加快采用《联合国税收协定范本》中关于数字化和全球化经济征税的关键条款。2021年，联合国税务委员会同意在《联合国税收协定范本》中引入新的条款，这将保留各国对自动数字服务征税的权利（称为第12B条）。在2022年10月会议上，委员会决定优先采用FTI，这是更新双边税收协定的机制，以采用最近在《联合国税收协定范本》中引入的条款，包括那些关于数字化和全球化经济征税的条款，更加快速和有效。委员会讨论了FTI的设计特征，并将着手起草一份涵盖第12B条以及最近在协定范本中引入的其他条款的文本，以便在2023年与委员会成员、成员国和其他利益攸关方咨询。由于需要做出一系列的假设，很难对受第12B条保护的自动数字服务和其他在互联网上提供的人工参与度最低的数字服务实施纳税估算。南方中心的模型显示，根据税收设计的选择，如果由其54个发展中国家成员实施这些政策，则收入范围为20-114亿美元，如果由非洲联盟55个成员实施，则收入范围为4-14亿美元。
实施OECD/G20包容性框架支柱一多边公约预计将在2023年年中开放供签署。支柱一提议将大型跨国实体的部分利润的征税权重新分配给产生这些利润的市场辖区，允许对一些利润进行征税，例如来自数字服务交付的利润，而不论公司是否有实质存在。为实施支柱一，需要一项多边公约（MLC）。关于重新分配征税权的规则，包括MLC中要求取消数字服务税的规定，已经完成了公众咨询。计划在2023年年中完成MLC的定稿，发布最终文本并开放文件供签署。OECD估计，如果这些规则得到实施，那么2021年将有2,000亿美元的利润征税权被重新分配。国际货币基金组织（IMF）的估计同样表明，基于税基1,500亿美元的重新分配，全球公司所得税将净增120亿美元，但指出这将被数字服务税（DST）的收入损失所抵消。
支柱二设定了全球最低税，以限制税收竞争，预计将对筹集的收入产生更大的影响。它还为各国提供了一种手段，以保留对某些侵蚀税基支付（如利息和特许权使用费）的源泉征税权。它将为继续实施低效的税收激励提供抑制因素，因为现在可以对在其他地方的低税利润征税。支柱二下全球最低税立法模板于2021年达成共识，2022年12月20日发布了实施方案，2023年2月2日发布了达成共识的征管指南。一些实施措施——信息报告表（涵盖MNE集团应向税务机关报告的信息数量和类型）和税收确定性（包括争议预防和争议解决）的公众咨询现已结束。虽然支柱二“应税规则”（STTR）和协助其实施的相关多边公约仍在最后确定，但一些国家正在开始将支柱二纳入国内立法。OECD利用2018年的数据估计，实施支柱二在全球范围内可能获得1,750—2,610亿美元的收益。IMF估计，公司税总额提高了5.7%，另外，由于税率竞争的减少，全球公司税收入将额外提高8.1%。
3、对阿拉伯世界新税收规范的影响
该报告第三章A 5.2.2节举例分析了实施双支柱解决方案给阿拉伯世界带来的影响。该报告指出，在过去的四十年里，国际税收竞争带来了一场竞相降低公司税率的竞赛，导致阿拉伯经济体丧失了约500亿美元的潜在税收。为了补偿，更多样化的阿拉伯中等收入经济体诉诸间接税，往往具有累退效应，而阿拉伯高收入和资源丰富的国家则依靠碳氢化合物的暴利和租金。为吸引跨国公司而提供的财政和税收激励措施，有效地将该地区的公司税收平均降低了60%。该地区由于未申报的非法贸易和间接税收，包括来自石油和自然资源的税收，估计每年损失770亿美元。
阿拉伯地区有5000多家外国控股的跨国公司，每年创造的利润占其全球利润的5%或约6000亿美元。复杂的税收计划，包括往返投资和转移利润，使跨国公司能够减少他们的纳税义务。该地区每获得一美元的外国直接投资（FDI）流入，就有1.6美元的流出，包括78美分的未征税的公司消极所得（股息、债务偿还和股票回购）的返还。
2019年，阿拉伯地区三分之一的跨国公司的税率低于拟议的全球最低有效税率15%，意味着每年可能损失23亿美元的收入。在阿拉伯地区，G20/OECD提出的双支柱解决方案的估计潜在收益的绝对值仍然不大。全球税制改革对阿拉伯世界的影响可以通过调整双支柱解决方案中的门槛、盈利比率和重新分配比例来改变。阿拉伯国家不妨探索区域税收争议解决机制和手段，以保持对自动化数字服务交付的“监管权”。需要进行超越公司所得税的改革，以充分解决该地区多样化的可持续发展融资需求。
4、国内公共资源调动的建议
该报告分析了国内公共资源的一些关键信息，并提出具体建议。该报告指出，金融和经济压力、沉重的债务负担和紧缩的财政空间使大多数国家的公共财政捉襟见肘，国内公共资源仍然是政府支持可持续发展目标的主要途径。税收制度能力和更广泛的公共部门能力总体上是相辅相成的，共同加强社会契约。
面对国际税收改革，各国决策者应从三个不同层面应对数字化带来的税务相关风险和机遇，以最大限度地提高效力和公平性：（1）数字技术可以简化和改进税收征管；（2）税收政策应与国家处理数字资产的方法保持一致，以便税收征管部门更好地收集税务合规信息，同时尊重所需程度的隐私；（3）每个国家应根据本国国情以及潜在的收入和经济影响，决定对数字化商业模式的征税方法，可能包括使用自动化数字服务税或采用OECD/G20包容性框架的支柱一。
该报告指出，国际税收制度和金融稳健政策应服务于所有国家。为补救发展中国家被排除在外和遭受非法资金流动影响的状况，建议采取以下行动：（1）国际税务和金融透明度文书应关注发展中国家的需要和实情，并建立机制确保最不发达国家能够从国际合作中受益，如开展更多的能力建设和非互惠信息交流；（2）所有国家应共同考虑建立良好机制，以加强充分包容和有效的国际税务合作；（3）各国应迅速采用有助于防止和打击非法资金流动的工具，例如为所有法律实体建立经核实的受益所有权信息登记册。
思迈特提醒
4月20日联合国发展筹资论坛闭幕，代表们以协商一致的方式通过了题为“跟进和审查发展筹资成果和2030年可持续发展议程的实施手段”的文本（E/FFDF/2023/L.1号文件），并表示该文本为进一步行动奠定了建设性基础。理事会主席LACHEZARA STOEVA（保加利亚）介绍了成果文件草案“跟进和审查发展筹资成果和2030年可持续发展议程的实施手段”（E/FFDF/2023/L.1号文件），并邀请草案的共同主持人发言。
成果文件草案通过后，一些代表发言表达了他们的立场，并对成果文件的某些部分表示关切。
瑞士代表欢迎以协商一致方式通过成果文件。他说，瑞士代表团是国际税务合作工作的一个伙伴，希望加强现有的论坛，但又确保联合国不建立竞争性的税务机制。他支持实现更大的债务透明度的努力，敦促代表们在今年取得的进展基础上再接再厉。
加拿大代表也代表澳大利亚和新西兰发言，对今年的讨论表示支持。他欢迎成果文件反映了性别平等，这有助于经济增长，并欢迎文件承认小岛屿发展中国家的特殊脆弱性。虽然需要有公平和有效的税收，但他说，联合国对这个问题的最佳贡献是在现有机制的基础上，而不是制定另一个税收框架。
欧盟代表以观察员身份欢迎达成共识，包括关于可持续发展目标刺激措施、债务脆弱性、多边开发银行改革和国际税务合作的段落。他感谢机构间工作队的年度报告，并特别期待着分析第四届发展筹资论坛的备选方案。
韩国代表说，他对成果文件的第20段表示关切。这可能有误导性，因为所有成员国都不同意大会第77/244号决议第2段（即决定在纽约UN总部开始进行政府间讨论，探讨如何通过评价更多的备选方案，包括是否有可能制定国际税收合作框架或公约，由UN政府间进程在充分考虑到现有国际和多边安排的情况下制定和达成共识，从而加强国际税收合作的包容性和有效性）的执行。许多代表无法在会议上发表意见。美国代表团倾向于使用措辞“注意”，而不是“欢迎”或“期待”。关于国际税务合作的讨论，他说，这些讨论应以包容性为基础。
日本代表说，日本代表团对成果文件第20段表示关切，该段称代表们期待着大会第77/244号决议执行部分第2段中所述的联合国政府间讨论。由于许多成员国提出的关切尚未得到联合国的解决，而且包容性框架下双支柱解决方案的讨论已进入最后阶段，日本无法“期待”联合国的政府间讨论，因为这很可能会破坏双支柱解决方案。
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2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
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