【2016年11月30日】付广军：中国小微企业税收政策效应分析评估 ——以南京市小微企业情况为例

付广军老师

付广军：中国小微企业税收政策效应分析评估 ——以南京市小微企业情况为例

内容提要： 2011年6月《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）出台，小型微型企业（以下简称小微企业）在促进国民经济发展、增加地方财政收入、解决就业、改善民生等方面的作用日益凸显。2012年4月，国务院发文《国务院关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》国发[2012]14号，对支持小微企业发展进行了部署。然而在国家经济下行的压力、外部环境恶劣及自身条件差的情况下，小微企业生产经营困难日益加重。因此，为维护推进小微企业发展，自2011年下半年开始，一系列支持小微企业发展的财税政策陆续出台。蔬菜批发零售免税、软件产品继续享受超税负返还、小型微利企业所得税减免范围进一步扩大以及增值税起征点上调等，赢得一片叫好。本报告参照《中小企业划型标准》，抽取南京市5大行业小微企业2011年度税收优惠数据为样本，从税收视角对现有税收政策为小微企业发展带来的实际效应进行了分析。

  关键词：小微企业；税收政策；效应

一、中国小微企业发展现状

  中国小微企业在改革开放以来发展迅猛，已成为国民经济的生力军。据有关数据显示，经全国工商局登记注册的中小微企业 已达1023万户，占中国企业总数的99.7%，提供了80%以上的城镇就业岗位，吸纳就业人数超过2亿人，创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值GDP的60%，上缴税收占全国税收总额的54.3%，并完成了65%的发明专利、75%以上的企业技术创新和80%以上的新产品开发 。小微企业在推动经济增长、繁荣消费市场、增加就业等方面的作用日益突出，有力地促进了国民经济的发展。

  据宁波市的调查，截至2012年底，宁波有中小企业17万家，其中90%以上是小微企业。受国内外经济形势的影响，宁波大量小微企业遇到了生产经营上的各种困难，其中劳动密集型企业、缺乏核心竞争能力的企业遇到的困难更为严重。小微企业在发展中自身存在许多“短腿”，如缺乏自主创新、资源消耗严重等。另一方面，小微企业发展的外部政策环境也需要进一步改善。

  （一）小微企业发展中自身存在的问题

  1、缺乏自主创新，产品大部分不具备实质性竞争力。小微企业的行业分布仍以传统制造业为主，且传统的劳动密集型产业占绝大多数，而技术含量和附加值相对较高的行业，不仅比重较低，且呈下降趋势。绝大部分小微企业的产品处于模仿国内外大企业的阶段，来料加工业比重较高，原创性、自主性产品偏少。

  2、只专注于生产，没有控制市场的意识。大部分小微企业的生产模式是订单式生产，主要根据市场需求和订单组织生产，没有影响和控制市场的意识和能力，因此，受外部需求变动的影响较大。

  3、得利于“人口红利”优势，过分依赖廉价劳动力。小微企业主要集中于二、三产业，且处于产业链的末端，其盈利严重依赖廉价劳动力的使用，因此，随着用工成本的上升，一些小微企业处于没有利润或亏损的边缘。

  4、发展要素受限。一是小微企业因能耗、物耗相对较高，对环境的污染也更高一点，受拉闸限电等非正常因素的影响较大；二是原材料和基础产品的价格不断攀升，严重挤压了小微企业的盈利空间；三是受土地要素制约，小微企业较难获得所需土地，发展规模受到限制；四是小微企业普遍存在用工短缺，技工和高端人才尤其匮乏。

（二）小微企业发展的外在政策环境

  1、融资难。随着2010年以来的几次加息，小微企业的银行融资成本明显上升，同时银行业不愿向负债率高和信用观念差的小微企业贷款，迫使很多小微企业转而通过民间贷款方式解决融资问题，年利息在20%—30%之间，进一步挤压了小微企业的盈利空间。此外，融资渠道不足，担保体系建设滞后、小微企业可抵押权评估难等问题，在某种程度上也加大了小微企业的贷款融资难度。

  2、财税政策环境不利于小微企业的发展。一是小微企业的税费负担较重；二是专门针对小微企业创业的税收优惠政策缺乏系统性和稳定性，且税收优惠力度不大；三是用于扶持小微企业发展的财政资金偏少，有些地方过度扶持大中型企业，从而导致小微企业的投资领域受限，生存空间狭小。

  3、全球经济危机带来的全面性和集中性的需求萎缩。近几年，小微企业所面临的是全球经济危机带来的外部需求集中性萎缩和市场不景气，这给大部分企业带来了不可预测和难以回避的困难，也使得大量小微企业上述原已显现或“潜伏”着的各种困难和问题在这段时期中更加恶化。

   二、中国现行促进小微企业发展的税收政策概述

  现阶段中国税收优惠体系中适用于小微企业的税收优惠政策主要分为两大类：

  （一）专门针对小微企业适用的税收优惠

  支持小微企业发展，是落实“以人为本、执政为民”理念的具体体现，是促进中国经济稳中求进的现实需要，也是加强和创新社会管理的重要内容。近年来颁布了一系列针对小微企业的税收优惠政策。如增值税起征点上调、小型微利企业所得税减半征收、减免工本费，等等。

   （二）非针对小微纳税人适用的主要税收优惠

  非针对小型微利企业的税收优惠政策类型主要有：鼓励高新技术、改善民生、扶持农业发展、资源综合利用、促进社会保障等几大类。涉及的主要税收优惠政策有：增值税软件产品即征即退、企业所得税研发费用加计扣除，等等。

  三、中国小微企业税收政策效应实证分析——以南京市小微企业为例

  对促进小微企业的税收政策效应进行实证分析，我们选择了南京市国税局进行了抽样调查。本次分析主要针对南京市5大行业：1.农林牧渔业；2.工业；3.批发及零售业；4.软件和信息技术服务业；5.房地产开发业。

  （一）南京市5大行业小微企业2011年度结构情况分析

  截至2011年12月31日，南京市国家税务局所管理的农林牧渔业、工业、批发和零售业、软件及信息技术服务业和房地产开发业企业共计93995户，其中，小微企业87137户，小微企业占全部企业的92.7%。具体情况见表2：

  
  5大行业小微企业比例由高到低排序，分别为：农林牧渔业、批发及零售业、软件及信息技术服务业、工业、房地产开发业。其中，农林牧渔业、批发及零售业高于整体比例，这与行业准入门槛高低相符，小微企业往往集中在技术附加值低，准入门槛低的传统行业。

  （二）2011年南京市5大行业小微企业税收优惠情况分析

  1、小微企业税收优惠政策效应分税种分析。2011年南京市5大行业小微企业共享受税收优惠28915户次，占全部企业享受优惠户次的90.3%。享受优惠税额195261.77万元，占全部企业享受优惠税额的11.8%。其中，减免税额178710.94万元、退税16550.83万元。

  分税种分析，小微企业享受增值税优惠1241户次，享受优惠税额21832.83万元；享受企业所得税27671户次，享受企业所得税优惠税额173416.29万元；其他税种小微企业享受优惠极少，消费税没有，车购税仅12.65万元，占车购税优惠税额的0.67%。

  
  分析：（1）税收优惠面广，但力度较小。小微企业占所有享受税收优惠企业的比例大，占全部享受优惠企业的90.3%，但享受优惠税额小，仅占全部优惠税额的11.8%。（2）优惠税种集中。小微企业税收优惠主要以企业所得税优惠为主，企业所得税优惠税额占全部企业所得税优惠税额的26.1%，而且以直接减免为主要方式；小微企业增值税税收优惠占全部增值税优惠额的6.0%，无论从受益面还是优惠力度，企业所得税优惠均远大于增值税税收优惠。

  2、小微企业税收优惠政策效应分行业分析。2011年南京市5大行业小微企业共计87137户，享受优惠28915户次，享受优惠比例33.2%。入库税收148.57亿元，享受优惠税额（含减免及退税）19.52亿元，享受优惠税额比例11.6%，亦即小微企业税收负担下降11.6%。

  
  分析：（1）南京市有33.2%的小微企业在享受税收优惠，优惠税收（减少额）19.52亿元，占全部税收的11.6%，减负11.6%。（2）从分行业小微企业享受税收优惠面来看，享受优惠户次比例最大的依次为：农林牧渔业35.4%、批发及零售业34.5%、工业30.8%，房地产业享受面比较少。（3）从享受优惠税额比例来看，享受优惠税额比例最大的依次为：农林牧渔业84.6%、软件和信息技术服务业53.4%、批发及零售业36.6%。这与国家向农业及高新技术企业倾斜的税收政策是相一致的。（4）小微工业企业享受优惠面大（占30.8%），但是成效明显不足（税负降低2.2%）。可见，缺乏行之有效的针对小微工业企业的税收优惠。

  3、小微企业税收优惠政策效应分优惠类型分析。

  （1）小微企业增值税税收优惠政策效应分析。

  2011年南京市5大行业小微企业享受增值税税收优惠共计1241户次，税收优惠分为六大类，共计优惠税额21832.83万元，其中，减免税额5338.29万元，占全部优惠税额的24.5%，退税16494.55万元，占全部优惠税额的75.5%。

   5大行业小微企业享受最多的增值税税收优惠类型依次为：高新技术方面8522.67万元，占增值税总优惠额的39%、改善民生方面7940.21万元，占36.4%，节能环保方面2023.63万元，占9.3%，保护农业方面1675.6万元，占7.7%，支持其他各项事业方面1670.38万元，占7.6%。

  5大行业小微企业享受最多的增值税优惠政策依次为：
  软件产品即征即退（财税[2011]100号文）：363户次，共计退税8522.67万元；
  安置残疾人就业即征即退（财税[2007]92号文）：171户次，共计退税7368.2万元；
  资源综合利用税收优惠：87户次，共计享受征前减免税额1485.22万元，共计退税538.41万元；
  农业生产资料免税：165户次，共计享受征前减免税额1373万元。

  （2）5大行业小微企业企业所得税税收优惠政策效应分析。

  2011年南京市5大行业小微企业享受企业所得税税收优惠共计27671户次，享受八大类，共计优惠税额173416.29万元。从优惠类型来看，与中央要求改善民生、加强结构性减税的方向保持一致。

  
  5大行业小微企业享受最多的企业所得税税收优惠类型依次为：促进中小微企业发展、鼓励高新技术、改善民生。

  5大行业小微企业享受最多的企业所得税优惠政策依次为：支持其他各项事业162415.73万元，占全部企业所得税优惠税额的93.7%；促进小微企业发展26851户次，共计优惠税额4971.8万元，占全部企业所得税优惠税额的2.87%；鼓励高新技术3760.91万元，占全部企业所得税优惠税额的2.17%。在鼓励高新技术方面，其中企业研发费加计扣除优惠：209户次，共计减免税额3150.54万元。

  综上所述，从南京市5大行业小微企业税收优惠数据分析可以看出：

  1、1/3的小微企业在享受税收优惠。占所有享受税收优惠企业的比例大，但享受的优惠税额小。无论从受益面还是优惠力度，企业所得税优惠均远大于增值税税收优惠。

  2、从行业角度分析，享受面最大的依次为：农林牧渔业、批发及零售业和工业；享受优惠税额比例最大的依次为：农林牧渔业、软件和信息技术服务业和批发及零售业。这与国家向农业及高新技术企业倾斜的税收政策是相匹配的。

  3、从优惠政策类型分析，享受最多的增值税税收优惠类型依次为：高新技术、改善民生及节能环保，享受最多的增值税优惠政策为：软件产品即征即退、安置残疾人就业即征即退、资源综合利用税收优惠以及农业生产资料免税；享受最多的企业所得税税收优惠类型依次为：促进中小微企业发展、鼓励高新技术、改善民生。享受最多的企业所得税优惠政策为：小型微利企业所得税优惠：26851户，共计减免税额4971.57万元和研发费加计扣除优惠。

四、促进小微企业发展的税收政策存在的主要问题

  现行的税收优惠政策给小微企业带来的正效应正不断显现，但从南京市的样本数据分析中，我们可以看出这些政策目前仍存在一定的局限性。

  （一）优惠政策覆盖面小，与小微企业对税收优惠的强烈需求不符

  作为国民经济的重要组成部分，小微企业数量巨大，南京市5大行业小微企业的比例高达92.7%。量大面广的小微企业群体在提供新增就业岗位、培育企业家创业成长、加快产业创新和科技创新、促进社会稳定等方面发挥着独特作用。而2011年，南京市有近三分之二的小微企业没有享受到税收优惠。这与国家进一步加大对小微企业的财税支持力度的路线方针不符，与小微企业对税收优惠的强烈需求不符。2011年国家已经出台《中小企业划型标准规定》，时至今日，仍未有与之相匹配的税收优惠政策制定。

  （二）针对小微企业的税收优惠少，且设有准入门槛，存在税负不公平现象

  现有税收政策中，针对小微企业的税收优惠仅有两类——增值税起征点及小型微利企业所得税优惠。1.增值税起征点的税收优惠仅限于个人（个体工商户及其他个人），不适用于其他性质的小微企业；2.企业所得税的小型微利企业税收优惠则设定了享受该优惠的纳税人必须是实行查账征收的企业。核定征收方式的小微企业无法享受小型微利企业税收优惠，同时必须按照其应税收入额×应税所得率×适用税率，来缴纳企业所得税。使得处于创业初期或经营利润微薄的小微企业，无法进行有效利润积累和扩大再生产。针对小微企业制定的税收优惠政策设置准入门槛，不止大大降低了优惠面，还导致了小微企业的税负不公。

  （三）增值税优惠力度明显低于企业所得税

  以南京市2011年5大行业小微企业享受优惠的情况为例：共有1241户享受了增值税优惠政策，享受征前减免税额5338.29万元、退税16494.54万元；27671户享受了企业所得税优惠政策，享受征前减免税额173360万元，退税56.29万元。小微企业税收优惠无论从受益面还是优惠力度，增值税税收优惠均远低于企业所得税优惠。究其原因，主要是小微企业有资格享受针对小微企业而出台的小型微利企业所得税税收优惠，而增值税起征点的税收优惠仅适用于个人（个体工商户和自然人）。

  （四）小微企业税收优惠不成体系，税收优惠形式单一

  有关小微企业税收优惠的措施零散，没有形成一个较为完整的体系，而且政策大多以补充规定或通知的形式出现，缺乏有效的法律保证。中国有关税收优惠规定局限于税率优惠和减免税直接优惠的形式，没有采用国际通行的加速折旧、投资抵免、延期纳税等间接优惠做法,手段单一，优惠程度有限。

   五、促进小微企业发展的税收政策建议

  （一）采取小微企业税收优惠专门立法，建立系统的小微企业税收制度

  2002年颁布的《中小企业促进法》为中国制定、完善和实施促进中小企业发展的税收优惠政策确定了法律依据。《中小企业促进法》第二十三条明确提出国家利用有关税收政策支持鼓励中小企业的设立和发展。建议尽快对现行的中小企业税收优惠政策进行整合，按照效率优先、兼顾公平、平等竞争、税负从轻、便于征管、促进发展的原则，建立起规范统一的包括小微企业在内的中小企业税收优惠政策，以增强税收政策的系统性、规范性、稳定性和透明度，为小微企业持续长久的发展提供法制保障。

  （二）加强税收政策的针对性和有效性，建立高效公平的税收优惠体系

  1、积极强化税收优惠政策的导向性。重点鼓励中小企业的产业升级、技术创新和再投资、开拓国际市场等领域。一是通过采取定期减免、投资抵免等税收优惠措施鼓励创办小微企业，比如对新创办的小微企业应纳税所得额小于3万元的免征所得税，期限为三年，对超过3万元的，可以实行减半征收同时可以延期至二年后缴清，对投资创办小微企业的投资者按规定投资的40%予以免税。二是通过施行研发费用抵免、先进设备加速折旧、技术转让所得税优惠等办法鼓励中小企业进行技术创新, 借鉴国外经验，增加“盈亏前抵”的方式减低高新技术小微企业的投资风险，准予用以后年度的利润弥补亏损。三是通过采用投资抵免、提取研发风险准备金税前扣除、亏损结转等手段降低小微企业成本和风险。四是通过再投资减免税、出口退税等政策缓解中小企业融资困难，鼓励小微企业投资和开拓海外市场。

  2、逐步拓宽小微企业税收普惠政策的适用主体范围。一是要适当扩大小微企业享受普遍税收优惠政策的适用主体范围,研究借鉴国外的做法，将按利润多少确定企业所得税税率的方法改为按国家划型标准确定税率，使划型为小微的企业都能享受到普惠的照顾，以鼓励小微企业的健康发展。二是要妥善处理增值税和营业税起征点的问题。适当优化增营两税的起征点，探讨将起征点改为免征额，使“点”上和“点”下的小微企业一样均能享受到定额的免征，扩大税收优惠受益面。

  3、丰富税收优惠政策的方式。灵活运用各种中小企业税收优惠手段，并且逐渐由直接优惠为主过渡到以间接优惠为主。除直接的税率优惠外，还要加大力度，简化程序，更多地通过费用扣除、设备折旧、盈亏相抵、投资抵免等途径完善中小企业税收优惠政策。此外，建议尽快在全国范围内将固定资产投资纳入增值税抵扣范围，将有选择的消费型增值税向全面的消费型增值税转变；优化增值税纳税人的划分和管理，放宽小规模纳税人开具增值税专用发票的限制，企业不分大小，只要财务制度健全，会计资料齐备且有固定经营场所，都享受一般纳税人待遇，对不具备条件的小微企业，可按征收率征税后按法定税率开票，减少因不能开专用发票而给小微企业生产销售带来的消极影响，促进小规模纳税人和一般纳税人之间的经济往来。

  4、实行有利于小微企业内部融资的税收优惠政策。为促进小微企业的发展，大多数市场经济发达国家都在统一税收制度的基础上，对小微企业融资实行税收减免及其他优惠政策，为小微企业自筹资金提供便利条件。通过各种税收优惠可使小微企业的税收减少一半以上，使其税负总水平由占增加值的30%降至15%左右。而且这些优惠政策针对所有小微企业，是一种普惠政策。当前，中国小微企业外部融资较难，其资金来源大部分依靠自我积累，所以适当的税收优惠对小微企业内部融资有重要的意义，它能让更多的资金留在企业以供其发展。常用的税收政策有:一是降低税率。降低营业税和增值税等货物和劳务税以及企业所得税等的税率，是较为常见的优惠政策。许多市场经济发达国家对小微企业均实行比一般企业税率低5-15个百分点左右的优惠税率，如英国小微企业的公司所得税税率为20%，比大企业低10个百分点。二是税收减免与返还。税收减免是针对税额而言的，包括全额减免和定额减免，主要是针对小微企业的创建时期和其产品与服务的出口环节。如美国在1993-1994年度向小企业提供税额减免120亿美元，以缓解小企业的筹资困难；对收入不足500万美元的最小企业实行长期投资税减免。三是提高固定资产折旧率。此举对小微企业有两方面的好处:加速技术设备的更新换代和降低当期的应纳税额，这相当于政府为小微企业提供一笔无息贷款。四是延长税收宽限期。如美国1994年曾颁布了促进小微企业发展的税务计划，宣布为小微企业提供6个月的税务宽限期；加拿大对于收入少于20万元的小企业，提供更长的缴税款限期，对特别小的企业，规定不需要按月缴纳税款。

  5、完善税收政策，体现税收对经济平稳的调节作用。一是兼顾两个所得税的优惠协调。采用扩大费用扣除和投资减免的方式，鼓励资金流入小微企业，比如采用再投资退税的方式，使小微企业的自然投资人和企业投资人一样享受同样的税收优惠，激励灵活的个人资金的流入。二是对小微企业的银行贷款利息，允许税前全额扣除。通过以上政策的制定，可以使小微企业与大中企业一样有充足的资金保障，助力小微企业健康快速地发展。

  （三）采用“简单税”的征收方式，完善纳税服务，建立小微企业征税便利制度

  小微企业特别是初创的小微企业，大多数会计核算不够规范，利润微薄，纳税成本明显高于大中型企业，其税收支出的成本会制约其发展，所以建议借鉴国际经验，本着“简征管、轻税负”的原则，将目前对小微企业征收的税种进行合并，实现向税基统一、少税种、低税率的“简单税”转变，对总收入或利润进行低税率征收，对无纳税能力的小微企业实行免税。

  同时优化税收管理服务体系，简化办税程序，改进征管手段，延长纳税期限，强化税法宣传，推广多元化的申报缴税制度，适应信息化时代的要求，推动税务部门扁平化，鼓励小微企业采用电子申报，实行计算机审计制度，进一步推广电话服务，探索预约服务，降低收税成本。要规范税收执法行为，明确执法标准和程序，保护小微企业合法经营。

  （四）支持不同类型小微企业发展的税收政策建议

  1、支持小微企业人力资源开发的税收政策。缺乏人才是小微企业发展的瓶颈之一。为支持小微企业聘用优秀人才、加强员工培训，很多国家政府制定了专项政策。为鼓励企业引进人才，意大利对科技型小微企业聘请博士后两年以上者，每合同提供15000万至60000欧元的税收信用额度；对企业委托培养的博士生，再提供相当于奖学金60%的支持；对于提高生产效率，引进技术和开发市场而购买的劳务可享受40%或50%的减税，优惠额上限为80000欧元。英国为激励小微企业管理人员为发展企业做出更大贡献，通过税制改革以增加企业职工在本企业拥有股份的权利，凡持有企业股份3年以上的职工可享受大额免税的优惠。英国政府正在考虑提高他们享有可以免税的分红持股的限额。韩国鼓励企业进行企业发展与人力资源发展的研究，尤其是制造业、采矿业、工程服务业等特别产业，政府都为其进行这方面的研究提供税收优惠。韩国对于企业支付的技术和人才开发费给予一定的法人税和所得税减免，对在韩国国内企业工作或在特定研究机构从事科研的外国人给予5年的所得税减免。

  同样，人才缺乏也是中国小微企业发展面临的又一大难题。与大型企业相比，小微企业缺乏对人才的吸引力，培训员工的意愿也较低。国家应制定相应的税收优惠政策，以提高小微企业对人才的吸引力，增强对员工的培训意愿。一是鼓励人才到小微企业就业。对到小微企业就业的大中专毕业生和精简的机关人员，可以提高个人所得税的免征额；或者取消对小微企业上述人员的税前工资扣除限额，改按企业实际支付的工资金额税前列支，对有突出贡献的人员给予的奖励也可以在税前列支；小微企业可以凭借此项政策适当提高工资水平，以增加对人才的吸引力。二是支持企业进行员工培训。一方面，允许小微企业以高于一般企业(1.5%)的比例提取职工教育经费，并在税前列支；另一方面，培训中心按照国家规定价格向小微企业提供培训服务所取得的培训收入免缴营业税和所得税。如此，以提高小微企业对人才的吸引力，降低员工培训成本，增强小微企业培训员工的意愿，支持小微企业人力资源开发。

  2、支持小微企业技术创新的税收政策。

  （1）扩大税收优惠的适用范围。凡当年发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10%以上(含10%)的小微企业，其当年实际发生的费用除按规定在税前据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额；对小微企业资助非关联高校或科研机构的科研开发费用，允许其在应纳税所得额中扣除，并允许没有盈利企业的科研开发费用在以后几年内扣除，以鼓励小微企业进行技术创新。

  （2）缩短折旧年限和延迟纳税。对小微企业购入的试验用机器设备，允许缩短折旧年限，并在税前列支。对以专利或者可获专利的发明或工业生产方法等无形资产向小微企业投资者，及以无形资产投资的小微企业，其所获投资收益可延迟5年缴税。这一措施可鼓励小微企业吸收无形资产投资，促进企业技术进步，提高企业研发能力。

  另外，对科研人员的研究开发所得给予个人所得税减免，有利于激发科研人员的热情。高新技术企业工资成本高，部分地区已允许全部工资在税前列支，宜推广到所有小微企业，有利于小微企业以高工资吸引人才，提高企业科技创新能力。

  3、促进高新技术小微企业发展的税收政策。目前，发达国家科技进步对经济增长的贡献率已达60%至80%，而中国不足30%。中国每年有专利技术2万多项，省部级以上科研成果2.5万项，但转化成商品并形成规模效益的仅占10%-15%。加速科技成果向现实生产力转化已成为中国经济发展的一个战略瓶颈，为此，政府有必要运用政策手段尤其是税收政策手段促进高新科技产业(尤其是小微企业)的发展。就中国目前的现实情况而言，为促进高新技术产业的发展，有必要改革和完善现行的税收制度。

  增值税方面：一是适当扩大增值税优惠范围。中国现行税制仅对软件、集成电路等高科技项目增值税税负分别超过3%和6%的部分，实行即征即退的税收优惠政策，在一定条件下，可适当扩大其覆盖的范围，其他高科技行业也享受该税收优惠。二是对出口的高新技术产品实行零税率，做到彻底退税，使其以不含税价格进入国际市场，增强其竞争力。三是降低高科技企业的一般纳税人的认定标准，促进中小型科技企业的发展，使处于不同成长阶段的高科技企业在同一起跑线上公平竞争。

  企业所得税方面：所得税优惠应针对企业科技研发的投入。现行的税收优惠主要是对单位(如高新技术企业、科研院所)、对科研成果，而不是针对具体的科技研究开发活动及其项目。这一方面使优惠缺乏针对性，只是对已形成科技实力的高新技术企业以及已享有科研成果的技术性收入实行优惠，而对技术落后、急需进行技术更新的企业以及正在进行科技开发的企业缺少鼓励措施，另一方面容易出现滥用优惠的现象，使高新技术企业中的非高新技术收入也享受科技优惠政策。

  所得税优惠手段应多样化。中国目前对高新技术企业所得税优惠的手段过于单调，基本局限于税率优惠。应该充分发挥所得税优惠措施灵活多样、针对性强的优势，采取多种优惠手段。例如，对于使用的先进设备，或专供企业研究开发用的设备、建筑物，实行加速折旧。鼓励社会各界向教学、科研机构捐赠，其捐赠可比照向公益救济事业的捐赠，允许在税前扣除。

  高新技术企业人力资本投入占总投入的比重远远高于传统产业，其工资总额可比照软件行业据实扣除或适当提高计税工资水平，减轻高新技术企业的税收负担。高新技术产业竞争激烈，市场风险较大，投入的广告费用占销售收入的比例远远高于钢铁、石油等传统行业，应采取区别对待的税收政策，适当提高广告费用扣除比例或据实扣除，以体现税收公平。

  4、支持环保型小微企业发展的税收政策。治理污染、保护生态环境，政府可以采取的手段主要有两种：一是政府管制；二是经济手段(包括税收、收费、补贴、押金返还制度和排污权交易等手段，这里主要分析税收手段)。防治环境污染，促进资源的合理使用，首先是在政府管制和经济手段之间做出选择，然后才是经济手段中的税收手段或其他手段的选择。对于某些需要完全避免的，尤其是一些危害性特别大的污染行为，以及某些已存在的需要完全消除的严重污染行为，采用颁布禁止性法令的政府管制方式要比采用税收等经济手段更为有效。对于某些经济行为中不可避免的，或不能完全禁止，或无法替代，只能适度减轻或控制在一定的标准之内，区别不同情况，既可以采取政府管制方式，也可以采取税收等经济手段。

  针对环保型小微企业的支持，主要运用以下几个税收手段。

  一是扩大税收优惠范围。除继续对“三废”综合利用和向环保产业投资给予税收优惠外，将优惠范围扩大到环保机器设备制造、环保工程设计、施工、安装、生态工程的领域，并对环保产业新产品、新技术的试制和研制以及消化吸收外来环保技术等给予减税或免税优惠。二是实行多种税收优惠方式。根据国家环保要求和安全生产标准，对于小微企业用于治污的固定资产，可采用加速折旧的办法；对于小微企业购买的用于防治污染的专利技术等无形资产，允许一次摊销；小微企业为治理污染开发新技术、新产品、新工艺所发生的研究开发费用除可以据实列支外，还可实行加计扣除。

  参考文献：
  1.侯作前.全球中小企业税收优惠制度改革及借鉴[J].财贸研究，2009（6）.
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  4.中小微企业发展的政策轨迹与走向研究课题组.中国小型微型企业发展的政策选择与整体趋势[J].改革，2012（2）.
  5.张文春.借鉴国际经验减轻小微企业税负[J].中国金融家，2011（12）.
  6.杨默如.借鉴国外中小企业税收政策，完善中国税收制度[J].涉外税务，2009（6）.

  注：本文为2012年度国家税务总局重点研究项目（项目编号：ZD201203）“中国小微企业税收效应评估”的总报告。课题组组长、执笔人付广军。鉴定等级：优秀。