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法国税改:浪漫之国的“倔强”与“温柔”

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2021-6-1 14:57:55 | 显示全部楼层 |阅读模式

作者:高阳

作者单位:中国税务杂志社


近年来,法国税改频登世界头条,颇具新闻性与话题性。2018年调高燃油税税率,引发国内“黄背心”抗议运动;2020年底,法国直面重重争议,率先开征数字服务税……浪漫法兰西展现出"倔强"的一面。


此消彼长的特别财富税和燃油税

2017年马克龙就任法国总统以来,其税制改革聚焦2个目标:一是建立更有利于劳动力市场的经济框架;二是建立稳定而简洁的税收制度。为此,马克龙政府提出了以下改革措施:其一,公司所得税税率从2017年的33.3%逐步降低至2022年的25%,目的是降低法国企业的综合税负,提高企业竞争力,吸引境外投资。其二,将符合条件的企业研发抵扣政策转变为直接抵免所得税额,以促进法国的研究支持计划。其三,调整特别财富税。2013年法国宪法委员会通过议案,决定对年收入100万欧元以上的个人征收税率75%的特别财富税。该税开征后,许多富人为逃避高额税负而改变国籍、移民海外、变卖股票。迫于各方压力,2018年起,法国政府将特别财富税改为房地产财富税,仅对个人名下的不动产征税,而不对金融储蓄与投资财产征税。


为了平衡减税带来的财政缺口,法国需要增加其他的税收,应对气候变化的税收改革看似成了一个优选方案。


2018年11月,法国政府宣布上调燃油税税率。希望通过发挥税收调节作用,促使人们放弃柴油车,转向更清洁的能源与车辆。然而,柴油是法国最普遍使用的燃料,居住在法国郊区和乡村的民众高度依赖柴油车。一边提高燃油消费税,一边削减特别财富税的做法,引起了法国普通民众的不满,以此为导火索,2018年11月,法国爆发了“黄背心”运动,抗议上调燃油税税率。这一运动迫使政府出台2019年税改方案,包括取消上调燃油税税率计划,维持特别财富税改革,加强打击税务欺诈,取消对贫困人口和低收入退休人员的部分课税等。


法国数字服务税与美国“301调查”

2019年7月,法国参议院通过“数字服务税法案”,准备开征备受争议的数字服务税,征税范围包括全球数字业务年营业收入超过7.5亿欧元,同时在法国境内年营业收入超过2500万欧元的企业,税率为3%。此举引发了数字经济大国美国的强烈反对,甚至不惜动用“301调查”,与法国展开贸易战。


“301调查”的“301”,是指美国1974年颁布的《贸易法案》第三部分第301条~第310条,授权总统可采取适当的报复措施(包括关税和非关税领域),以应对外国政府采取的限制和阻碍美国商务的行为、政策和实践。此次“301调查”主要围绕3个方面展开,即:歧视性、追溯应用和不合理性,共得出了5个方面的结论,即:歧视美国的数字企业;追溯应用不符合税收原则;对营业收入征税不符合税收原则;治外法权不符合国际税收原则;不公平对待少数数字企业。这些结论为美国决定对法国实施报复措施提供了依据。2020年7月,美国宣布对约13亿美元的法国进口产品加征25%的关税,这相当于2019年美国从法国全部进口商品的2.2%。


欧美围绕数字服务税的冲突,源自长期以来双方在经济数字化过程中的税收利益分配不均,欧洲企业在数字化领域大幅度落后于美国。《福布斯》杂志发布的2019年世界上最大15个数字化企业排名中,美国占9家,中国占3家,韩国占1家,日本占2家,没有1家是欧洲企业。另外,法国的数字服务税对传统国际税收规则提出了挑战,现行国际税收规则要求一国公司只有在来源国设有常设机构,才可以对其积极所得征收所得税,但法国数字服务税对数字企业从法国取得的营业收入征税,即使该企业在法国没有设立任何机构、没有任何物理联接,这种征税依靠的是一种治外法权。


经过博弈,2020年11月,法国政府宣布,即使与美国达成推迟征税的协议,也将于2020年12月开征数字服务税。法国财政部近日表示,大型数字企业已经收到了2020年数字服务税的纳税通知单。


“首错免罚”机制和应对疫情的财税政策

法国税改也展现了温存的一面。


2018年8月10日,法国政府颁布《建设信任社会服务国家法》,系统性规定了纳税人“首错免罚”机制,这也是马克龙竞选总统时承诺的亮点措施,旨在通过减免行政处罚的方式,激励纳税人诚信申报,强化自我监管,区别对待纳税人的无心之过和有意欺诈,保障纳税人权利,提高税收治理水平。


“首错免罚”指纳税人只要不是出于恶意,纳税申报时的首次错误行为不会受到处罚。这一机制适用范围既包括个人纳税人,也包括企业纳税人。“首错免罚”机制包括纳税人首次发生错误的纠正权、要求检查权和反对检查结果权。比如,纳税人可以要求主管税务机关对其进行检查,以确保其所缴纳的税款符合法律要求。这种改革的法律后果是积极的、奖励式的,鼓励纳税人主动修正错误,主动确保纳税遵从,显示出了法国政府改变税务机关与纳税人关系的强烈意愿。


2020年的新冠肺炎疫情,让法国政府进一步作出税收政策调整。2021财年预算法草案将延续针对个人和企业的减税政策,以支持企业度过疫情危机,进而恢复就业。此外,预算草案将“保护环境”作为财政资金的使用标准,环境友好的“绿色支出”将增加近30%,不利于环境的“棕色支出”将减少近10%。总体来看,改革初见成效,法国经济增速超过预期,各项经济指标高于欧盟平均值,2020年法国已超过德国成为欧元区经济增长第一大贡献国。


来源:中国税务报

2021年05月26日  版次:06




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