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[赵卫刚] 【2020年06月11日】间接税浴火重生(四)- 数字税应运而生

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2020-6-24 11:51:26 | 显示全部楼层 |阅读模式
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公众号名称: 税智观察
标题: 间接税浴火重生(四)- 数字税应运而生
作者:
发布时间: 2020-06-11
原文链接: http://mp.weixin.qq.com/s?__biz=MjM5ODI1OTcyMw==&mid=2651010151&idx=1&sn=827fd6f2edae81f7d98431357e0f603e&chksm=bd3ae9038a4d6015bb2fab19852a5a2c629f86a8edb595724ae50c3c393108682d786b689078#rd
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2019年7月11日,法国国会通过法案,向大型互联网企业征收数字服务税。数字服务税(简称“数字税”或者“DST”)从2019年1月1日起生效,针对全球数字业务营业收入不低于5亿欧元,且在法国营业收入超过2500万欧元的互联网企业,针对在法国提供的数字界面服务、广告服务(向广告商提供的服务)、以广告为目的出售用户数据服务,按营业额的3%征收。


美国总统特朗普不答应了,说你这不明摆着针对美国公司?够你这个条件的,数来数去就是谷歌、苹果、脸书、亚马逊(合称”GAFA")那么几家美国公司吗?他们是美国公司你凭啥征税?要征税也该美国来征。
  
一、老革命遇到新问题
GAFA交足了税吗?没有。这个地球人都知道。10年前的时候,苹果在海外的实际税率只有2%。这说明原有的依赖于所得税的,以国际税收协定为中心的国际税收体系彻底失败了。不同于传统经济下,数字经济不依赖于物理存在,所以常设机构规则失效了;GAFA的主要资产是无形资产,具有高度流动性,只要纸面上做个安排,这些无形资产就可以转移到避税港,再利用转让定价规则的漏洞,巨额利润也就可以堂而皇之地流出到避税港;此外,数字经济时代,羊毛出在猪身上,狗来买单,传统的国际税收规则对此更是毫无办法。
  

这个问题不是美国一家能够解决的,需要国际社会协作。为此,G20和OECD于2015年推出了税基侵蚀和利润转移("BEPS")共15项行动计划,这就是针对包括税收协定在内的现行国际税收规则的治疗方案,该方案的实施目前已经进入攻坚阶段。应对数字经济的税收挑战是15项行动计划中的第一项。根据G20要求,OECD/G20的BEPS包容性框架(“IF”)必须在2020年内达成共识,形成应对数字经济税收挑战解决方案。
  
所得税这个老革命遇到了数字经济这个新问题。IF的解决方案包含两大支柱。第一支柱针对数字经济独有的问题,第二支柱则是针对数字经济和传统经济共同的BEPS问题。年初的这次IF会议上,参与各国同意采用第一支柱下的“统一方法”作为未来谈判的基础。“统一方法”包含两部分内容,第一部分是联结规则,规定利润应当在哪个国家征税;第二部分是利润分配规则,规则各国如何分割利润。在技术层面,两项规则可以细化为将应税利润分配到市场所在国的一套计算方法,包含金额A、金额B和金额C,分别对应剩余利润、常规利润和常规行为之外的补偿利润。BEPS行动和IF框架,这些听着就头疼,实施起来当然很漫长。没办法,所得税就是这么难。
  
二、数字税临危受命
早在2018年3月,欧盟委员会发布数字税指令提案,拟调整对大型互联网企业的征税规则。但是,各国之间难以达成一致,这项提案并未通过。尽管如此,欧盟并没有限制各成员国自行立法,独自开征数字税。因此,提案虽然并未通过,个别欧盟成员国借鉴提案中的方法,自行立法对境内发生的互联网业务所产生的利润征收数字税。虽然范围、门槛略有不同,GAFA总是首当其冲。
  

要说应对数字经济税收挑战,间接税更好使。首先,间接税不受已经千疮百孔的税收协定约束,一张白纸可以画最好看的画。欧盟的提案说的很直白,因为不想受协定约束,将数字税定义为间接税。其次是协调起来简单,间接税用不着什么支柱一支柱二,一个目的地原则就能支持消费者所在国征税。从美国的Wayfair案,到OECD的增值税指南,再到欧盟的增值税指令,目的地原则已经深入人心,不可动摇。数字税借助消费者创造价值的经济理论,再从目的地原则出发,消费者所在国征税理直气壮。第三,是间接税的征管能力高度发达。欧盟的MOSS和OSS很强大,形成管理数字服务企业的天罗地网,这和所得税制下海外税收信息不透明导致的征管无力形成鲜明对比。欧盟的提案中就包含了将增值税的征管体系扩展到数字税的方案。
  
三、不列颠之战
但是批判的武器不及武器的批判。特朗普总统不是省油的灯,威胁对法国奶酪、香槟、红酒加征100%关税。法国屈服了,宣布把数字税推迟到2020年12月底实施。按下葫芦瓢起来,2020年3月11日,英国又宣布4月1日起开征数字税,和法国如出一辙,只不过税率改为2%,门槛改为5亿英镑全球销售额和2500万英镑的英国销售额。此外,奥地利、匈牙利、意大利、土耳其已经实施数字税,捷克、斯洛伐克、西班牙已经提案、拉脱维亚、挪威、斯洛文尼亚也有意实施数字税。
  
从间接税的家族来看,数字经济增值税到数字服务税只是很小的一步,只要把征收范围扩大到创造价值但不产生收入的方面即可实现。具体操作中,有征税范围方面和税基计算方面两个实际问题要解决。以下以英国为例,看看这个问题是如何解决的。
  

英国数字税的征收范围包括搜索引擎、社交媒体平台以及线上市场(电商平台)。这一范围下服务的共同特点就是用户创造价值,但用户并不付费。以电商平台例如亚马逊提供的服务为例,需要知道这部分服务对应的价值和增值税的计税基础不同。根据目的地原则,商家销售货物取得的增加值由所在国征收增值税,通常在海关环节或者通过OSS机制进行征收。但是这个过程中,电商平台亚马逊取得的,由顾客创造的价值,由于并未由顾客付费,目的地原则管不到,因此并未在顾客所在国纳税。由于这部分价值的流动性和隐蔽性,甚至在所有国家都没有纳税。这部分价值才是数字税征收的对象。广告服务、以广告为目的出售用户数据这两项服务也是一样的道理。Google和Facebook账号的使用者创造价值,但并不为之付费。Google和Facebook从商家取得广告收入,根据增值税的目的地原则用户所在国也无法对其征收增值税。如果这些商家注册在不征收增值税的国家,可能永远不需要缴纳增值税。因此,这部分价值同样是数字税征收的对象。数字税的征收范围是针对增值税征收范围以外的这部分价值的,体现了其防范避税的功能。
  
英国数字税的税基是业务收入。由英国用户参与创造价值的收入应当计入计税收入,英国用户不参与的部分则不计入。因此,确认税基的关键是确认哪些业务收入有用户参与。为了防止跨国集团利用关联交易人为减少计税收入,收入的归集是在集团层面进行的,将集团内的关联交易相互抵销掉,只看第三方收入。计算出集团收入后,再分配到各实体,在各实体层面征税。
  
集团的计税收入池,按以下规则确定:
  
l 电商平台的业务收入中,只要交易中有一方是英国用户,则计入计税收入。但是,如果另一方来自同样征收数字税的国家(例如法国),则减半计入计税收入。
l 搜索引擎和社交媒体平台的收入主要来自广告服务收入,其中来源于针对英国受众的广告的部分计入计税收入。
  

四、友邦诧异论
数字税的反对声音从一开始就不绝于耳。反对的理由之一是歧视。歧视的表现就是门槛高,只对大公司征收。法国数字税,尽管被称为GAFA税,实际适用范围较宽。大约有30个跨国公司会适用到。这些公司在全球都有分布,包括中国的BAT。而英国的门槛相对较低,为针对全球业务营业收入(不同于法国的全球数字业务营业收入)不低于5亿欧元,且在英国营业收入超过2500万欧元的互联网企业,覆盖范围更广。说起来,大企业交税小企业不交税这不算歧视,国家歧视或者地域歧视才是歧视。30多家跨国公司分布这么广,算不上是国家歧视或者地域歧视。
  
另外,欧盟的数字税提案的理论依据是数字企业比起传统企业税负低,有违公平原则。正反反方都拿公平说事,这和美国联邦法院裁定南达科塔州诉Wayfair公司案时的情形如出一辙。此亦一公平,彼亦一公平,公平这件事谁都说不清。
  
但是,美国主张程序正义。就是说,数字企业逃税不假,但是大家不是在商量吗?BEPS下的支柱一支柱二谈得热火朝天的时候,你咋就单边行动了呢?这一说在理。数字税不受税收协定约束,说到底是单边行动。单边行动容易造成跨境的重复征税,受伤的总是跨国公司。OECD说谁也不愿意看到这个结果,呼吁大家还是回到所得税的谈判桌上来吧。所得税改革长路漫漫,数字税争端剑拔弩张。吃瓜群众持续关注吧。



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DST税  发表于 2021-5-26 11:34

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