【2020年06月02日】海南吹响集结号

税智观察

2020年6月1日中共中央国务院印发《海南自由贸易港建设总体方案》（以下简称《方案》），这是石破天惊的一举。从此海南将不再是从前那个海南，香港也不是从前那个香港，中国大一统的税制之中也会出现一片特区。

一、放大30倍的香港
香港经济自第二次大世界大战结束以后迅猛发展，成长为亚洲“四小龙”之一，这得益于其自由贸易港制度。海南自由贸易港从“零关税”、低税率等多方面全面对标香港的自由贸易港制度。

  对货物贸易，海南自由贸易港实行以“零关税”为基本特征的自由化、便利化制度安排，将海南自由贸易港置于中国的关境之外，“一线”放开，“二线”管住。

  “一线”位于海南自由贸易港与境外各国之间。 “一线”放开依据两个清单。一个是进出口货物负面清单，清单之外货物自由进出“一线”；另一个是进口征税商品目录，这个是正面清单，清单之内进口货物征关税，清单之外进口货物免关税。“一线”放开，使海南自由贸易港取得了类似香港的“零关税”优势。

  “二线”位于海南自由贸易港与境内关外（以下简称“岛外”）之间。“二线”管住是指货物从海南自由贸易港进入内地，原则上按进口货物办理相关手续，照章征收关税和进口环节税。“二线”管住也有优惠待遇。《方案》对标了《内地与香港关于建设更紧密经贸关系的安排》（“简称”CEPA“）的待遇，规定鼓励类企业生产的不含进口料件或者含进口料件在海南自由贸易港加工增值超过30%以上的货物，经“二线”进入岛外免征进口关税。

自由贸易港的另一个标志是所得税低税率。《方案》规定，对在海南自由贸易港实质经营的企业实行企业所得税优惠税率。对符合条件的个人，实行个人所得税优惠税率。从《方案》发布之日起，对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%征收企业所得税。对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业，其2025年前新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。对企业符合条件的资本性支出，允许在支出发生当期一次性税前扣除或加速折旧和摊销。对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。对享受上述优惠政策的高端人才和紧缺人才实行清单管理，由海南省商财政部、税务总局制定具体管理办法。
  
企业所得税方面，海南自由贸易港对鼓励类企业实行15%的优惠税率，已经低于香港16.5%的公司税率，在此基础上，对于外资新增部分的投资又给予免税，外商投资的税收负担更加低于香港。个人所得税方面实际税负在15%左右，与香港基本持平。
  
试想以相当于香港的低税政策，实施于面积相当于香港30倍的海南全境，再加上中央政府的全力支持和岛外大后方的坚强支撑，海南自由贸易港前途不可限量！

  二、企业汇集和人才汇集
目前我国的区域性的税收优惠政策主要包括两个方面，一方面是东部沿海的各种外向型优惠政策，最有代表性的就是上海自由贸易区；另一方面就是西部的内向型优惠政策，最典型的就是喀什、霍尔果斯经济开发区。海南自由贸易港将两种政策叠加起来，实施于海南全境，其威力必将大于现有所有区域性优惠政策的总和。
  
另外，海南的开放是全方位的，而不是单纯的税收优惠政策。单纯的税收优惠最后都会被用烂。且不说各地的财政返还、核定征收这类灰色的优惠政策，就连霍尔果斯这种国家级的优惠政策，被没有经济实质的一些企业广泛滥用，经过一轮又一轮严厉打击之后已经日薄西山了。而海南优惠政策从各个方面全面发力，除税收之外，还包括贸易便利、支持总部经济、支持现代服务业、支持人才引进、支持航运中心等各种配套政策。此外，海南地域广阔，资源丰富，交通便利，因此有条件成为企业的实际经营管理中心。同样是低税地区，海南自由贸易港在国际上对标香港和新加坡，提供经济实质，因而具有可持续性。而对标开曼的霍尔果斯们则前景黯淡。

  在目前全球反避税的背景下，各国的税收优惠政策都要经过OECD的有害税收实践审核。《方案》指出，税收管理部门按实质经济活动所在地和价值创造地原则对纳税行为进行评估和预警，制定简明易行的实质经营地、所在地居住判定标准，强化对偷漏税风险的识别，防范税基侵蚀和利润转移，避免成为“避税天堂”。积极参与国际税收征管合作，加强涉税情报信息共享。加强税务领域信用分类服务和管理，依法依规对违法失信企业和个人采取相应措施。这些措施看似严厉，实则是税收优惠可持续性的保障。
  
《方案》中对注册在海南自由贸易港并实质性运营的企业（负面清单行业除外），减按15%征收企业所得税这一政策中用到了上述实质经营地的概念。此外，未来还要推出对个人综合所得和经营所得，按照3%、10%、15%三档超额累进税率征收个人所得税的优惠政策。这一政策用到了上述所在地居住的概念。具体条件为“对一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满183天的个人，其取得来源于海南自由贸易港范围内的所得”。
  

可见，利用海南自由贸易港的税收优惠政策不应当只是一个税务安排，也不只是注册一个公司而已，而是要有实质经营，需要将企业价值链的全部或者部分环节布置在海南。此外，以开曼为代表的避税港目前正在受到国际社会的围剿，这些避税港被迫出台经济实质法，并与相关国家签订税收情报交换协定和金融账户信息交换协定，以及与国际社会配合打击国际避税。有些境内公司，此前利用这些境外避税地开展业务正在面临巨大的税务风险，因此也可以考虑将原先避税港的业务转入海南自由贸易港，以防范税务风险。
  
企业聚集、人才聚集必将带来资金聚集和信息聚集。因此，海南必将成为未来的经济热点。

  三、特区的独特税制
《方案》提出了“简税制”的目标：结合我国税制改革方向，探索推进简化税制。改革税种制度，降低间接税比例，实现税种结构简单科学、税制要素充分优化、税负水平明显降低、收入归属清晰、财政收支大体均衡。具体要求是，2025年前，适时全面开展全岛封关运作准备工作情况评估，查堵安全漏洞，待条件成熟后再实施全岛封关运作。在全岛封关运作的同时，依法将现行增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税及教育费附加等税费进行简并，启动在货物和服务零售环节征收销售税相关工作。

  销售税与增值税的征收范围相同，前者是在货物及服务的零售环节征收，后者是在货物及服务流转的每一个环节分步征收，二者不可以重叠。以此推断，全岛封关以后岛内征收销售税不征收增值税。也就是说，未来在海南岛内消费的货物及劳务征收销售税，不征收增值税。销往岛外的货物，根据目的地原则，在跨过“二线”时征收增值税，与岛外现有的增值税体系完美衔接。而从事岛内B2B业务的企业既不需要缴纳销售税，也不需要缴纳增值税，合规成本大为降低。这就是岛内独特税制的魅力所在。