财政部 （1993）财会字第83号 财政部关于消费税会计处理的规定

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财政部 财政部关于消费税会计处理的规定
（1993）财会字第83号

《中华人民共和国消费税暂行条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下：
一、缴纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。
二、企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。
企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。
三、企业以生产的应税消费品作为投资，按规定应缴纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。按规定应缴纳的消费税，按照本规定第二条的规定进行会计处理。
企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应缴纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
企业实际缴纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
四、需要缴纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。受托方按应扣税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
五、需要缴纳消费税的进口消费品，其缴纳的消费税应计入该项消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。
六、免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理：
1.生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应缴消费税。
2.通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：
（1）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应缴消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补缴已退的消费税，作相反的会计分录。
代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业缴纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补缴已退的消费税，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目。收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。
（2）企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其缴纳的消费税应按本规定第二条的规定进行会计处理。
自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补缴已退的消费税，作相反的会计分录。