消费税制度的国际借鉴

不是杨花

消费税制度的国际借鉴

作者：何俊杰 蒋子奥 王鑫

作者单位：国家税务总局湖南省税务局、湘潭县税务局、常德市税务局

来源：中国税务报 2022年03月23日  版次：08

《关于进一步深化税收征管改革的意见》提出“全面落实税收法定原则，加快推进将现行税收暂行条例上升为法律”，这也对我国消费税立法和改革提出了要求。笔者选取消费税立法过程中比较受关注的法律体系、征收范围、税率设置、征收环节四个方面，通过梳理国外消费税制度等基本情况，结合我国实际开展比较研究。

国外消费税制度基本情况

国际消费税法律体系可分为三类：一是针对不同征税对象分别制定单行法律，如英国、日本对烟草制定了单行消费税法。二是制定综合性消费税法，如澳大利亚的《1921年消费税法案》。三是制定包含消费税法的税收法典，如美国现行消费税法包含在《26 U.S.C.国内收入法典》中。

各国消费税征税范围包括有限型、中间型和延伸型三种。从实践上看，各国消费税征税范围逐渐扩大，呈现出向中间型和延伸型发展的趋势。

消费税税率可分为定额税率和定率税率两种；计税方式可分为从价定率、从量定额、复合计税。各国税率差异较大，如德国为扶持本国产业发展，对啤酒适用较低税率，而北欧国家则对酒精类产品严格控制，适用较高税率。

应税货物征税环节方面，美国、英国、德国等大部分国家在生产和进口环节征收消费税，少数国家在批发或零售环节征收。应税服务征收环节方面，大多数国家向服务提供者征税；少部分国家向消费者征税，由经营者代收代缴，如日本矿泉浴税按人次对矿泉浴池的淋浴者征收。

国外消费税制度主要特点

从法律体系看，综合性税收法典将消费税法纳入税收法典，关联性强。单行法根据应税消费品的特点、政策目标等进行针对性设计，更有效发挥消费税的调节作用。制定介于两者之间涵盖所有应税消费品的综合性法律，有助于解决更多的问题，提高立法效率。

从征收范围看，各国有两个共同点。一是普遍将服务纳入征税范围，其中赌博服务成为各国消费税首选，其次是保险。二是普遍将烟、酒、油纳入征收范围。

从税率设置看，各国均体现了消费税的调控作用。多数国家对卷烟消费税采用复合计税，税率较高。为强化调节作用，各国对同类产品也设定差别税率。如加拿大、西班牙等国家按酒精度的高低设置定额累进税率。

从征收环节看，各国主要考虑财政收入、征管能力、征纳成本等因素。如：欧盟国家、美国、俄罗斯等国家多数应税消费品仍以生产环节征收为主，原因在于容易源泉控管，税源不易流失。

进一步完善我国消费税制度的建议

加快立法进程。我国消费税法律体系一直由暂行条例、实施细则以及若干部门规章组成。当前阶段，可制定一部涵盖所有应税项目的消费税法，并补充相关法规、规章，建立多层级法律体系。但从长远看，一方面应逐步推进全范围的税收法典的制定，另一方面对一些体量较大、经营管理较为特殊的应税消费品，如烟、酒，考虑单独设立税种或制定税收法规，纳入税收法典。

调整征收范围。我国消费税征收范围较窄，税目为15个。可根据收入分配和环保导向调整征税范围，特别是扩大对奢侈品和高档消费行为，资源性、污染性产品的课征。还可将服务纳入征税范围，如高档酒店、交通工具头等舱等。此外，高尔夫、酒吧、KTV、跑马、狩猎等娱乐服务，可纳入消费税征税范围进行调节。可逐步扩大货物的消费税征税范围，将私人飞机、皮草、高档手机、塑料袋等纳入应税消费品。

科学设置税率。在消费税税率方面，应贯彻以下原则：一是效率原则。通过调整适用税率和计税方式，提高征管效率。比如我国汽油消费税采用定额税率，未考虑价格波动的影响，价格下跌时，税负并未下降。可以考虑降低汽油定额税率，增加一档从价税，油价下跌时，税负下降，油价上调时，税收增加。二是公平原则。对人体伤害大、价格高、污染大的商品适用更高的税率。如我国白酒价格从十几元到数千元不等，却适用相同税率，导致越是低端白酒税负越高。可考虑设定不同税率，白酒价格越贵，税率越高。三是收入原则。即通过适当提高消费税的税负，弥补其他主体税种减税缺口，保证财政收入。可对价格不敏感、消费者承受能力较强的高端服务、奢侈品设定较高税率。