【2002年12月20日】进一步发挥重点税源监控工作的作用

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进一步发挥重点税源监控工作的作用

作者：吴新联 焦瑞进

一、重点税源监控管理工作现状

重点税源监控工作是通过对重点税源企业有关财务数据和生产经营情况的掌握和了解，分析企业税源变化和税收问题，为税收管理提供数据支持和决策依据的基础性工作。从2000年起，国家税务总局计划统计司根据组织税收收入的需要对大中型企业的生产经营及税收情况开始进行全面监控，通过全面了解重点企业的生产经营情况，掌握重点企业的税收动态，分析研究二者之间的相关关系，为组织税收收入和征收管理提供信息服务。

重点税源监控利用先进的计算机技术手段，对重点税源企业实行国家税务局、地方税务局四级交叉监控。2000年以前，重点税源监控选户标准是，年缴纳“两税”2 000万元以上的增值税纳税人、年缴纳营业税500万元以上营业税纳税人，共监控企业1 916 户。2001年降低了重点税源监控选户标准，将年缴纳“两税”1 000万元以上的增值税纳税人、年缴纳营业税300万元以上的营业税纳税人全部纳入监控范围，共监控企业7 502户。2002年前5个月最高的一个月，国家税务总局直接监控的重点企业达10 400 户。

按照这种监控标准，2000年和2001 年的税收收入监控额分别为2 982 亿元和4 085亿元。监控的税收收入按扣除海关代征进口增值税和证券交易印花税的口径计算，占全国国内税收收入的比重分别为27.9% 和35.95%。

重点税源监控报表的指标体系： 2000 年以前，企业表含60 项指标，产品表含28 项指标；2001 年企业表含90 项指标，产品（项目）表含22 项指标； 2002 年企业表含100 项指标，产品（项目）表含23 项指标。调查指标体系涉及企业财务报表数据、纳税申报表数据和有关企业生产经营情况的统计数据，把企业的税收情况与企业的生产经营状况和财务状况紧密地联系在一起，为税务机关分析企业的税收问题提供了直接客观的依据。

通过重点税源监控，现已掌握了重点税源的行业分布、地区分布和经济类型分布的基本情况，并可实施重点税源分月变化的实时追踪监控。各地区的企业欠税、企业税负、税收入库率、税收问题也可通过重点税源监控予以揭示。仅2000年，通过对重点税源监控企业的数据稽核检查，查出有问题的涉税金额59亿元，2001年查出76亿元，为堵塞税收漏洞，完善税收管理做出了重大贡献。同时，通过对重点税源监控企业的四级交叉监控，强化了税收征管对企业不诚信纳税的威慑力。

重点税源监控工作为税务机关了解和掌握重点税源的分布、企业税收特征、地区税收问题等提供了第一手资料，同时也为促进各地的税收征管起了积极作用。

1.为加强税收征管提供数据支持

在重点税源监控企业的税收数据分析中我们发现，企业当期的申报数据没有问题，但企业各期的申报数据不能很好地衔接。特别是增值税既有应缴税金的跨期衔接问题又有进项税额抵扣跨期衔接问题。2000年重点税源监控的增值税一般纳税人近800 户企业，仅这两项内容的跨期稽核，就发现税收问题涉税金额高达59亿元之多。这说明有部分企业抓住纳税申报没有跨期稽核程序的漏洞，在跨期数据的衔接上做文章，形成税收的流失。类似的漏洞还有申报数据不全等问题。

分析征管薄弱环节，可以从同行业税负不同地区的差异、入库率、税收弹性 或征收率等多种量化指标予以说明。比如A地税收增长20%，B地税收只增长12%。单从这两个数据很难评价两地税收征管的好坏，必须从当地税收增长与经济增长的关系来评价征管的优劣。因此，税源 分析可以为加强税收征管提供数据支持。

2.跟踪企业税负的变化

在税源监控工作中，从各地重点税源监控里选了319户1995年以来生产经营相对稳定的企业作为调查对象，进行税收与经济增长关系的专项分析。数据显示，“九五”期间由于税收增长低于企业销售增长和企业增加值的增长，这一期间的税收负担也在波动中呈下降趋势。其中1998年最高，1999年缓解，到2000年降到最低状态。这一客观结果表明，1999年和2000年我国税收收入的高速增长是在不增加企业税收负担情况下的增长，是新生税源税收的增长。

同时，重点税源监控数据与税收资料普查数据对比，呈现两个特点：一是重点税源监控企业的税收负担较重，高出普查企业近4个百分点；二是重点税源企业的税负稳中有降，普查企业的税负呈逐年上升的态势，表明大、中、小型企业税负呈现一种聚中的态势。

3. 测算负担水平，评价征管差异程度

用重点税源监控企业中某一行业企业某税种的税收收入比计税收入求出该行业的平均税负水平。例如，2001年重点税源监控企业中，256 户纺织企业增值税的平均应缴税负为4.8%，平均实缴税负为5.02%；2001年重点税源监控企业中，206 户冶金企业增值税的平均应缴税负为5%，平均实缴税负为4.97%。

再根据该行业企业个体税负距行业平均税负水平的离散程度，可以有效地反映出各地税收征管的差异水平。这一数值越大，表明不同地区的征管差异也越大。例如，2001年重点税源监控的纺织行业企业的应缴税负，最高地区与最低地区之间相差8.73 个百分点，离散度为3.24；企业实缴税负，最高地区与最低地区之间相差14.62 个百分点，离散度为7.11。企业实缴税负的离散度是应缴税负的两倍，这表明实际征收的问题更严重。

二、重点税源监控管理工作的方向

信息化建设的一个着眼点，就是要获取充分的数据，并加以分析运用，从而大大提高工作质量和效率。很长一段时间里，税务部门处理的常规数据主要局限在税收收入方面——应收多少、收了多少，这是税务部门最基本的业务核算。尽管在纳税人那里有很多信息值得采集，但由于各方面的条件所限，只能选用其中最主要的部分。近几年随着信息化程度的不断提高，各地税务部门开展了重点税源管理工作。重点税源管理的特点是，把纳税人的财务信息纳入了分析范围，将财务指标与税收收入结合运用，由单项的收入分析变为税负情况的多维分析。随着电子化、网络化的发展，税源管理呈现的空间越来越大，日益成为税收管理的重头戏。

1. 重点税源管理工作的两个层面

重点税源监控管理工作可从多种角度展开，但归结其基本用途和作用，可分为两个基本工作层面：

一个层面是从个户的重点税源出发，通过监控占当地收入较大比重的重点税源，从而把握收入进度和收入趋势，这主要体现在基层税务部门；一个层面是将重点税源作为群体，通过合理分类，进行分析比较，提供用于全国税收管理的行业税负资料，这项工作应该由总局来做。近两年来，总局在这方面已经确定了工作定位，理出了一个工作思路，期望随着“金税三期”的落实到位得以逐步开展。

2. 行业税负比较的主要方法

首先，要注重可比性。行业税负的比较最好是落实到同一产品的生产、同一品种的经营上，要最大程度地排除不可比因素，这样的比较结果有利于寻找税收上的原因。因此，行业税负比较首先要对行业分类进行细划。比如，纺织行业中可以进一步分出毛纺、棉纺，酒类也有白酒、啤酒之分。行业分类要尽可能细， 但又不能脱离社会上规定的分类标准另搞一套，尤其是在信息化条件下，要充分利用现有的企业编码。目前，全国重点税源监控应用软件已植入了按国家标准制定的国民经济行业代码体系，应在这个代码体系的基础上，结合税收分析的需要，制定一套税负比较的行业分类体系。

其次，要选好样本。具体到一个行业，不可能也没有必要将这个行业全部企业的信息集中到总局来。只要选择部分企业就可以了。在选择企业样本时，一是要有代表性，既要有各种经济类型的， 又要有东、中、西不同区域的，还要兼顾大、中、小不同经济规模。这样的样本综合性较强，又可在综合分析下，进一步分析各种构成样本的具体情况；二是每一类企业都要有足够的数量，最好是依据每一类企业在这个行业经济中所占的比重，来确定样本中每一类企业的数量。

3. 行业税负比较的作用

第一，有利于加强征管。行业税负样本分析，可以得出某一个行业的平均税负、最高税负和最低税负，乃至于可以反映这个行业每一类企业的税负情况，比如外资企业的税负、东部企业的税负等，定期向全国发布。各地税务部门可以依据这个税负标准去衡量所辖企业。同样是这一行业的企业，如果税负明显过低，就可能有问题。反之，如果企业税负正常，就可以作为诚信度较高的企业去对待。这样，基层税务征管部门工作的针对性更强，效率更高。将行业税负比较作为一项常规工作，以此促进征管，实际上就是使实际税负不断接近法定税负的过程。

第二，有利于税政研究。行业税负比较在税政上的作用是，通过这样的税负比较，可以看出一个税收政策在不同纳税人身上体现的情况，也可以看出税收优惠政策的落实结果，由此再进一步分析税收政策对经济的正负效应，从而研究有没有必要以及如何调整税收政策。

三、完善重点税源管理工作的建议

近两年来，总局的重点税源数据采集工作在不断改进，但依然能发现较多错误，主要原因是缺乏制度约束。企业报 送的重点税源数据主要是申报表外的附列资料，报与不报，报虚报实，没有相应 的硬性规定，这需要在以后着重解决。一是要依据征管法及其实施细则制定纳税申报的专项规定，让企业遵循。在信息化 的环境下，税务部门获取的申报数据，不能局限于现有的内容，而应根据需要加 以扩容，更好地发挥税务部门的统计分析作用。二是要大力推广网上申报。目前 许多企业已经使用财务软件，要从技术上解决财务资料与申报资料的转化，这样既可以减轻企业财务人员的工作量， 又可保证数据的准确性。三是积极为纳税人服务。税务部门对纳税申报数据进行加工分析后，公诸社会，供企业享用。行业 内的企业有许多共性之处，税务部门提供的税负比较和财务分析，便于企业从中找出自身的不足，进而加强经营管理。