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会计处理模型
| w 单一会计模型
要求承租人对除短期租赁和低价值租赁资产以外的所有租赁确认使用权资产和租赁负债,并分别确认折旧和利息费用。
| w 双重会计模型
承租人区分融资租赁和经营租赁,采用双重会计模型,对经营租赁不确认相关资产和负债。
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租赁的识别
| 增加了识别租赁的具体要求,强调“控制”,即租赁是“让渡了一段时间内控制已识别资产使用的权利”;强调存在已识别资产,并且承租人能够主导该资产的使用,并获取几乎全部经济利益。
| 将租赁定义为:在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人,以获取租金的协议。
缺乏详细的识别租赁的指引。
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租赁资产、负债的确认和计量
| w 使用权资产
租赁期开始日,使用权资产按照成本进行初始计量,并计提折旧和减值。
w 租赁负债
租赁期开始日,按尚未支付的租赁付款额现值进行租赁负债初始计量,按实际利率法摊销。
| w 经营租赁:
不确认相关资产和负债。
w 融资租赁:
确认固定资产-融资租赁租入资产和相关负债。
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租赁合同的合并、分拆和修改
| w 合同合并:
符合特定条件,承租人可以将多份合同合并为一份。
w 合并分拆:
合同同时包含租赁和非租赁部分时,承租人应当将该合同包含的各租赁部分和非租赁部分进行分拆。
实务简便方法:根据标的资产的类别选择,不分拆租赁和非租赁部分,而将各租赁部分和非租赁部分作为单一的租赁核算。
涉及嵌入衍生工具的,应当分拆。
w 合同修改:
满足特定条件的,将租赁修改作为一项单独的租赁;
不满足特定条件的,在租赁修改日调整使用权资产和租赁负债,使用权资产调成零为止,差异计入当期损益。
| 无相关指引
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豁免(承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债)
| w 短期租赁(按资产类别):
租赁期不超过12个月(包含购买选择权的除外)。
w 低价值租赁(基于每一项租赁):
单项租赁资产为新资产时价值较低的租赁。即该资产在全新状态下的绝对价值应低于人民币40,000元。
| 无相关指引
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折现率
| w 折现率的确定
承租人依次采用租赁内含利率和增量借款利率,不再包括合同约定的利率
| w 融资租赁下折现率的确定
应当依次采用租赁内含利率、合同约定的利率和同期银行贷款利率
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可变租赁付款额
| w 可变租赁付款额
取决于指数和比例的租赁付款额计入租赁负债,其他可变租赁付款额在发生时计入当期损益。
| w 或有租金
均在发生时计入当
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