英国如何运用税收政策支持研发

风间

英国如何运用税收政策支持研发

作者：国家税务总局安徽省税务局税收科研徽译团队

参与编写：刘磊、钱晶晶、刘洋、何园园、魏龙妹、童宇婷、陈蕾、杨韵竹、葛良慧、姜晨

英国研发支出税收优惠政策主要包括面向中小企业实施的加计扣除政策和面向大企业实施的税收抵免政策。

受全球疫情冲击，2020年英国经济进入11年来首次衰退，英国政府财政压力巨大。今年3月，英国政府发布了2021年度财政预算，财政大臣苏纳克更是提出“复苏经济+平衡财政”双重目标的预算方案，旨在刺激英国经济复苏。作为方案的一部分，英国皇家税务和海关总署（HMRC）广泛征求对英国研发支出税收优惠政策的改进意见，希望可以继续保持研发优惠政策的先进性、竞争力和针对性。

目前，英国研发支出税收优惠政策主要包括面向中小企业实施的加计扣除政策（SME计划），以及面向大企业实施的税收抵免政策（RDEC计划）。

SME计划适用于从业人数不超过500人，营业额不超过1亿欧元（1欧元相当于7.68元人民币）或总资产不超过8600万欧元的中小企业（根据英国皇家税务和海关总署定义）。优惠对象为企业合格研发支出，主要包括：直接参与研发活动的本企业合格员工成本（工资、薪金、第一类国民保险费、养老金）；直接参与研发活动的外聘人员成本（可按支付成本的65%扣除）；消耗材料支出成本（水、燃料和电力等）；外包的研发项目支出（可按支付成本的65%扣除）；软件许可费；临床试验志愿者报酬（适用于医药行业的研发项目）。但商品和服务的生产与分销成本、资本支出、土地成本、专利和商标费、租金或罚款等资费不能加计扣除。符合条件的盈利企业，在正常全额扣除的基础上，还可以从应纳税所得额中额外扣除130%的合格研发支出。符合条件的亏损企业，在享受优惠政策的基础上，对于可退还损失，即扣除研发加计费用后的交易损失与总可扣除的研发成本（合格支出加上加计扣除成本）二者之间较低者，最高可按14.5%享受现金形式的税收返还，以弥补研发相关的损失。举例来说，如果一个企业2020年度发生了10万欧元的合格研发支出，同时产生了50万欧元的营业亏损，在企业满足一定条件下，仍可享受研发费用加计扣除优惠政策，可加计扣除金额为13万欧元（10万×130%），总可扣除的研发成本为23万欧元，按照最高14.5%的税收返还比例，该企业可申请的现金返还为3.335万欧元（23万×14.5%），达到合格支出的33.35%。

SME计划下，在接到纳税人申请后，企业所在地税务部门的研发专家团队主动联系企业，要求纳税人报送所需材料；开展实地核查，从项目是否满足研发活动定义、台账的逻辑性及合理性、企业技术专家的相关资质，以及企业是否正确理解并执行相关政策等多方面开展核查，从而确定企业是否可以享受SME加计扣除。根据预测，要达到研发支出占国内生产总值（GDP）2.4%的目标，每年可能会收到20万份的减免申请，这对英国皇家税务和海关总署的管理部门将产生较大压力。

RDEC计划适用于：职工人数超过500名，营业额超过1亿欧元或总资产超过8600万欧元的企业（根据英国皇家税务和海关总署定义）；从事大型公司研发分包的中小企业；研发项目获得补贴或拨款的中小企业。在一定条件下，企业可按照研发成本的13%抵减应纳税额。公司在盈利的情况下，尚未抵免完的部分可以用来偿付增值税、合同债务等；如果公司亏损，其尚未抵完的部分在满足一定条件下可以现金方式退还给企业。RDEC 计划下抵免优惠计算是研发优惠制度中较为复杂的领域之一，在确定合格研发支出的基础上，需要按照7个步骤分步计算。

RDEC计划下，税务部门大企业管理部门与企业定期联系，深入了解企业的经营结构和研发活动，评估正在开展或计划开展的研发活动是否符合条件，引导企业建立规范的研发活动内控体系；同时大企业部门与研发专家团队共同合作，针对特定申请情况开展风险评估，确定企业能否享受REDC税收抵免，并最终由大企业管理部门在规定期限内完成审批决定。

税收减免是促进企业增加研发投资、创造繁荣经济环境的重要因素之一。2018年英国的研发总支出为371亿英镑（1英镑相当于8.99元人民币），人均558英镑，相当于GDP的1.7%。在过去的几十年里，研发投资稳步上升，但仍落后于全球竞争对手。此次，英国皇家税务和海关总署为促进投资发起的关于研发税收优惠政策的咨询，涵盖了该政策的每个重要方面，主要包括：是否要考虑将两种制度简化为单一的研发激励制度；如何更好地发挥税务海关总署、企业等在优惠申请过程的作用；当前对研发的定义是否仍然适合其目的，或者是否应该对其进行修订以更好地反映现代研发活动；研发制度是否应针对特定行业或地区，即对不同行业或地区以及具有社会效益的研发（例如绿色科技）采用不同的优惠比例等。

目前，英国政府完成了两年内对研发支出税收优惠政策的第三次咨询。调查结果显示，英国目前的研发税收减免制度受到公司的欢迎，并且收到了广泛的建议，如采取定期支付，纳入更广泛的补贴体系等，利益相关者建议诸如理论数学、创意产业和社会科学等领域也应当纳入研发的定义范围，并允许享受税收减免，以及为特定企业提供量身定制的服务。

来源：中国税务报  2021年07月14日  版次：07

更多“研发费用加计扣除”专题学习内容，戳：研发费用加计扣除的那些事儿！