【最强讲义】官方教材《涉税服务实务》全章节分享：立志于解决税务师考试难点

Cassie7

《涉税服务实务》第十三章：税务行政复议代理

——第一讲（1-2节）

*考情分析

　　1.题型：单选题、多选题、简答题
　　2015年、2018年、2019年出了税务行政复议的简答题。简答题可能涉及第二章税务管理的相关内容、税收实体法及税收相关法律中的有关知识点。
　　2.分值：5～10分左右。

·确切内容还是以书籍为准，此讲义只是列出框架，帮助学习

*目录：

第一节　税务行政复议的有关规定
第二节　代理税务行政复议的基本前提与操作规范

*第十三章：税务行政复议代理主要考点

　　1.必经复议与选择复议的范围；
　　2.税务行政复议的管辖原则、受理条件（主观题）；
　　3.税务行政复议终止与中止的区分、停止执行的规定；
　　4.税务行政复议决定的执行；
　　5.税务行政复议的时间规定。

*章节思维导图：

第一节：税务行政复议的有关规定

税务行政复议
　　纳税人或其他行政相对人认为税务机关的某一具体行政行为侵害了自己的合法权益，向作出具体行政行为的税务机关的上一级税务机关提出申诉，由上级税务机关依法裁决税务争议的过程。

*思维导图：

*知识点：

一、税务行政复议的受案范围——必经复议（重要）

　　（一）税务机关作出的征税行为（注意其具体范围）

　　包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，以及征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。
　　税务行政复议的受案范围——选择复议（重要）

　　（二）行政许可、行政审批行为

　　（三）发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等

　　（四）税务机关作出的税收保全措施、强制执行措施

　　（五）税务机关作出的行政处罚行为

　　1.罚款；
　　2.没收财物和违法所得；
　　3.停止出口退税权。

　　（六）税务机关不依法履行下列职责的行为：

　　1.颁发税务登记证；
　　2.开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明——现在改为"跨区域涉税事项报告"；
　　3.行政赔偿；
　　4.行政奖励；
　　5.其它不依法履行职责的行为。

　　（七）税务机关作出的资格认定行为

　　（八）税务机关不依法确认纳税担保行为

　　（九）政府信息公开工作中的具体行政行为

　　（十）税务机关作出的纳税信用等级评定行为

　　（十一）税务机关作出的通知出入境管理机关阻止出境行为

　　（十二）税务机关作出的其他具体行政行为

　　纳税人认为税务机关的具体行政行为所依据的规定不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请。
　　前款中的规定不包括规章。

二、税务行政复议的参加人

　　申请人、被申请人、第三人、代理人

　　（一）税务行政复议的申请人（熟悉）

        （二）税务行政复议的被申请人（熟悉，相对重要）

        （三）税务行政复议的第三人（了解）

　　1.第三人：与申请复议的具体行政行为有利害关系（经济上的债权债务关系、股权控股关系）的个人或组织；
　　2.第三人不参加行政复议，不影响行政复议案件的审理。

　　（四）税务行政复议的代理人（了解）

　　1.接受当事人的委托，以被代理人的名义，在法律规定或当事人授予的权限范围内，为代理复议行为而参加复议的个人（而非法人）；
　　2.申请人、第三人可以委托1～2名代理人参加行政复议；
　　3.被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。

        税务行政复议关系图

三、税务行政复议的管辖原则（重点）

四、税务行政复议申请

　　（一）税务行政复议的申请期限
　　（二）税务行政复议申请的提交
　　（三）税务行政复议申请的其它规定

　　（一）税务行政复议的申请期限

　　申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请；
　　因不可抗力或者被申请人设置障碍等原因耽误法定申请期限的，申请期限的计算应当扣除被耽误时间。

　　具体规定（了解）

税务机关作出的具体行政行为对申请人的权利、义务可能产生不利影响的，应当告知其申请行政复议的权利、行政复议机关和行政复议申请期限。

　　（二）税务行政复议申请的提交

有下列情形之一的，申请人应当提供证明材料：
　　1.认为被申请人不履行法定职责的，提供要求被申请人履行法定职责而被申请人未履行的证明材料；
　　2.申请行政复议时一并提出行政赔偿请求的，提供受具体行政行为侵害而造成损害的证明材料；
　　3.法律、法规规定需要申请人提供证据材料的其他情形。

　　（三）税务行政复议申请的其它规定

　　1.必经复议：税务机关作出的征税行为；其他：选择复议；
　　2.申请人申请行政复议，必须先依法缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，方可在缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。申请人提供担保的方式包括保证、抵押及质押；
　　3.申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议；

        4.申请人提出行政复议申请时错列被申请人的，行政复议机关应当告知申请人变更被申请人。申请人不变更被申请人的，行政复议机关不予受理，或者驳回行政复议申请；
　　5.申请人向行政复议机关申请行政复议，复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人不得再向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已依法受理的，不得申请行政复议。

五、税务行政复议受理（熟悉）

　　1.行政复议申请符合下列规定的，行政复议机关应当受理（重要）
　　（1）属于规定的行政复议范围；
　　（2）在法定申请期限内提出；
　　（3）有明确的申请人和符合规定的被申请人；
　　（4）申请人与具体行政行为有利害关系；
　　（5）有具体的行政复议请求和理由；
　　（6）符合《税务行政复议规则》第33条和第34条规定的条件；
　　（7）属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围；
　　（8）其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。

        2.行政复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。

　　3.对符合规定的行政复议申请，自行政复议机构收到之日起即为受理。

　　4.行政复议申请材料不齐全、表述不清楚的，行政复议机构可以自收到该行政复议申请之日起5日内书面通知申请人补正。补正申请材料所用时间不计入行政复议审理期限。

　　5.上级税务机关认为行政复议机关不予受理行政复议申请的理由不成立的，可以督促其受理；经督促仍然不受理的，责令其限期受理。
　　上级税务机关认为行政复议申请不符合法定受理条件的，应当告知申请人。

　　6.上级税务机关认为有必要的，可以直接受理或者提审由下级税务机关管辖的行政复议案件。

　　7.行政复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的，以及纳税人及其他当事人对行政复议决定不服的，可以自收到不予受理决定书之日起、行政复议期满之日或收到复议决定之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。
　　依照有关规定延长行政复议期限的，以延长后的时间为行政复议期满时间。

　　8.行政复议期间具体行政行为不停止执行，但有下列情形之一的，可以停止执行：（相对重要）
　　（1）被申请人认为需要停止执行的；
　　（2）复议机关认为需要停止执行的；
　　（3）申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；
　　（4）法律规定停止执行的。

　　9.行政复议中止
　　（1）作为申请人的公民死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的；
　　（2）作为申请人的公民丧失参加行政复议的能力，尚未确定法定代理人是否参加行政复议的；
　　（3）作为申请人的法人或者其他组织终止，尚未确定权利义务承受人的；
　　（4）作为申请人的公民下落不明或者被宣告失踪的；
　　（5）申请人、被申请人因不可抗力，不能参加行政复议的；
　　（6）行政复议机关因不可抗力原因暂时不能履行工作职责的；
　　（7）案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释或者确认的；
　　（8）案件审理需要以其他案件的审理结果为依据，而其他案件尚未审结的；
　　（9）其他需要中止行政复议的情形。
　　行政复议中止的原因消除以后，应当及时恢复行政复议案件的审理。

　　10.行政复议终止
　　（1）申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的；
　　（2）作为申请人的公民死亡，没有近亲属，或者其近亲属放弃行政复议权利的；
　　（3）作为申请人的法人或者其他组织终止，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的；
　　（4）申请人与被申请人依照规定，经行政复议机构准许达成和解的；
　　（5）行政复议申请受理以后，发现其他行政复议机关已经先于本机关受理，或者人民法院已经受理的。

　　中止VS终止
　　依照行政复议中止第（1）项、第（2）项、第（3）项规定中止行政复议，满60日行政复议中止的原因未消除的，行政复议终止。
　　（1）作为申请人的公民死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的；
　　（2）作为申请人的公民丧失参加行政复议的能力，尚未确定法定代理人参加行政复议的；
　　（3）作为申请人的法人或者其他组织终止，尚未确定权利义务承受人的。

六、税务行政复议证据（熟悉）

　　行政复议证据包括书证；物证；视听资料；电子数据；证人证言；当事人陈述；鉴定结论；勘验笔录、现场笔录。

　　1.在行政复议中，被申请人对其作出的具体行政行为负有举证责任；
　　2.在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人搜集证据；
　　3.行政复议机构认为必要时，可以调查取证。调查取证时，行政复议工作人员不得少于2人；
　　4.申请人和第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，行政复议机关不得拒绝。

七、税务行政复议审查和决定（熟悉）

　　行政复议原则上采取书面审查的办法。

　　1.行政复议机关应当自受理行政复议之日起7日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人；
　　被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内，提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。

　　2.行政复议机构审理行政复议案件，应当由2名以上行政复议工作人员参加。

　　3.对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。

　　4.听证应当公开举行，但涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的除外。
　　行政复议听证人员不得少于2人。

　　5.申请人在行政复议决定作出以前撤回行政复议申请的，经行政复议机构同意，可以撤回。
　　申请人撤回行政复议申请的，不得再以同一事实和理由提出行政复议申请。但是，申请人能够证明撤回行政复议申请违背其真实意思表示的除外。

　　6.申请人在申请行政复议时，依据相应规定一并提出对有关规定的审查申请的，复议机关对该规定有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在60日内依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。

　　7.行政复议机关在对被申请人作出的具体行政行为进行审查时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序转送有权处理的国家机关依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。

　　8.行政复议决定的类型
　　（1）维持该具体行政行为；
　　（2）被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行；
　　（3）撤销、变更或者确认该具体行政行为违法；决定撤销或确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为；
　　（4）撤销该具体行政行为。

　　9.行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的,被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为；但是行政复议机关以原具体行政行为违反法定程序决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的除外；
　　行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得作出对申请人更为不利的决定；但是行政复议机关以原具体行政行为主要事实不清、证据不足或适用依据错误决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的除外。

　　10.有下列情形之一的，行政复议机关应当决定驳回行政复议申请：
　　（1）申请人认为税务机关不履行法定职责申请行政复议，行政复议机关受理以后发现该税务机关没有相应法定职责或者在受理以前已经履行法定职责的；
　　（2）受理行政复议申请后，发现该行政复议申请不符合受理条件的。

　　11.行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人应当在60日内重新作出具体行政行为；情况复杂，不能在规定期限内重新作出具体行政行为的，经行政复议机关批准，可以适当延期，但是延期不得超过30日。

　　12.复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，经批准可适当延长，并告知申请人和被申请人，但延长期限最多不超过30日。
　　行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。

　　13.被申请人应当履行行政复议决定。申请人、第三人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，按照下列规定分别处理：

八、税务行政复议和解与调解

　　1.对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，行政复议机关也可以调解：（相对重要）
　　（1）行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等；
　　（2）行政赔偿；
　　（3）行政奖励；
　　（4）存在其他合理性问题的具体行政行为。

　　2.经行政复议机构准许和解终止行政复议的，申请人不得以同一事实和理由再次申请行政复议。

　　3.行政复议调解书经双方当事人签字，即具有法律效力。

　　4.申请人不履行行政复议调解书的，由被申请人依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。

九、税务行政复议的送达（熟悉）

　　上述关于行政复议期间有关“5日”、“7日”的规定是指工作日，不包括法定节假日。

第二节：代理税务行政复议的基本前提与操作规范

*思维导图：

*知识点：

一、代理税务行政复议的基本前提

　　（一）解决税务争议的途径

　　对于税款滞补罚争议，在主管税务机关下达《税务行政处罚事项告知书》送达后3日内，由纳税人、扣缴义务人或者委托税务师向税务机关书面提出听证，由作出具体行政行为的税务机关自行审查解决纳税争议。

　　（二）引起税务争议的焦点

　　（三）代理税务行政复议的风险

二、代理税务行政复议的操作规范

　　自己看

Cassie7

《涉税服务实务》第十四章：税务咨询与税务顾问

——第一讲（1-3节）

*考情分析

　　1.题型：单选题、多选题。
　　2.分值：1分－2分左右。

·确切内容还是以书籍为准，此讲义只是列出框架，帮助学习

*目录：

第一节　税务咨询
第二节　税务顾问

第三节　现代税务咨询——税收筹划

*章节思维导图：

第一节：税务咨询

*思维导图：

*知识点：

        一、税务咨询的内容
　　二、税务咨询的形式
　　三、税收政策运用咨询的操作要点
　　四、经营各阶段部分税务问题的咨询

一、税务咨询的内容

　　（一）税收法律规定方面的咨询

　　（二）税收政策运用方面的咨询

　　这是有关税收实体法方面政策运用的释疑解难，也是税务咨询最主要的内容

　　（三）办税实务方面的咨询

　　这是有关税收程序法方面政策操作、运用方面的咨询

　　（四）涉税会计处理的咨询

　　（五）税务动态方面的咨询

二、税务咨询的形式

　　1.书面咨询——最常用
　　2.电话咨询
　　3.晤谈
　　4.网络咨询——一种新兴的税务咨询形式

三、税收政策运用咨询的操作要点（掌握）

　　1.弄清咨询问题所涉及的税种

　　2.搜集咨询问题相关的税收政策文件

　　3.分析税收政策适用条款——这是税务咨询服务的核心
　　（1）税收政策适用时效；
　　（2）不同税种政策规定的差异；
　　（3）税收政策制定原则和精神。

　　4.根据需要作必要的沟通说明

　　5.确定合适的答复方式

四、经营各阶段部分税务问题的咨询

　　（一）企业成立初期

　　缴纳税种、税收征收管理的咨询。

　　（二）企业日常经营活动

　　纳税期限、增值税纳税人性质登记、凭证使用、收入、进项抵扣、扣除、税收优惠（特别注意总结优惠）、纳税地点、代扣税款、维护合法权益的咨询。

　　（三）企业重组

　　（四）企业注销

第二节：税务顾问

*思维导图：

*知识点：

与税务咨询相比，税务顾问具有权威性强、咨询内容广泛、服务对象专一的特点。主要咨询形式是书面咨询和晤谈。

　　一、政策指导
　　二、办税指导
　　三、提供信息

第三节：现代税务咨询——税收筹划

*思维导图：

*知识点：

一、税收筹划的概念及特点

　　税收筹划的三性：合法性、筹划性（事先规划、设计安排）和目的性（取得节税的税收利益）。

二、税收筹划的基本方法

　　八种方法：不予征税方法、减免税方法、税率差异方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期纳税方法、退税方法。

三、税收筹划的分类及范围

　　（一）税收筹划的分类

　　（二）税收筹划的范围

　　1.新建企业的税收筹划
　　2.企业扩展的税收筹划
　　3.企业在融资、投资及利润分配过程中的税收筹划

　　1.新建企业的税收筹划
　　（1）企业组织形式的选择

        （2）经营地点、行业的选择
　　（3）企业会计方法的选择
　　如折旧方法、存货计价方法的选择等。

　　2.企业扩展的税收筹划
　　（1）分公司与子公司选择

        （2）企业重组的税收筹划

　　3.企业在融资、投资及利润分配过程中的税收筹划
　　（1）企业资本结构的税收筹划——债权、股权筹资
　　（2）企业投资核算的税收筹划——权益法、成本法的选择
　　（3）股利决策的税收筹划

　　按照税负差异理论，股份制企业最好不发放任何一种股利，而通过股票价格升高来间接地增加股东财富，因为发放股息、红利要缴个人所得税。

四、税务师事务所从事税收筹划的工作程序及业务洽谈模式

　　本章的关键在于“活学活用”。

Cassie7

《涉税服务实务》第十五章：税务师执业风险与税务师事务所质量控制

——第一讲（1-2节）

*考情分析

　　1.题型：单选、多选
　　2.分值：2～3分。·确切内容还是以书籍为准，此讲义只是列出框架，帮助学习

*目录：

第一节 税务师执业风险

第二节 税务师事务所质量控制

*章节思维导图：

第一节：税务师执业风险

*思维导图：

*知识点：

一、税务师执业风险的概念

　　税务师因工作缺欠而导致委托人或第三方权益遭受损失所要承担的法律责任。
　　税务师工作缺欠的实质就是税务师的执业质量问题，体现在两个方面：
　　1.存在于工作成果中的缺欠；
　　2.税务师在工作过程中的缺欠。

　　注意

　　消除委托人税务风险是委托人的责任而非税务师的责任，除非税务师的服务目标是发现或揭示委托人已经或可能存在的税务风险。

二、税务师执业风险表现形式

　　（一）为委托人提供有损于国家税收利益或第三方利益的服务；
　　（二）出具不恰当鉴证报告；
　　（三）为委托人提供服务的过程、成果没有达到业务约定书的要求；
　　（四）税务师没有履行告知义务，致使委托人不当使用税务师服务成果。

三、影响税务师执业风险的因素

第二节：税务师事务所质量控制

*思维导图：

*知识点：

一、税务师事务所执业质量控制目标

　　1.按照法律法规、中国税务师执业道德规范以及执业准则的要求向委托人或委托人指向的第三人提供服务；
　　2.向委托人出具的业务报告客观真实；
　　3.向委托人提供业务服务过程和结果符合业务约定书的要求。

二、税务师事务所质量控制制度

　　（一）质量控制涉及要素

        （二）制定质量制度遵循的原则

　　1.全面性原则；
　　2.重要性原则；
　　3.制衡性原则；
　　4.适用性原则；
　　5.成本效益原则。

三、税务师事务所质量控制的一般要求

　　（一）质量控制责任
　　（二）职业道德规范
　　（三）人力资源

　　（一）质量控制责任

税务师事务所及涉税服务人员，除与委托人存在委托事项关系外，不得存在影响独立性的其他利益关系；
　　税务师事务所制定质量控制制度，应当考虑独立性对涉税服务人员的要求，及时发现、处理对独立性的威胁情形。

　　（二）职业道德规范

　　独立性是税务师职业道德的重要内容。税务师事务所制定有关独立性制度时应当：
　　1.覆盖所有的涉税服务人员和业务流程；
　　2.针对本机构内不同业务板块之间关系、同一客户提供不同业务类型服务等事项制定独立性政策 ；
　　3.根据本事务所的情况, 列举威胁本事务所独立性的具体情形和应采取的对应措施;
　　4.要求需要保持独立性的人员，每年至少一次向本机构提供遵守独立性政策和程序的书面确认函。

　　（三）人力资源

　　税务师事务所制定的人力资源管理制度应当考虑业务质量对人员素质、专业胜任能力
　　的要求;在业绩评价、薪酬、晋升制度中应当将业务质量作为重要参考指标。

四、税务师事务所的业务质量控制

　　（一）业务的承接和保持
　　（二）业务委派
　　（三）业务实施
　　（四）业务质量复核与监控
　　（五）业务工作底稿及档案管理

　　（一）业务的承接和保持

　　1.调查和评估；
　　2.评价和决策；
　　3.业务约定书——了解业务约定书包括的要素。

　　（二）业务委派

　　税务师事务所制定的业务委派制度内容包括：项目组织结构、项目负责人和其他重要人员的选定程序、责任、权力；
　　项目组织结构一般可设为项目负责人、项目经理、项目助理三级：
　　1.项目负责人由税务师事务所选定，是项目最高负责人，全面负责项目管理工作，对项目承担最终责任。
　　2.项目经理由项目负责人选定，是项目具体承办人。
　　税务师事务所提供鉴证业务，如果鉴证对象是本事务所提供的涉税服务结果，可以考虑由提供涉税服务项目以外的人员担任项目负责人或项目经理。

　　（三）业务实施

　　1.业务实施制度内容应当包括：业务计划、重要质量（风险）控制事项、重要事项意见分歧的处理、业务结论、服务结果提交等相关事项的决策程序和权限；
　　2.项目组成员之间、项目组与被委托人之间、项目负责人与业务质量监控人员之间产生意见分歧，得到解决以后，项目负责人可提交服务结果；
　　3.项目组是指执行业务的所有人员，但不包括税务师事务所聘请的外部专家。

　

       （五）业务工作底稿及档案管理

　　1.项目组自提交业务结果之日起90日内将业务工作底稿归整为业务档案；

　　2.业务工作底稿的所有权属于税务师事务所。税务师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。但披露这些信息不得损害税务师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害税务师事务所及其人员的独立性；

　　3.税务师事务所的业务档案，应当自提交结果之日起至少保存10年。