《税务研究》2019年第12期 “一带一路”视野下“走出去”企业面临的税收风险及应对

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“一带一路”视野下“走出去”企业面临的税收风险及应对

国家税务总局河南省税务局课题组

课题组组长：智 勐

课题组成员：曹国营 葛昱丹 李 飞

2019年，随着《外商投资法》颁布和第二届“一带一路”国际合作高峰论坛召开，越来越多的企业参与到“一带一路”建设中，并通过这一平台走向海外，拓展国际市场。根据相关统计数据，截至2018年12月31日，中国“走出去”企业进行直接投资的“一带一路”沿线国家（地区）达到49个，投资总额140.1亿美元（962.81亿元人民币），与上年同期相比增长35.3%。“走出去”企业在把握发展机遇的同时，也面临着较大的税收风险。因此，亟需从政府（税务部门）和企业两方面，加速构建“走出去”企业税收风险管理新机制。

一“走出去”企业面临的税收风险

（一）国际双重征税风险

产生国际双重征税的原因很多。一方面，不同国家税制、税率、征管手段和税收抵免方法的差异，使“走出去”企业往往面临重复征税的风险。另一方面，很多“一带一路”沿线国家(地区)同时实行居民和地域两种管辖权相结合的双重管辖权标准，“走出去”企业来源于境外的所得经常要面临东道国和母国的税收双重管辖权带来的重复征税，加剧了企业的税收负担。

（二）税制差异风险

“一带一路”沿线国家(地区)之间的税制体系存在较大差异，对“走出去”企业构成较大风险。如，“一带一路”沿线国家(地区)的主体税种各不相同，法国的主体税种是增值税，德国的主体税种是消费税，而英联邦国家的主体税种则为所得税；企业所得税是“走出去”企业在税收方面的重点关注因素，但各国的企业所得税税率不尽相同，对避免双重征税的政策规定不同，对常设机构的判定标准不同，对成本费用的扣除规定也存在差异，等等。

（三）涉税争议风险

“走出去”企业会面对两国甚至多国税收制度，发生税收争议的机率很高。从税收争议主体看，可能存在两种情况：一是两国政府就税收协定适用产生争议；二是一国政府与跨国纳税人在征税上产生争议。比如，在挪威，技术服务费与技术转让费的区分问题是税收协定争议的热点问题，中国居民企业或个人向挪威的商业客户提供技术服务并收取技术服务费，属于税收协定规定的营业利润，中国居民企业无须在挪威缴纳所得税。但是，如果中国居民的技术服务行为兼具技术转让行为的特点，就容易被挪威税务当局全部认定为技术转让行为，需要在挪威缴纳所得税。面对这样的问题，如果中国的居民企业不能分别核算技术服务收入与技术转让收入，就会增加企业的税收成本。

（四）资本弱化风险

在世界各国的企业所得税法中贷款利息一般都允许税前扣除，但公司分配的股息、红利不允许进行税前扣除，因此就产生了资本弱化的现象，即企业为了降低税负选择使用贷款，而较少使用股本投资。目前大多数国家和地区针对资本弱化都有如下的规定：如果公司债务对股本的比例超出税法规定的比例，对超出部分的贷款利息不能作为财务费用进行扣除。如果“走出去”企业在进行境外投资和经营活动中，由于不熟悉东道国的税收法律法规而采取资本弱化的方式进行避税，极有可能被所在国的税务部门进行纳税调整，此时“走出去”企业就会面临较大的涉税风险。

（五）国际转让定价风险

国际转让定价是指跨国公司的母公司与子公司之间及不同的子公司之间，在转让产品和提供劳务时所采用的内部定价方法。由于关联企业之间的内部价格与国际市场价格之间存在较大差异，因此存在运用转让定价的方式进行避税的可能性。投资国的税务当局极有可能运用独立交易原则对企业的转让定价进行纳税调整，从而影响到企业的利益。由于“一带一路”沿线国家(地区)投资环境相对复杂多变，如果“走出去”企业的涉税风险意识不强，一旦在转让定价管理严格的东道国滥用转让定价进行避税，将会承担较严重的经济责任和法律责任。

二化解“走出去”企业税收风险的有效路径

（一）优化顶层设计方案，避免国际双重征税

各国应通过签订双边或多边税收协定的方式，主动在一定范围内限制各自的税收管辖权，也可运用直接免税法或者税收抵免法消除或避免国际双重征税，有效降低企业跨境投资的税收负担。税务部门应深化双边和多边税收合作，研究构建“一带一路”税收合作长效机制，更好地发挥税收在服务“一带一路”建设及全球经济治理中的积极作用。对于已经签订的税收协定要不断地修改与完善，有效降低跨境投资的税收负担，为企业“走出去”营造更好的营商环境；同时尽快与尚未和我国签订税收协定的“一带一路”沿线国家签订税收协定，为企业“走出去”营造优良的投资环境。

（二）健全涉税磋商机制，完善争议解决路径

“一带一路”建设过程中，“走出去”企业不可避免地会遇到税收争议与税收纠纷，税务部门要与“一带一路”沿线国家(地区)建立健全双边税收磋商机制或多边税收磋商机制，制定统一的税收争议与税收纠纷的解决程序和解决方法。特别是国际税收管理部门要发挥主动作用，积极、有效地帮助跨境纳税人解决税收争议与税收纠纷，有效降低“走出去”企业的税收风险和财务风险，维护“走出去”企业的合法权益。

（三）加强国际税收协调，优化国际税收征管协作

税务部门应加强国际税收协调，与“一带一路”沿线国家（地区）探索建立经济互信、税源共享、征管简便、公平合理的新型税收关系和税源分配原则，增强我国在国际税收制度改革中的话语权。加强国际税收征管协作，充分运用我国参与的各种国际税收征管协作平台, 运用双边税收合作法律机制，维护“走出去”企业合法权益；积极履行国际税收征管协作义务，不断提高跨境税收征管水平。

（四）加强涉税业务辅导，提升风险防范意识

税务部门应为“走出去”企业提供及时、方便的税收专业服务，通过多种渠道定期向纳税人推送我国与“一带一路”沿线国家签订的双边税收协定或者多边税收协定、“一带一路”沿线重点国家(地区)的税收法律法规及相关税收优惠政策等，帮助“走出去”企业防范因各国(地区)的税制差异而存在的潜在税收风险。协助“走出去”企业建立健全税收风险防控体系，为企业解决境外涉税争议提供全方位的法律援助，提高企业税收风险管理意识和风险防范水平。在企业进行投资决策前，提醒企业考察投资东道国的税收总体环境， 帮助企业进行税收风险识别与税收风险评估。在企业进行投资后，对企业税收风险实施持续性管理， 特别要帮助企业防范其与关联企业发生关联交易而面临的税收风险。

（五）选择合适应对策略，建立风险防控体系

为了尽可能地避免税收争议，“走出去”企业应当注重事前防范，在投资或经营决策阶段就全面了解税收协定及投资国税法的具体规定，及时寻求税法专业人士的帮助，制定合理的交易结构和税务筹划方案，建立完善的税务风险防控机制。对一些可能发生争议的领域和税务处理应加强与投资国税务机关的沟通与交流，并尽可能达成共识。对于一些涉税风险较大的交易，应备齐相关的证明材料，以防范和应对税务机关的调查。“走出去”企业应与境内税务机关保持良好沟通，第一时间反映在境外遇到的不公正税收待遇，以便境内税务机关及时掌握情况，帮助企业分析遇到的问题，必要时启动税收协商程序解决境外税收争议。

（六）遵守独立交易原则，谨防转让定价调查

“走出去”企业利用转让定价避税，是各国税务当局主要关注的问题之一。当境外子公司与母公司发生关联交易时，应按照独立交易原则，合理确定交易价格，并保留符合独立交易原则的相关证明文档和材料。在转让定价风险较大时，“走出去”企业可向所在国家（地区）税务机关或中国税务机关主动咨询，对境外企业与境内企业的关联交易定价原则作出事先确定，以提高经营确定性，从根本上降低被转让定价调查的风险。若一旦被列入特别纳税调整调查对象，企业要积极配合税务机关的调查，按要求提供相应资料，充分举证，最大限度争取税务机关的认可。

（本文为节选，原文刊发于《税务研究》2019年第12期。）

xiangmin

我们通过了人生无数次考试 面对这个问题时，很多人会简单的回答。可以结合自己过去所做过的实践。

pengfutao

xiangmin 发表于 2020-4-3 16:22
我们通过了人生无数次考试 面对这个问题时，很多人会简单的回答。可以结合自己过去所做过的实践。

蛋挞

税收视角下“走出去”企业现状分析

蛋挞

《税务研究》2019年第12期 “一带一路”视野下“走出去”企业面临的税收风险及应对。