【法律法规】国税发[2002]150号 国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知

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国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知
国税发[2002]150号

   

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据新颁布实施的《 中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题明确如下：

   一、可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金：(一)减免(包括“先征后退”)应退税款；(二)依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；(三)误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得(简称罚没款，以下同)；(四)其他应退税款、滞纳金和罚没款；(五)误收和其他应退税款的应退利息。  

   二、可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金：(一)欠税；(二)欠税应缴未缴的滞纳金；(三)税务机关作出行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。  

   三、国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣；由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。
抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。  

   四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定
(一)当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(式样见附件1)通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。
(二)确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。  

   五、关于抵扣业务的税收会计账务处理
(一)当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同一款、项级预算科目时，税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》作抵扣业务的账务处理。由于目前应缴未缴滞纳金在账外核算，应先根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵扣的税款、滞纳金及罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。
(二)当抵扣的应退税款和欠缴税款属于不同款、项级预算科目时，应视同退税进行管理，并按以下方法办理：
1．在实际抵扣时，应由县或县以上税务机关的计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开一式三联《调库通知书》(具体式样由各地参照科目更正通知书商当地国库制定)。第一联税务机关留存备查，第二、第三联送国库审核后，第二联由国库作调库凭证，第三联由国库签章后随收入日报表退送税务机关，作为税务机关入库税金调账的会计凭证。
2．税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《调库通知书》作抵扣业务的账务处理(实务举例见附件2)：
(1)根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目：
(2)根据实际抵扣的欠税、应缴未缴滞纳金、应缴未缴罚没款所对应的入库科目和级次借记“入库”类科目，同时根据抵扣的应退税款、应退滞纳金、应退罚没款及应付利息所对应的退库科目和级次贷记“入库”类科目；
(3)按照实际抵扣的税款、滞纳金、罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。
附件：1．《应退税款抵扣欠缴税款通知书》
2．实务举例

国家税务总局
二00二年十一月二十八日  

  附件1： 应退税款抵扣欠缴税款通知书


__________税 字( )第 号

___________________：
你(单位)至________年______月______日止，欠缴税款总额为_____________元，应退税款总额为_____________元。根据《 中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第 七十九条规定，现将你(单位)应退税款抵扣欠缴税款____________元 (附应退税款抵扣欠缴税款明细表)。
特此通知

××税务局
×年×月×日

应退税款抵扣欠缴税款明细表

金额单位：元
  ┌────┬───┬──────┬─────┬─────┬─────┬──────┐ │应退税款│种 类│ 应退原因 │缴纳日期 │应退金额 │应退利息 │ 应退总额 │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │ 税│ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │ 税│ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │滞纳金│ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │罚没款│ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │合 计│ —— │ —— │ │ │ │ ├────┼───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │欠缴税款│种 类│ 品目名称 │所属时期 │欠缴金额 │应缴滞纳金│ 欠缴总额 │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │ 税│ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │ 税│ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │罚没款│ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │合 计│ ——│ —— │ │ │ │ ├────┼───┼──────┴─────┴─┬───┴─────┴──────┤ │实际抵 │ │ 应退总额大于欠缴总额 │ 应退总额小于欠缴总额 │ │扣税款 │ ├────┬────┬────┼────┬─────┬─────┤ │ │种 类│ 抵扣 │ 抵扣 │ 抵扣 │ 抵扣│ 抵扣 │ 抵扣 │ │ │ │应退金额│应退利息│应退总额│欠缴金额│ 滞纳金 │ 欠缴总额│ │ ├───┼────┼────┼────┼────┼─────┼─────┤ │ │ 税│ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼────┼────┼────┼────┼─────┼─────┤ │ │ 税│ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼────┼────┼────┼────┼─────┼─────┤ │ │滞纳金│ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼────┼────┼────┼────┼─────┼─────┤ │ │罚没款│ │ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼────┼────┼────┼────┼─────┼─────┤ │ │合 计│ │ │ │ │ —— │ │ ├────┼───┴────┴────┴────┴────┴─────┴─────┤ │余额情况│ 尚余应退金额 元 (不含其应付利息) │ │ │ 尚余欠缴金额 元 (不含应缴滞纳金) │ ├────┼───────────────────────────────────┤ │备 注│本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的截止期为填开 │ │ │《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。 │ └────┴───────────────────────────────────┘  
填表说明：
1．本表规格为16开竖式；本表一式二份，纳税人、税务机关各一份。
2．若应退总额大于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的应退税款及其相应的应付利息金额，若应退总额小于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的欠税及其相应的应缴滞纳金金额。
  附件2： 实务举例


例1：某纳税人2001年5月5日误缴增值税9万元、2002年3月8日误缴消费税10万元；同时该纳税人尚欠所得税8万元(所属期为2001年一季度，纳税期限为2001年4月15日)、增值税5万元(所属期为2002年3月，纳税期限为2002年4月10日)。主管税务机关于2002年5月11日办理应退税款抵扣欠缴税款手续。
假定2001年和2002年同期银行活期存款年利率为0．72％。
1．计算应退总额
应退增值税9万元的应付利息＝90000×371／365×0．72％＝658．65元：
应退消费税10万元的应付利息＝100000×64／365×0．72％＝126．25元；
应退总额＝90000＋658．65＋100000＋126．25＝190784．90元。
2．计算欠缴总额
欠缴所得税8万元的应缴滞纳金＝80000×(15×2‰＋376×0．5‰)＝17440元；
欠缴增值税5万元的应缴滞纳金＝50000×31×0．5‰＝775元；
欠缴总额：80000＋17440＋50000＋775＝148215元。
3．因应退总额大于欠缴总额，故实际抵扣金额等于欠缴总额，为148215元。用于抵扣的应退增值税及应付利息为90000＋658．65＝90658．65元，用于抵扣的应退消费税及应付利息为148215－90658．65＝57556．35元，其中用于抵扣的应退消费税为57556．35／(1＋64／365×0．72％)＝57483．78元，用于抵扣的应退消费税57483．78元的应付利息为57556．35－57483．78＝72．57元。应退消费税余额为100000－57483．78＝42516．22元。
4．税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(略)及明细表如下：

应退税款抵扣欠缴税款明细表

金额单位：元
  ┌────┬───┬───────┬──────┬─────┬─────┬──────┐ │应退税款│种 类│ 应退原因 │ 缴纳日期 │应退金额 │应退利息 │ 应退总额 │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │增值税│ 误收退税 │2001年5月5日│ 90000 │ 658．65 │ 90658．65 │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │消费税│ 误收退税 │2002年3月8日│ 100000 │ 126．25 │100126．25 │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │滞纳金│ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │罚没款│ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │合 计│ —— │ —— │ 190000 │ 784．90 │190784．90 │ ├────┼───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │欠缴税款│种 类│ 品目名称 │ 所属时期 │欠缴金额 │应缴滞纳金│ 欠缴总额 │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │所得税│ │2001年一季度│ 80000 │ 17440 │ 97440 │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │增值税│ │ 2002年3月 │ 50000 │ 775 │ 50775 │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │罚没款│ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │合 计│—— │ —— │ 130000 │ 18215 │ 148215 │ ├────┼───┼───────┴──────┴───┬─┴─────┴──────┤ │实际抵 │ │ 应退总额大于欠缴总额 │ 应退总额小于欠缴总额 │ │扣税款 │ ├─────┬──────┬─────┼────┬────┬────┤ │ │种 类│ 抵扣 │ 抵扣 │ 抵扣 │ 抵扣│ 抵扣│ 抵扣 │ │ │ │应退金额 │应退利息 │应退总额 │欠缴金额│ 滞纳金│欠缴总额│ │ ├───┼─────┼──────┼─────┼────┼────┼────┤ │ │增值税│ 90000 │ 658．65 │90658．65 │ │ │ │ │ ├───┼─────┼──────┼─────┼────┼────┼────┤ │ │消费税│ 57483．78│ 72．57 │57556．35 │ │ │ │ │ ├───┼─────┼──────┼─────┼────┼────┼────┤ │ │滞纳金│ │ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼─────┼──────┼─────┼────┼────┼────┤ │ │罚没款│ │ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼─────┼──────┼─────┼────┼────┼────┤ │ │合 计│147483．78│ 731．22 │ 148215│ │ │ │ ├────┼───┴─────┴──────┴─────┴────┴────┴────┤ │余额情况│ 尚余应退金额 42516．22 元 (不含其应付利息) │ │ │ 尚余欠缴金额 元 (不含应缴滞纳金) │ ├────┼─────────────────────────────────────┤ │备 注│本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的截止期为填开 │ │ │《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。 │ └────┴─────────────────────────────────────┘  
根据以上《应退税款抵扣欠缴税款通知书》及明细表开具《调库通知书》通知国库调库。
5．税收会计根据相关凭证作如下会计分录：
  (1)借： 待征税收——××户——增值税 775 ——企业所得税 17440 贷：应征税收——增值税 775 ——企业所得税 17440 (2)借： 入库税收——增值税 50775 ——企业所得税 97440 贷：入库税收——增值税 90658．65 ——消费税 57556．35 (3)借： 多缴税金 147483．78 提退税金——增值税——其他退税 658．65 ——消费税——其他退税 72．57 贷：待征税收——××户——增值税 50775 ——企业所得税 97440  
例2：上例中若误缴增值税为2万元，误缴消费税为3万元，其他条件不变。
1．计算应退总额
应退增值税2万元的应付利息＝20000×371／365×0．72％＝146．37元，
应退消费税3万元的应付利息＝30000×64／365×0．72％＝37．87元；
应退总额＝20000＋146．37＋30000＋37．87＝50184．24元。
2．计算欠缴总额
欠缴总额＝80000＋17440＋50000＋775＝148215元。
3．因应退总额小于欠缴总额，故实际抵扣金额等于应退总额，为50184．24元。根据所属期先抵扣欠缴的所得税及应缴滞纳金50184．24元，其中抵扣欠缴所得税＝50184．24／[1＋(15×2‰＋376×0．5‰)]＝41202．17元，抵扣欠缴所得税41202．17元的应缴滞纳金＝50184．24－41202．17＝8982．07元。尚欠所得税80000－41202．17＝38797．83元，尚欠增值税50000元，欠缴税款余额为50000＋38797．83＝88797．83元。
4．税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(略)及明细表如下：(见下页)
5．税收会计根据相关凭证作如下会计分录：
  (1)借： 待征税收——××户——企业所得税 8982．07 贷：应征税收——企业所得税 8982．07 (2)借： 入库税收——企业所得税 50184．24 贷：入库税收——增值税 20146．37 ——消费税 30037．87 (3)借： 多缴税金 50000 提退税金——增值税——其他退税 146．37 ——消费税——其他退税 37．87 贷：待征税收——××户——企业所得税 50184．24  

应退税款抵扣欠缴税款明细表

金额单位：元
  ┌────┬───┬──────┬──────┬────┬─────┬───────┐ │应退税款│种 类│ 应退原因 │ 缴纳日期 │应退金额│应退利息 │ 应退总额 │ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │增值税│ 误收退税 │2001年5月5日│ 20000│ 146．37 │ 20146．37 │ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │消费税│ 误收退税 │2002年3月8日│ 30000│ 37．87 │ 30037．87 │ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │滞纳金│ │ │ │ ——│ │ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │罚没款│ │ │ │ ——│ │ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │合 计│ —— │ —— │ 50000│ 184．24 │ 50184．24 │ ├────┼───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │欠缴税款│种 类│ 品目名称 │ 所属时期 │欠缴金额│应缴滞纳金│ 欠缴总额 │ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │所得税│ │2001年一季度│ 80000│ 17440 │ 97440│ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │增值税│ │ 2002年3月 │ 50000│ 775 │ 50775│ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │罚没款│ │ │ │ ——│ │ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │合 计│ —— │ —— │ 130000│ 18215 │ 148215 │ ├────┼───┼──────┴──────┴─┬──┴─────┴───────┤ │实际抵 │ │ 应退总额大于欠缴总额 │ 应退总额小于欠缴总额 │ │扣税款 │ ├────┬─────┬────┼─────┬────┬─────┤ │ │种 类│ 抵扣 │ 抵扣 │ 抵扣│ 抵扣 │ 抵扣 │ 抵扣 │ │ │ │应退金额│ 应退利息│应退总额│ 欠缴金额│滞纳金 │欠缴总额 │ │ ├───┼────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┤ │ │所得税│ │ │ │41202．17 │8982．07│50184．24 │ │ ├───┼────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┤ │ │ 税│ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┤ │ │滞纳金│ │ │ │ │—— │ │ │ ├───┼────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┤ │ │罚没款│ │ │ │ │—— │ │ │ ├───┼────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┤ │ │合 计│ │ │ │41202．17 │8982．07│50184．24 │ ├────┼───┴────┴─────┴────┴─────┴────┴─────┤ │余额情况│ 尚余应退金额 元(不含其应付利息) │ │ │ 尚余欠缴金额 88797．83 元(不含应缴滞纳金) │ ├────┼────────────────────────────────────┤ │ 备 注│本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的截止期为填开 │ │ │《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。 │ └────┴────────────────────────────────────┘  
根据以上《应退税款抵扣欠缴税款通知书》及明细表开具《调库通知书》通知国库调库。