2020年税务师《财务与会计》易错题汇总整理

曾楚涵

易错题：接受控股股东

企业发生的下列各项交易或事项中，可能会引起资本公积发生变化的有（　）。（多选）

A.企业接受控股股东的现金捐赠

B.企业将债务转为资本的，股份的公允价值总额与股本的差额

C.应付账款获得债权人豁免

D.企业对某项长期股权投资采用权益法核算，资产负债表日被投资单位除净损益和其他综合收益以外的其他原因导致的所有者权益发生增减变动

E.资产负债表日，以公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值

答案及解析在下一楼

曾楚涵

【答案】ABCD
【解析】选项C，如果债权人是控股股东，计入资本公积，如果是其他情况，应计入营业外收入；选项E，计入公允价值变动损益。

账务处理：

选项A：

借：银行存款

      贷：实收资本

              资本公积——资本溢价

选项B：

借：应付账款等

      贷：股本

             资本公积——股本溢价

             营业外收入

选项C：

借：应付账款

      贷：资本公积（或营业外收入）

选项D：

借：长期股权投资——其他权益变动

      贷：资本公积——其他资本公积（或相反）

选项E：

借：投资性房地产——公允价值变动

      贷：公允价值变动损益

曾楚涵

易错题：金融负债与权益负债的区别

下列关于金融负债和权益工具的区分，表述错误的是（　）。

A.企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债

B.发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为权益工具

C.将来须用或可用企业自身权益工具结算的非衍生金融工具，如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具

D.将来须用或可用企业自身权益工具结算的衍生金融工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具

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曾楚涵

【答案】B
【解析】发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债，因此选项B错误。

阿喔鹅

易错题：金融工具

甲公司发行了名义金额人民币3 000元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价，则该金融工具属于（　）。

A、金融负债

B、权益工具

C、金融资产

D、复合金融工具

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阿喔鹅

【答案】A
【解析】转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视作甲公司将在3年后使用自身普通股并按其市价行支付优先股每股人民币3 000元的义务。在这种情况下，该强制可转换优先股整体是一项金融负债。

阿喔鹅

易错题：资本公积金额变动

下列会计事项中，可能引起资本公积金额变动的有（　）。（多选）

A.注销库存股

B.处置采用权益法核算的长期股权投资

C.将债权投资重分类为其他债权投资

D.用盈余公积分配现金股利

E.用以权益结算的股份支付换取职工服务

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阿喔鹅

【答案】ABE
【解析】选项C，债权投资重分类为其他债权投资时，公允价值与账面价值的差额应该计入“其他综合收益”科目，不会引起资本公积金额的变动。选项D，借记“盈余公积”，贷记“应付股利”，不会引起资本公积金额的变动。

账务处理：

选项A：

借：股本

　　资本公积——股本溢价

　　盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　贷：库存股

选项B：

借：银行存款

　　贷：长期股权投资——投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动

　　　　投资收益

借：其他综合收益

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益（或相反）

选项C：

借：其他债权投资

　　贷：债权投资

　　　　其他综合收益（或借记）

选项D：

借：盈余公积

　　贷：应付股利

选项E：

借：管理费用

　　贷：资本公积——其他资本公积

【点评】本题易错点是注销库存股的会计处理，应该注销股票的面值总额，差额部分冲股本溢价，股本溢价不足，冲减盈余公积。股本溢价和盈余公积仍不足部分，冲减利润分配——未分配利润。

阿喔鹅

易错题：权益结算的股份支付

甲公司为上市公司，2019年1月1日向其200名管理人员每人授予了100股股票期权，并可自2021年12月31日起按每股20元行权。甲公司每股股票期权公允价值在2019年1月1日和2021年12月31日分别为15元和30元。假设2021年12月31日，公司在职的150名管理人员同时行权，则公司增加的“资本公积——股本溢价”为（　）元（每股股票面值1元）。

A、165 000 　　　　

B、375 000

C、495 000 　　　　

D、510 000

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阿喔鹅

【答案】D
【解析】行权时公司增加的“资本公积——股本溢价”＝150×100×20＋150×100×15－150×100×1＝510 000（元），相关账务处理为：借：银行存款 （150×100×20）300 000 　　
资本公积——其他资本公积 （150×100×15）225 000 　　
贷：股本 （150×100×1 ）15 000 　　　　
资本公积——股本溢价 510 000

【点评】本题是权益结算的股份支付，行权的时候，会收到银行存款，然后冲减持有期间确认的资本公积，并新增股本和资本公积。 同时注意股本的金额等于股数乘以每股面值（1元/股）。