2020年税务师《财务与会计》易错题汇总整理

阿喔鹅

易错题：外币交易的处理

下列关于外币交易的处理，说法正确的有（　）。（多选）

A.以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动以外，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额

B.如存货的可变现净值以外币确定，确定存货的期末价值时，要先将可变现净值折算为记账本位币，可变现净值小于存货成本的差额计入“资产减值损失”

C.外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的公允价值变动计入“公允价值变动损益”

D.外币利润表中的收入和费用项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

E.投资者以外币投入的资本，应按合同约定汇率折算

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阿喔鹅

【答案】ABC
【解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。投资者以外币投入的资本，应按交易发生日的即期汇率折算。

【点评】本题考察外币交易中各类项目如何折算，注意利润表项目是采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，需要特殊记忆。

阿喔鹅

易错题：货物取得成本

企业购进货物时发生的下列相关税金，应计入货物取得成本的有（　）。（多选）

A.收购未税矿产品代扣代缴的资源税

B.小规模纳税人购进商品支付的增值税

C.不能归属于存货达到目前场所和状态的支出

D.进口商品支付的关税

E.订立购货合同的印花税

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阿喔鹅

【答案】ABD
【解析】收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，选项A正确；小规模纳税人购进商品支付的增值税不可抵扣，计入货物成本，选项B正确；不能归属于存货达到目前场所和状态的支出，在发生时确认为当期损益，选项C不正确；进口商品的关税计入货物成本，选项D正确；订立购货合同的印花税应计入管理费用，选项E不正确。

【点评】大家主要是对选项AE有疑惑。相关税费的内容在第十三章会具体讲解到：企业收购未缴税矿产品，按卖际支付的收购款,借记“材料采购”_科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等科目,贷记“应交税费——应交交资源税”科目。 印花税一般都是计入管理费用的，但下列情况除外：①取得交易性金融资产，印花税借记投资收益；②取得债权投资、贷款和其他债权投资、其他权益工具投资，印花税计入初始计量金额中。③非企业合并下长期股权投资，印花税是计入长期股权投资入账价值；④自行开发新技术成功申请专利而缴纳的印花税，计入资产账面价值。

阿喔鹅

易错题：存货

下列对存货的说法中，正确的有（　）。（多选）

A.存货盘亏中由于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应将其损失额计入管理费用

B.存货核算的过程中可能产生递延所得税收益

C.企业对外进行来料加工装配业务而收到的材料，直接计入原材料

D.存货盘亏中由于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应将其损失净额计入营业外支出

E.存货盘盈批准后，应将盘盈的部分冲减管理费用

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阿喔鹅

【答案】BDE
【解析】存货盘亏中由于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应将其扣除残料价值、可收回的赔偿之后的损失净额计入管理费用，选项A不正确；企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置备查簿进行登记，不属于企业的原材料，选项C不正确。

【点评】选项A，需要仔细考虑，计入管理费用的不是损失总金额，而是扣除残料价值、可收回赔偿之后的损失净额；选项B，存货的核算过程中可能会产生递延所得税收益，主要是存货的减值造成的。

阿喔鹅

易错题：长期待摊费用

下列关于长期待摊费用的表述中，正确的有（　）。（多选）

A.企业经营租入固定资产发生的改良支出，应该作为长期待摊费用核算，同时应在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销

B.企业发生的应由当期负担的借款利息、租金等，应作为特殊项目在长期待摊费用中核算

C.长期待摊费用应单独核算，并在费用项目的受益期限内平均摊销，直至摊销完毕

D.“长期待摊费用”科目可按费用项目设置明细科目进行明细核算

E.“长期待摊费用”科目借方表示增加金额，贷方表示减少金额。期末贷方余额反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用

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阿喔鹅

【答案】AD
【解析】选项B，企业发生的应当由当期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理；选项C，长期待摊费用应单独核算，并在费用项目的受益期限内平均摊销，若不能使以后的会计期间受益，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益；选项E，“长期待摊费用”科目借方表示增加金额，贷方表示减少金额。期末借方余额反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

阿喔鹅

易错题：职工薪酬的处理

下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有（　）。（多选）

A.累积带薪缺勤

B.非货币性福利

C.职工的工资

D.职工的奖金

E.辞退福利

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阿喔鹅

【答案】ABCD
【解析】在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用，故选项ABCD正确。辞退福利则应全部计入管理费用，故选项E不正确。

【点评】本题考查的是职工薪酬的处理。一般企业给予职工的薪酬，都要根据受益对象记入相应的科目，只有辞退福利比较特殊，其是为了不接受职工服务而给予的补偿，因此要记入管理费用。