广东省国家税务局 粤国税发[1996]428号 广东省国家税务局关于印发重新修订的《广东省增值税一般纳税人纳税申报审核及稽核分析办法》的通知

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广东省国家税务局
广东省国家税务局关于印发重新修订的《广东省增值税一般纳税人纳税申报审核及稽核分析办法》的通知
粤国税发[1996]428号

  广东省国家税务局关于印发重新修订的《广东省增值税一般纳税人纳税申报审核及稽核分析办法》的通知
  粤国税发[1996]428号
  全文有效
  1996年12月6日
  为适应税收征收管理改革的需要，加强增值税的征收管理，根据国家税务总局增值税纳税申报稽核分析办法有关规定，结合我省重新修订的《广东省增值税一般纳税人纳税申报办法》，经全省流转税管理工作会议讨论研究，省局相应修订了《广东省增值税一般纳税人纳税申报审核及稽核分析办法》，现印发给你们，并就有关问题通知如下，请一并贯彻执行：
  一、基层税务机关稽核稽查系列负责对增值税一般纳税人纳税申报资料的审核及稽核分析监控工作。
  二、对纳税申报审核和人工稽核检查发现的问题及处理情况，稽核稽查系列应按规定填制《增值税专用发票及其他扣税凭证稽核检查情况统计表》(格式见附件)，送各市、县国税局流转税或涉外税管理部门汇集，由地级市国税局汇总上报省国家税务局流转税管理处。
  三、重新修订后的《广东省增值税一般纳税人纳税申报审核及稽核分析办法》从1997年1月1日起执行，省局1996年1月23日粤国税发[1996]16号文同时停止执行。
  附件：增值税专用发票及其他扣税凭证稽核检查情况统计表(略)
  

  附件： 广东省增值税一般纳税人纳税申报审核及稽核分析办法
  一、国税基层税务机关应对增值税一般纳税人(以下简称纳税人)的纳税申报资料按本办法进行审核和稽核分析，对纳税人的纳税情况进行有效监控。
  二、属于会计核算健全，能准确提供税务资料、历年申报纳税比较正常、经年审合格给予保留一般纳税人资格的纳税人(包括经主管国家税务机关批准派员上门审核附报资料的纳税人)，经国税基层税务机关稽核稽查系列会同政策法规系列审定后，列出企业名单提供给征收监控系列掌握。征收监控系列对于列入名单的纳税人的增值税纳税申报资料，经清点无误并作数字逻辑关系核对后作征收处理，在申报表收执联盖章签收，并将申报表及其附表的收执联和有关附报资料退回纳税人保存。同时，将申报表及其附表的申报联交由稽核稽查系列进行稽核分析监控。
  三、对于未列入上述第二点企业名单的纳税人的增值税纳税申报资料，国税基层税务机关征收监控系列在作征收处理后，在申报表收执联盖章签收，将申报表及其附表的收执联和经稽核稽查系列审核的上期附报资料退回纳税人保存，同时将其增值税纳税申报表及其附表的申报联和有关附报资料交由稽核稽查系列进行审核和稽核分析监控。
  四、对有关增值税纳税申报资料的审核要求
  国税基层税务机关稽核稽查系列对于纳税人的申报资料，应按如下要求进行审核：
  (一)对附报资料的审核：
  1.专用发票存根联，按整本进行税额合计，核对封面所列税额合计数是否相符。抽查存根联所填税率等内容是否正确，其中，对于十万元版专用发票还应审核所填金额是否不足10万元，凡填开不足10万元金额的，作违反专用发票使用规定处理，同时向购货方税务机关发函核查是否“大头小尾”、“阴阳票”等。
  2.普通发票存根联、农产品、废旧物资收购凭证的存根联或报查联按整本进行金额合计，核对封面所列金额合计数是否相符。
  3.进项专用发票抵扣联，按整本进行税额合计，核对封面所列税额合计数是否相符。同时审核发票真伪及所填项目是否齐全和符合填开要求，是否属于固定资产等不能抵扣进项税额的项目等。
  4.海关完税凭证、购进农产品普通发票和运输发票的审核
  在采用报送复印件的情况下，应分别按整本进行税额合计，核对封面所列税额合计数是否相符，同时审核有关凭证是否合法，所填项目是否齐全，是否属于规定准予抵扣的项目，有关复印件上是否有“×年×月申报扣税”印章字样。
  在采用报送《海关完税凭证、运输发票和购进农产品普通发票抵扣明细表》的情况下，应按每张扣税凭证与明细表进行核对所列税额及其合计数是否正确，其余审核内容同前款。
  (二)对《增值税专用发票及其他计税、扣税凭证汇总明细表》的审核：
  在附报资料审核的基础上，核对纳税人按有关附报资料整本合计数填报《汇总明细表》的有关内容，数据是否准确，然后核对《汇总明细表》中有关数字累计及逻辑关系是否准确无误。
  (三)对《增值税纳税申报表》的审核：
  在《汇总明细表》审核的基础上，核对《申报表》与《汇总明细表》相关项目数据的逻辑关系是否相符，《申报表》中的填报内容及计算是否准确。
  五、对增值税纳税申报资料的稽核分析
  国税基层税务机关稽核稽查系列应对所有纳税人的纳税申报资料的相关指标进行稽核分析。
  (一)分析指标
  稽核分析的主要指标有：
  1.销售额变动比率
  销售额变动比率是指纳税人当期销售额与基期销售额的差额占基期销售额的比率。计算公式如下：
  销售额变动比率＝分析期内销售额－基期销售额/基期销售额×100%
  各地税务机关可以结合本地实际情况确定对比方法，既可以将本年累计数与上年同期数比较，也可以将本季度数与上季度数进行比较。
  2.税负率
  税负率是指纳税人应纳税额与销售额的比率。计算公式如下：
  税负率＝分析期内增值税应纳税额/分析期内销售额×100%
  (二)分析方法
  1.确定正常峰值
  销售额变动比率正常峰值，是指纳税人在正常经营的前提下分析期内销售额与上年同期或上季度比较，其变动比率(±)所能达到的最大值。如变动比率(±)大于50%为异常，则50%为正常峰值。
  税负率正常峰值，是指纳税人在正常履行纳税义务的前提下，由于受市场、季节等因素的影响而使税负率所能达到的最小值。
  正常峰值由市(县)国家税务局确定，并报上一级国家税务局备案。其中税负率正常峰值可参照省局测定的《分行业平均税负率表》(见附件1)或企业的上年同期税负率，低于表中税负率或低于上年同期税负率的一定幅度(如50%)的，作为异常处理。
  2.对比分析
  对比分析，是指将纳税人销售额变动比率或税负率与正常峰值进行对比分析，判别其纳税申报有无异常。方法如下表：（见附件）
  3.运作程序
  国税基层税务机关稽核稽查系列应指定专职人员定期根据纳税申报表填写《增值税一般纳税人纳税指标分析稽核记录》(格式见附件2)，定期计算分析销售额变动比率或税负率，如果纳税人实际指标超过正常峰值的，应列为纳税情况异常的纳税人，列入《纳税指标异常纳税人清单》(格式见附件3)，报主管领导审阅，由主管领导协调安排下一步具体检查工作。
  上述稽核分析方法，各级国税基层税务机关可以应用计算机及有关稽核分析软件，通过征收监控系列将纳税人纳税申报资料有关数据录入计算机进行监控，将税负率和销售额变动比率异常的企业名单打印《纳税指标异常纳税人清单》，或通过计算机网络传递给稽核稽查系列，由稽核稽查系列结合纳税人有关申报资料进行稽核分析。
  国税基层税务机关可在上述稽核分析指标及其分析方法的基础上，根据实际情况增列补充其它分析指标和方法，以更全面地监控纳税人的纳税申报。
  六、对审核及稽核分析结果的处理
  (一)对已审核的纳税人的扣税凭证(包括按规定不需报送附报资料，由税务人员上门审核的纳税人的扣税凭证)，稽核人员应视不同情况，逐票加盖“已抵扣”或“不予抵扣”字样 的条形章并填写《增值税纳税申报审核记录表》(格式见附件4)，发现有问题的，应同时提出处理意见。凡经审核确实属于少报销项税额或者多报抵扣进项税额(包括利用他人虚开的专用发票申报抵扣税款)情况的，一律作偷税论处。
  (二)对稽核分析监控中发现的税负率和销售额变动比率等指标有异常的纳税人，在向纳税人发出《纳税情况质询书》(质询书格式见附件5)，并得不到合理解释的情况下，应按省局粤国税发[1995]144号、368号文有关增值税专用发票及其他计税、扣税凭证稽核检查办法，对纳税人组织实施人工稽核检查。达到立案标准的涉税案件，应按有关规定移交各级国税局稽查分局查处。
  七、资料的退回及归档
  稽核稽查系列对纳税人的纳税申报资料审核和稽核分析完毕后，应将申报表及附表的申报联和有关附报资料退回征收监控系列归档或由征收监控系列退回纳税人。