山东省青岛市国家税务局 青岛市国家税务局“营改增”操作指引

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山东省青岛市国家税务局
青岛市国家税务局“营改增”操作指引

  青岛市国家税务局“营改增”操作指引
  全文有效
  2016-05-10
  指引一、房地产业营改增政策
  一、青岛市范围内房地产开发企业跨县（市、区）销售自行开发的房地产项目如何预缴税款？
  答：青岛市范围内房地产开发企业跨县（市、区）销售自行开发的房地产项目的，应在项目所在地预缴税款。
  2016年5月1日新发生的青岛市范围内房地产开发企业跨县（市、区）销售自行开发的房地产项目的，需在机构所在地主管国税机关办理《外出经营活动税收管理证明》，向在建项目发生地主管国税机关进行报验登记，参照销售不动产的预缴税款处理规定，在项目所在地按照5%进行预缴，回机构所在地主管国税机关办理纳税申报，并自行开具增值税发票。对需要代开具增值税专用发票的，可向项目所在地主管国税机关申请代开增值税专用发票。
  二、房地产开发企业纳税人同时存在多个项目的能否分别选择简易计税方法和一般计税方法？
  答：对于房地产开发企业一般纳税人同时存在多个项目, 符合选择简易计税规定的，可以按照项目分别选择简易计税和一般计税方式。
  三、房地产开发企业扣除土地价款有何具体规定？
  答：允许扣除的土地价款包括房地产开发企业一般纳税人的新项目和选择一般计税方法的老项目，应建立台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。
  房地产开发企业一般纳税人老项目选择适用一般计税方法的，其5月1日后确认的增值税销售额，可以扣除对应的土地出让价款。
  可以扣除的土地价款是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款，不包括缴纳的契税和向政府缴纳的其他费用。
  房地产开发企业分公司在项目发生地办理税务登记，因总公司与政府签订开发合同，土地价款由总公司名义支付，房地产开发企业分公司凭土地出让金凭证原件按规定扣除土地出让价款。
  四、房地产开发企业收取预收款如何开具发票？
  答：按照有关规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。2016年5月1日以后，为保证不影响购房者正常业务办理，允许房地产开发企业在收到预收款时，向购房者开具增值税普通发票，待正式交易完成时，对预收款时开具的增值税普通发票予以冲红，收回原发票，同时开具全额的增值税发票。
  五、预缴税款缴纳期限如何确定？
  答：房地产开发企业中的一般纳税人应在取得预收款的次月申报期预缴税款；房地产开发企业中的小规模纳税人取得的预收款可以按季办理预缴。同一项目在纳税期内多次预缴的可合并办理。
  六、房地产开发企业已缴纳营业税发票需补开增值税发票如何开具？
  答：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。补开的增值税普通发票应在备注栏注明“补开营业税发票”。
  七、房地产开发企业转让车位如何缴纳增值税？
  答：据我们了解，目前青岛市房地产开发企业转让车位使用权一般存在两种形式。一是捆绑住宅转让车位使用权，二是单独转让车位使用权。
  （一）对于捆绑住宅转让车位使用权，在《购房合同》或《车位使用权转让协议》中约定车位价款包含在其购房款中，其转让车位使用权的行为不属于无偿转让不动产，不视同销售行为。
  （二）对于单独转让车位使用权，属于销售不动产行为，按照销售不动产相关规定缴纳税款。转让车位使用权，不涉及销售房地产建筑面积，不得扣除支付的土地价款。
  （三）销售具有产权的车库、车位，按照销售自行开发房地产项目规定执行。
  指引二、建筑业营改增政策
  一、青岛市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的单位和个体工商户如何预缴税款？
  答：青岛市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的单位和个体工商户，应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，回机构所在地主管国税机关申报纳税。
  (一)2016年5月1日以后新项目
  2016年5月1日新发生的青岛市跨县（市、区）提供建筑服务的项目，需在机构所在地主管国税机关办理《外出经营活动税收管理证明》，向建筑服务发生地主管国税机关进行报验登记，填写《预缴税款申报表》，办理税款预缴，回机构所在地主管国税机关申报纳税。
  （二）2016年4月30日前已报验项目
  2016年4月30日前按地税部门管理要求，已在地税部门办理报验登记的，持地税机关开具的《外出经营活动税收管理证明》存根联，向建筑服务发生地主管国税机关进行报验登记，填写《预缴税款申报表》，办理税款预缴，回机构主管国税机关办理纳税申报。对这类纳税人报验登记信息不需进行税务登记确认，对于已经办理登记确认信息的纳税人，需要对登记确认信息予以删除。
  二、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务如何申请代开增值税发票？
  答：营改增后，提供建筑服务的纳税人应回机构所在地自行开具增值税发票。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可在建筑服务发生地申请开具增值税发票。因在建筑服务发生地可全额申请代开增值税发票，各基层局要对纳税人提出的代开发票的有关资料严格审核。具体要求如下：
  纳税人申请在建筑服务发生地代开增值税发票不得由代征单位代开，应持下列资料到建筑服务发生地主管税务机关办税服务厅申请代开增值税发票。
  1.纳税人提供《增值税预缴税款表》和税收缴款凭证原件及复印件。
  2.扣除分包款的，提供与分包方签订的分包合同原件及复印件。
  3.扣除分包款的，提供从分包方取得的发票原件及复印
  三、建筑业纳税人同时存在多个项目的能否分别选择简易计税方法和一般计税方法？
  答：对于建筑业一般纳税人同时存在多个项目, 符合选择简易计税规定的，可以按照项目分别选择简易计税和一般计税方式。
  四、预缴税款缴纳期限如何确定？
  答：（一）建筑业纳税人跨县（市、区）提供建筑服务的，在建筑服务发生地取得工程款的当月，扣除分包款按预征率预缴税款。同一项目当月多次预缴的可合并办理。
  （一）考虑建筑服务中装饰装潢、修缮和其他建筑服务涉及合同项目过多，为切实减轻纳税人负担，对上述建筑服务各区、市局可依据企业实际情况自行确定汇总预缴的形式。
  五、建筑业扣除分包款凭据有何具体规定？
  答：建筑业纳税人凭建筑业营业税发票扣除支付的分包款的，应当是2016年4月30日前开具的，在2016年6月30日前可作为扣除分包款的凭证。
  建筑业纳税人2016年5月1日扣除支付的分包款的增值税发票，发票备注栏应当注明建筑服务发生地所在县（市、区）名称及项目名称。
  指引三、生活服务业营改增政策
  一、物业公司代收水、电、暖气费问题如何征税？
  答：物业公司代收水电费、暖气费，可暂按以下政策规定执行。
  （一)如果物业公司以自己名义为客户开具发票，属于转售行为，应该按发票金额缴纳增值税。
  （二)物业公司利用设备制造冷气，供应客户，属于销售冷气行为。
  （三）物业公司代收水电费、暖气费等，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：
  1、物业公司不垫付资金；
  2、水、电暖气费的销货方，将发票直接开具给客户，并由物业公司转交给客户；
  3、物业公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费。
  二、餐饮业、旅店业外卖应适用何种税率？
  答：营改增后，餐饮服务提供的外带或者外卖服务和住宿服务销售的非现场消费食品，不属于“餐饮住宿服务”税目注释，其销售的食品应适用17%（或13%）的增值税税率。
  三、全面营改增后，旅行社提供旅游服务，其中机票款是否可以在计算销售额时可以扣除？
  四、答：可以。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号)附件2规定试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
  四、全面营改增后，劳务派遣服务，如何征税？
  一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
  小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
  选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
  劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。
  五、全面营改增后，人力资源外包服务，按什么税目如何征税？
  纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
  一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
  指引四、“营改增”简易征收备案
  一、一般纳税人选择简易计税方法应于何时进行备案？
  答：根据财税〔2016〕36号相关规定，对“营改增”增值税一般纳税人选择简易计税方法的，请于 5月31日前到李沧国家税务局办税服务厅进行备案。
  二、一般纳税人选择简易计税方法需提供哪些备案资料？
  答：选择简易计税方法的增值税一般纳税人在备案时需报送以下资料：
  （一）《增值税一般纳税人简易征收备案表》（一式两份）；
  （二）选择简易征收的产品、应税行为符合条件的证明材料，或者企业符合条件的证明材料（详见附件）；
  （三）公章
  三、一般纳税人选择简易计税方法备案还有哪些特殊规定？
  答：（一）一般纳税人选择简易计税方法后， 36个月内不得变更。
  （二）增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税行为的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。
  （三）对于建筑业、房地产开发企业一般纳税人同时存在多个项目, 符合选择简易计税规定的，可以按照项目分别选择简易计税和一般计税方式。
  指引五、“营改增”差额征税备案
  一、适用差额征税的试点纳税人应于何时进行备案？
  答：根据财税〔2016〕36号相关规定，对实行差额征税的试点纳税人，应在按差额缴纳增值税的首个申报阶段办理备案。（即一般纳税人在5月31日前，小规模纳税人在6月30日前进行备案。）
  二、差额征税需提交哪些备案资料？
  答：实行差额征税的试点纳税人在备案时需报送以下资料：
  （一）《营改增试点纳税人差额征税备案表》（一式两份）；
  （二）差额征税事项符合条件的证明材料，或者企业符合条件的证明材料
  （详见附件）；
  （三）公章
  三、对差额征税有哪些特殊的管理要求？
  答：（一）对差额征税项目，文件规定差额扣除的价款不得开具增值税专用发票的，可以开具增值税普通发票。
  （二）差额扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
  四、享受差额征税的纳税人如何开具发票？
  答：（一）对符合《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定可以差额征税的纳税人，如不具备自开条件，国税部门可为其代开增值税普通发票。如纳税人要求代开增值税专用发票，应通过代开软件中差额征税开票功能仅就扣除后的部分代开专票。
  （二）国税部门在差额代开发票时，需要求申请人提供扣除价款的有效凭证复印件留存备查。
  （三）按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。
  友情提示：
  1、以上为暂行规定，国税总局出台新规后，我们会及时更新。
  2、 备案表请于咨询台领取
  3、上述凭证是指：
  1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。
  2.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
  3.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
  4.扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。
  5.国家税务总局规定的其他凭证。
  （有效凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。）
  附件：营改增试点纳税人差额征税具体项目及备案资料明细

行业	差额征税具体项目	备案资料
金融服务	1、金融商品转让	《营改增试点纳税人差额征税备案表》
生活服务	2、试点纳税人提供旅游服务	《营改增试点纳税人差额征税备案表》
商务辅助服务	3、经纪代理服务（人力资源服务）	《营改增试点纳税人差额征税备案表》
	4、劳务派遣服务	《营改增试点纳税人差额征税备案表》
	5、试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务	《营改增试点纳税人差额征税备案表》
现代服务——融资租赁	6、经中国人民银行、银监会、或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务	①《营改增试点纳税人差额征税备表》； ②有形动产融资租赁服务业务合同（查验原件后留存复印件）； ③中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的证明（查验原件后留存复印件）； ④商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人资质证明及实收资本金达到1.7亿元的证明材料(查验原件后留存复印件)。
金融服务——融资性售后回租业务	7、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务
建筑服务	8、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的	①《营改增试点纳税人差额征税备表》； ②建筑工程承包合同（查验原件后留存复印件） ③建筑工程分包合同（查验原件后留存复印件）
销售不动产 （在不动产所在地地税机关预缴税款，回主管国税机关申报纳税）	9、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择简易计税方法的	①《营改增试点纳税人差额征税备表》； ②注明不动产购置原价或取得不动产时作价的凭证（税务部门监制的发票；法院判决书、裁定书、调解书及仲裁裁决书、公证债权文书；国家税务总局规定 的其他凭证）（查验原件后留存复印件） ③不动产买卖合同（查验原件后留存复印件）
	10、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含销售其购买的住房）	①《营改增试点纳税人差额征税备表》； ②注明不动产购置原价或取得不动产时作价的凭证（税务部门监制的发票；法院判决书、裁定书、调解书及仲裁裁决书、公证债权文书；国家税务总局规定的其他凭证）； ③不动产买卖合同（查验原件后留存复印件）
房地产房地产开发企业销售自行开发的房地产项目	11、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目扣除当期销售房地产项目对应的土地价款（选择简易计税方法的房地产老项目除外）	①《营改增试点纳税人差额征税备案表》 ②支付的土地价款凭证。（符合省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据）(查验原件后留存复印件)。

  指引六、“营改增”减免税优惠备案
  一、全面推开营改增后试点政策涉及哪些过渡优惠？
  答：根据财税〔2016〕36号文件附件3《营业税改征增值税试点过渡政策政策的规定》的规定，营改增试点纳税人共涉及40项免征增值税、2项即征即退以及2项扣减增值税优惠政策。
  二、营改增后，在地税机关享受税收优惠未到期限的试点纳税人是否可以继续享受优惠？是否需要进行备案？
  答：若试点纳税人在纳入营改增试点之日前已按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，可按照财税〔2016〕36号的规定继续享受相关增值税优惠。
  此部分纳税人应当在试点实施之日起首个纳税申报阶段，提交相关材料。（即一般纳税人于5月31日前，小规模纳税人于6月30日前到办税服务厅进行备案。）
  填写《营业税改征增值税过渡税收优惠政策确认表》《纳税人减免税登记备案表》或《税务资格备案表》连同本指南《试点纳税人营改增过渡政策备案附报资料》列明的其他材料作为申报资料的一部分（未列明的可不提供），到办税服务厅进行备案。
  三、营改增后，是否所有的过渡优惠事项都需要进行备案？需提报哪些材料？
  营改增后，下列免税项目不需要备案：
  1.残疾人员本人为社会提供的服务；
  2.其他个人转让著作权；
  3.其他个人销售自建自用住房；
  4.涉及家庭财产分割的其他个人无偿转让不动产、土地使用权。
  （本条所称其他个人是指自然人。）
  除上述不需要备案的增值税优惠项目外，符合规定可以享受其他税收优惠项目的试点纳税人，需提供《纳税人减免税登记备案表》或《税务资格备案表》，对附件《试点纳税人营改增过渡政策备案附报资料》中列明的项目，另需报送规定的附列资料。
  四、试点纳税人应如何办理税收优惠备案？
  答：增值税减免税优惠分为备案类减免税和核准类减免税，其中，过渡政策涉及的40项免征增值税项目以及2项扣减增值税项目属于备案类减免税；2项即征即退项目属于核准类减免税。需报送的其他资料详见附件
  五、试点纳税人税收优惠备案期限有何要求？
  答：试点纳税人享受增值税税收优惠备案的“有效期起”统一为“2016年5月1日”。有效期止按照提供材料的有效期登记。
  六、试点纳税人提交的备案资料内容发生变化应如何处理？
  答：试点纳税人提交的备案资料内容发生变化，如仍符合免征增值税规定，应在发生变化的次月纳税申报阶段，向主管国税税务机关进行变更备案。如不再符合免征增值税规定，应当停止享受免征增值税优惠政策，按照规定进行纳税申报。
  七、试点纳税人办理免征增值税税收优惠备案确认后，自愿放弃免税权的应如何处理？