【2021年03月06日】在越南设立项目管理办公室要注意的税收事项

梁红星

张文春 梁红星编译

越南的项目管理办公室（PMO-Project Management Office）通常是指由外国承包商建立的办公室，该办公室注册后在其建筑工作所在的地方运营。PMO将在合同条款内运作，并在合同到期时解散。大多数外国建筑公司在与当地越南投资者开展业务时通常会选择这种形式的设立。
在下文中，将概述越南PMO的主要涉税注意事项。
注册PMO
根据越南法律，外国承包商必须获得建筑经营许可证，然后在越南开始建筑工程之前注册建立PMO。符合以下条件的外国承包商将获得经营许可证：

• 赢得了与越南投资者的合同投标；
  
• 有资格执行《建筑法》规定的合同；
  
• 与越南承包商订立合伙关系或与越南分包承包商订立分包合同，除非越南分包承包商不具备执行合同包中任何任务的资格；
  
• 符合法律规定的其他要求。
  
  
  

在操作过程中，还需要PMO注册印章，税法，并可以开设银行账户并招募员工在越南履行合同。
营业执照税
根据现行规定，越南的PMO自成立的第二年起，每年需缴纳100万越南盾（43美元）的营业执照税，因为成立的第一年免税。提交营业执照税用声明的截止日期为第二年的30日。在运行期间，PMO无需再次提交营业执照税声明，但是必须在相关年份的1月30日之前支付年度营业执照税。
外国承包商税
外国承包商税（FCT）通过与越南方的合同或协议对在越南开展业务的外国商业组织或个人征收。FCT不是一项单独的税，而是通常包含增值税（VAT）和公司所得税（CIT）的组合。
计算和声明FCT的方法有三种：直接方法，推导方法和混合方法。在实践中，PMO通常会选择对FCT进行申报和支付时采用扣除方法或混合方法，因为根据税法，在越南建立PMO被视为永久性机构（PE），而直接方法不会适用。外国承包商必须在进行税务注册时将所选的FCT方法注册到税务主管部门。
推导方法
这需要外国承包商注册增值税，并以与本地实体相同的方式提交企业所得税和增值税申报表。如果外国承包商满足以下所有要求，则可以对其PMO应用扣除方法：

• 它具有PE或是越南的税务居民；
  
• 越南的项目期限超过182天；和
  
• 它采用了完整的越南会计系统（VAS），完成了税务注册并获得了税法。
  
  
  

在这种方法下，增值税按进项基础申报和支付（即销项增值税减去进项增值税），其中企业所得税按净利润的20％支付。
如果外国承包商在越南开展了多个项目，建立了多个PMO，并且有资格对一个项目应用扣除方法，则该承包商也必须对其他项目也采用扣除方法。
混合法
混合法允许外国承包商注册增值税，并根据扣除方法相应地缴纳增值税（即，产出增值税减去进项增值税），但企业所得税以总营业额的直接税率支付。
希望对其PMO采用混合方法的外国承包商必须：

• 在越南拥有PE或在越南纳税居民；
  
• 根据合同，在越南经营超过182天；和
  
• 按照财务部的会计规定和指南保存会计记录。
  
  
  

CIT是FCT的一部分，混合方法下的费率取决于某些类型的服务和商品供应。就建筑而言，常见税率是：

• 供应机器设备：1％
  
• 施工，安装；其他业务或运输：2％
  
• 服务和利息（如果有）：5％
  
• 版权：10％
  
  
  

值得注意的是，对于建筑和/或安装项目，包括材料或机械设备的供应，如果每个组成部分都是不可分割的，那么将在整个合同价值上应用2％的CIT。
个人所得税
根据劳动法，越南雇员或外籍雇员都有资格被PMO或其母公司外国投资者聘用。在越南赚取收入的人（无论是在越南还是在国外支付的，无论其国籍如何）都必须缴纳个人所得税。应税收入和适用税率取决于个人是越南居民还是非居民。
非税收居民应从其在越南获得的收入按20％的税率征税，税收居民应按其不超过35％的全球收入的累进税率征税。
规划要点
在PMO运行之前和期间，外国承包商应注意可能引起潜在风险/问题的以下事项。

• 外国承包商应仔细考虑采用哪种FCT合规方法。考虑到与当地投资者的业务安排，对项目成本的责任，内部会计原则，管理负担等，每种声明方法都有其优点和缺点。在实践中，外国承包商通常在合同下选择混合方法外国承包商承担重大成本费用的情况。从管理的角度来看，应用适当的方法可以为PMO带来显着的好处。
  
• 可能导致税收敞口的常见问题包括为项目服务的机械设备的购买和进口，承包商与分包商之间合同价值的分离，费用管理，在施工阶段完成时开具发票等。外国承包商是建议您对本地业务惯例以及会计和税收原则有必要的了解，以免产生业务误解和不利的税收负担。
  
• 由于在完成服务后将关闭PMO，因此应该精心策划并正确执行关闭PMO的程序，以确保业务顺利退出。不正确的税率应用，不正确的申报和付款时间，或缺少证明文件，可能会导致税务欠款，逾期付款利息和税务部门在进行税务审计时施加行政罚款。
  
  
  

资料来源：彭博每日税收报告（https://news.bloombergtax.com/da ... -tax-considerations）

张文春 副教授 中国人民大学财政金融学院
梁红星 总经理 北京税海之星税务咨询有限责任公司