英国大企业税收管理局咋做合规调查

阿喔鹅

英国大企业税收管理局咋做合规调查

作者：陶旭 谭靖怡 尹琳

作者单位：国家税务总局浏阳市税务局，国家税务总局澧县税务局，国家税务总局洞口县税务局

来源：中国税务报 2021年12月10日 版次：08

近期，英国税务海关总署公布的2020～2021财年（2020年4月1日～2021年3月31日）年度报告显示，2020～2021财年，英国大企业补缴税款132亿英镑（折合人民币约1117亿元），其中60%以上的税款由英国大企业税收管理局通过合规性调查，督促大企业补缴。英国大企业税收管理局于1997年组建，负责英国规模最大、涉税业务最复杂的约2000家企业集团的税收征管，对大企业开展合规性调查是其重要的工作内容之一。

发挥专业资源优势

为确保大企业依法诚信纳税，英国大企业税收管理局为每个符合条件的大企业配备了一名企业合规管理员，这也成为其开展大企业合规性调查的重要基础。企业合规管理员通常是企业主营业务领域的专家，对企业的业务、运营有着深入的了解。为进一步强化大企业税收管理，大企业税收管理局还联合税务专家、数据分析师、律师、审计专家、贸易部门专家和法务会计师组建专业团队，协助企业合规管理员开展工作。

通过集中专家资源、发挥专业优势，英国大企业税收管理局能与大企业保持紧密联系，推进大企业税务合规性调查，积极应对大企业税收遵从风险。

开展税务风险评级

2019年10月，英国大企业税收管理局推出了风险评级机制，根据大企业的税收行为将其分为低风险、中等风险、中高风险和高风险4个等级，并采取不同的管理方式。对于低风险企业，将减少检查次数，持续跟踪评估其风险变化。对于中等风险、中高风险企业，将加强交流，开展年度风险评估，税企共同逐项识别、排查、解决风险点。对于高风险企业，将加大税务审计力度，密切沟通跟进税务风险防范情况，必要时考虑进入税收诉讼程序。

受新冠肺炎疫情影响，2020～2021财年，英国大企业税收管理局仅完成712家大企业的风险评级工作。但是，英国大企业税收管理局将持续推进此项工作，并希望借此帮助大企业了解风险成因、不断降低税务风险。

预估待确认税款

在对大企业具体涉税事项开展全面调查分析前，英国大企业税收管理局会预估待确认税款，这并非企业实际欠缴或未缴的税款，而是各种情况下企业可能存在的最大潜在纳税义务，比如可能偷逃、欠缴税款的上限，用于指导税务人员重点关注企业可能存在的重大风险点。待确认税款涵盖了大企业应缴的各项税费，包括企业所得税、增值税、代扣代缴税款和国民保险税等。随着税务人员对企业涉税调查的逐步深入，待确认税款也将随之变化。

目前，关于英国大企业税收管理局待确认税款，主要按照企业的涉税违规行为、注册国家、所属行业、母公司所在国进行划分。

按照企业涉税违规行为划分，待确认税款可分为违反会计准则、高估进项税额、违规适用专利盒制度、涉嫌多申报研发费用抵免等38项。据统计，大企业在国际税收问题、拒绝还款问题、交易票据扣除问题方面涉及的待确认税款较多。在国际税收问题中，跨国公司转让定价和资本弱化风险，是英国大企业最常见的税务合规风险。从大企业所属行业来看，银行业、制药和保健业、零售业企业涉及的待确认税款金额较高。

动态调整风险点

在合规性调查过程中，当发现或识别出风险时，英国大企业税收管理局会在信息系统中将该风险标记为“公开”，如果风险点得以解决，则会被标记为“已关闭”。税务人员将与大企业保持“实时”沟通，了解已识别风险点的解决情况，并时刻关注企业是否存在新的风险点。随着存量风险的解决和新风险的识别，信息系统内税务风险不断发生变化。这些风险点将为税务人员开展更为深入的合规性调查提供依据和方向。

从英国税务部门公开的风险存量情况看，目前，大企业税务风险点主要集中在复杂事项和新兴业务的税法适用上，英国大企业对税法边界性问题提出质疑，需要通过诉讼程序解决的案件数量有所增加。据统计，2020～2021财年结案的合规性调查中，完成一项调查所需的平均时间为20个月（含诉讼时间），近8成案件在18个月内结案。

启动利润转移合规机制

跨国公司是否存在利润转移行为，一直是各国税务部门关注的重点。2019年1月，英国大企业税收管理局启动了利润转移合规机制，成为大企业合规性调查的重要组成部分。如果跨国公司存在利用一定的税务安排进行利润转移的行为，就需重新审查这些安排，并按照利润转移合规机制的要求提交审查报告和补缴税款、履行纳税义务的方案。

2020～2021财年，英国大企业税收管理局高级税务专家团队召开了专项会议，审议企业已提交的利润转移合规机制披露报告。部分企业受新冠肺炎疫情影响，获批延期报送报告。