易错点：企业“自主定义”研发形式，以便费用加计扣除

鲸落

实务中，有些大型的研究开发项目，往往不是企业自身独立完成，需要与其他单位开展合作，或者由企业集团统筹管理进行集中研发。不同的研发形式，适用加计扣除政策的具体规定不一样，企业只有明确划分研发形式，才能准确享受优惠政策。

　　企业开展研发，从形式上主要可以分为自主研发、委托研发、合作研发和集中研发四种。委托研发，指被委托人基于他人委托而开发的项目，研发经费受委托人支配，体现委托方意志；合作研发，则体现的是双方共同的意志，共同完成的知识产权，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作各方共同所有。

案 · 例

　　深圳市A股份有限公司是一家高新技术企业，主要生产经营智能IC卡、银行卡、资讯卡以及IC卡周边设备等，享受研发费用加计扣除优惠政策。

　　税务人员梳理近年纳税申报资料时发现，A公司研发费用中“用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费”数额过大，共计约2168.17万元，占到研发费用总额的77%。按照常理，在自主研发项目中，人工费用和直接投入费用中的“材料费用”才应该是大头，A公司的这项数据明显不符合常理。

　　经确认，A公司所属行业适用加计扣除政策，财务核算健全，留存备查资料齐全，但其10个享受了研发费用加计扣除优惠的项目，均按照自主研发形式进行了申报。

　　但是，A公司列支在“用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费”中的约1673.16万元，实际是支付给了与其合作的深圳市新材料企业B公司。从A公司的情况来看，其项目合同并未在科技行政主管部门进行登记，且与B公司所签订的项目合同中约定，项目专利成果属于双方共有，并非由A公司单方面获得项目专利所有权。从双方项目合同约定内容及业务实质来看，这一项目应属于合作研发的范畴。

　　根据相关规定，合作研发项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。A公司支付的1673.16万元，是给B公司的成果产品购买费用，不是研发费用，所以不能计算加计扣除。

　　《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的要求，留存相关资料备查，其中包括：自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作项目立项的决议文件，经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同等等；如果委托境外机构研究开发的，还应提供经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同。

　　《财政部、国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，企业自主开展研发，可归集的研发费用的具体范围主要包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费用和其他相关费用等六类。

　　显然，从A公司的情况来看，其项目合同并未在科技行政主管部门进行登记，且与B公司所签订的项目合同中约定，项目专利成果属于双方共有，并非由A公司单方面获得项目专利所有权。另外，A公司申报的1673.16万元不是“用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费”，不属于自主研发六类费用中的任何一类，A公司这笔研发费用归集有误。

　　企业在申报企业所得税研发费用加计扣除的过程中，选择按照“自主研发”进行申报的情形较为常见。在这种情况下，企业要注意区别研发形式和费用范围，正确建账建制，准确理解政策，有效防范税务风险。

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案例来源：中国税务报

作者：周金根 刘丽俊  陈俊峰