【税法专题】“关税”一个从方方面面维护生产者和消费者的勇者

Cassie7

关税基本介绍

一、含义：

        关税是指一国海关根据该国法律规定，对通过其关境的引进出口货物征收的一种税收。关税在各国一般属于国家最高行政单位指定税率的高级税种，对于对外贸易发达的国家而言，关税往往是国家税收乃至国家财政的主要收入。政府对引进出口商品都可征收关税，但进口关税最为重要，是主要的贸易措施。

二、作用：

（1）维护国家主权和经济利益

（2）保护和促进本国工农业生产的发展

（3）调节国民经济和对外贸易

（4）筹集国家财政收入

三、特点：

（1）关税是引进出口商品经过一国关境时，由政府设置的海关向引进出口商征收的税收。

（2）关税具有强制性。

（3）关税具有无偿性。

（4）关税具有预定性。

四、影响：

        征收关税是一国政府增加其财政收入方式之一，但随着世界贸易的不断发展，关税占国家财政收入的比重在不断下降。每个国家都会对进出口的商品根据其种类和价值征收一定的税款。其作用在于通过收税抬高进口商品的价格，降低其市场竞争力，减少在市场上对本国产品的不良影响。关税有着保护本国生产业的作用，但在经济全球化的时代其不利的影响也在逐步显现。主要是对就业率的影响

五、关税申报流程：

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纳税时需要注意的点

一、纳税方式：

        通常的关税纳税方式是由接受按进（出） 口货物正式进（出）口的通关手续申报的海关逐票计算应征关税并填发关税缴款书，由纳税人凭以向海关或指定的银行办理税款交付或转帐入库手续后，海关 （凭银行回执联）办理结关放行手续。征税手续在前，结关放行手续在后，有利于税款及时入库，防止拖欠税款。因此，各国海关都以这种方式作为基本纳税方式。

二、纳税流程

1.直接申报(上门申报)：由纳税人和扣缴义务人在法定税款征收期内自行到税务机关报送纳税资料。

2.邮寄申报：是指经税务机关批准的纳税人、扣缴义务人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭证的方式。

3.数据电文申报(电子申报)：是指经税务机关批准纳税人通过电话语音、电子数据交换和网络传输等形式办理的纳税申报。

4.简易申报：是指实行定期定额的纳税人，经税务机关批准，通过以缴纳税款凭证代替申报或简并征期的一种申报方式。

5.其他方式：是指纳税人、扣缴义务人采用直接办理、邮寄办理、数据电文以外的方法向税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴报告表。

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Cassie7 发表于 2021-2-25 17:29
纳税时需要注意的点一、纳税方式：        通常的关税纳税方式是由接受按进（出） 口货物正式进（出）口的 ...

征收要点

一、征收对象：

        是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。

二、征收方式：

从价关税：依照进出口货物的价格作为标准征收关税。从价税额=商品总价*从价税率

从量关税：依照进出口货物数量的计量单位（如“吨”、“箱”、“百个”等）征收定量关税。从量税额=商品数量*每单位从量税

混合关税：依各种需要对进出口货物进行从价、从量的混合征税。

选择关税：指对同一种货物在税则中规定有从量、从价两种关税税率，在征税时选择其中征税额较多的一种关税，也可选择税额较少的一种为计税标准计征。

滑动关税：关税税率随着进口商品价格由高到低而由低到高设置的税。可以起到稳定进口商品价格的作用。

三、征收目的：

（1）财政关税

以增加国家财政收入为主，通常向外国生产，国内消费需求大的产品征收，税率适中。多为发展中国家采用，对工业发达国家已经不再重要。

（2）保护关税

为保护国内经济行业、农业等而征收；

征收财政关税的条件：

①商品的进口需求缺乏弹性

②税率不宜过高

③税率高到了完全禁止进口的程度，就是禁止性关税

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Cassie7 发表于 2021-2-25 17:42
征收要点一、征收对象：        是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的 ...

税率计算及例题

一、税款计算

（1）从价

从价税是按进出口货物的价格为标准计征关税。这里的价格不是指成交价格，而是指进出口商品的完税价格。因此，按从价税计算关税，首先要确定货物的完税价格。从价税额的计算公式如下：

*应纳税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率

（2）从量

从量关税是依据商品的数量、重量、容量、长度和面积等计量单位为标准来征收关税的。它的特点是不因商品价格的涨落而改变税额，计算比较简单。从量关税额的计算公式如下：

*应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额

（3）复合

复合税亦称混合税。它是对进口商品既征从量关税又征从价关税的一种办法。一般以从量为主，再加征从价税。混合税额的计算公式如下：

*应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率

（4）滑准

滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，实行滑准税率，进口商品应纳关税税额的计算方法，与从价税的计算方法相同。其计算公式如下：

*应纳关税税额=T1、2×P×汇率

（5）特别

特别关税的计算公式如下：

特别关税=关税完税价格×特别关税税率

进口环节消费税=进口环节消费税完税价格×进口环节消费税税率

进口环节消费税完税价格=（关税完税价格+关税+特别关税）/（1－进口环节消费税税率）

进口环节增值税=进口环节增值税完税价格×进口环节增值税率

进口环节增值税完税价格=关税完税价格+关税+特别关税+进口环节消费税

二、例题

1.某位于市区的外贸公司2008年进口一~批货物，到岸价欧元，另支付包装费4050欧元、港口到厂区公路运费2000元人民币，取得国际货物运输发票。当期欧元与人民币汇率1: 8，关税税率28%。 计算进口环节应纳关税税额。

解:进口环节应纳关税= (+4050) ×8×28%=元

2. TYO进出口公司2005年7月22日从德国进口巨型轮胎一 批，该批轮胎采购地的货价为92万欧元(人民币外汇牌价1: 9. 95)，运抵境内口岸前所支付的运输费用5万欧元，保险费3万欧元。该轮胎的最惠国税率为25%，暂定税率为6%。经海关审定成交价格正常。试计算该公司应纳的关税。

解: (1)关 税的完税价格应当按人民币计算

完税价格-92X9.95+5X9.95+3X9.95 =995 (万元)

(2)暂定税率优先适用，所以该进口货物的适用税率应为6%

(3)应纳关税税额=995X6%-59.7 (万元)

3.某企业2005年7月进口原产于美国的放像机20台，该批放像机单价为每台2500美元(人民币外汇牌价1: 8. 27)，运费及保险费共6万元。已知放像机关税税率为:每台完税价格低于或等于2000 美元:执行单一从价税，税率为30 % :每台完税价格高于2000美元:每台征收从量税，税额4482 元，加上3 %从价税。试计算该企业应纳的关税。

解:应纳关税税额= (2500X20X 8.27+60000 ) X 3 %+20X 4482= (元)

4.上海某进出口公司从美国进口货物-批， 货物以离岸价格成交，成交价格折合人民币1410万元，其中包括单独计价并已经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括适用该货物而向境外支付的软件非50万元、向卖方支付的佣金15万元。另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%、增值税税率17%、消费税税率10%。要求:分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。

解:关税完税价格=1410- 10+50+15+35-1500万元

进口环节关税= 1500X 20%=300万元

进口消费税组成计税价格= (1500+300)六(1-10%) =2000 万元

进口环节海关代征消费税=2000X 10%-200万元

进口增值税税组成计税价格= 1500+300+200-2000万元

进口环节海关代征消费税=2000X 17%-340万元

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Cassie7 发表于 2021-2-25 17:43
税率计算及例题一、税款计算（1）从价从价税是按进出口货物的价格为标准计征关税。这里的价格不是指成交价 ...

税种分类：

一、根据商品流向分类：

（1）进口税

是进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的正常关税（ Normal Duties ）。

（2）出口税

是对本国出口的货物在运出国境时征收的一种关税。征收出口关税会增加出口货物的成本，不利于本国货物在国际市场的竞争。

（3）过境税

过境税，是一国对于通过其关境的外国商品征收的关税。

（4）差别待遇和特定情况

1、最惠国税率和普通税率

①最惠国税率适用于与该国签定有最惠国待遇原则的国家或地区所进口的商品

②普通关税适用于与该国没有签定这种贸易协定的国家或地区所进口的商品

③正常进口税是指最惠国税。

2、特惠税

①优惠税率，是指某个国家或经济集团对某些国家的所有进口商品给予特别优惠的低关税或免税待遇

②有互惠的，也有非互惠的

③互惠的特惠税典型：英联邦特惠制的

④非互惠的特惠税典型：洛美协定

3、普惠税·普惠制的三个原则

普遍的、非歧视的、非互惠的

①普惠制的基本目标

A.增加发展中国家的出口收益

B.促进发展中国家的工业化

②普惠制的主要方案

A.受惠国和受惠商品范围的规定

B.关于原产地的规定

4、进口附加税

①差价税

即差额税，当某种本国生产的产品的国内价格高于同类进口商品的价格时，为了保护国内生产和国内市场，按照国内价格与进口商品价格间的差额征收的关税，也称滑动关税，是欧盟农产品“闸门价格”。

②反倾销税

A.一种进口附加税，1979年“东京回合” 规定，“凡是一国产品向另一国出口时，该产品出口价格低于正常贸易中用于国内消费的类似产品可比价格，就视为倾销”，正常可比价格，出口国国内市场批发价格

B.条件：存在倾销行为、对国内产业造成重大损害或威胁或严重阻碍国内某一产业的兴建。　反补贴税

C.抵消税或补偿税，是指对直接或间接的接受任何奖金或补贴的外国商品进口所征收的一种进口附加税

D.补贴：是指政府或任何公共机构对企业提供的财政资助以及政府对出口产品的任何形式的收入或价格支持

E条件：

a.进口商品接受了政府的直接或间接补贴，且进口商品是世贸组织禁止的

b.是补贴对本国已建成产业造成重大损害或威胁或严重阻碍国内某一产业的

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Cassie7 发表于 2021-2-25 17:47
税种分类： 一、根据商品流向分类：（1）进口税是进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的正 ...

关税各种税率：

Cassie7

Cassie7 发表于 2021-2-25 17:50
关税各种税率：

关税相关知识点：

一、关税优惠

关税税额在人民币50元以下的单一货物。

无商业价值的广告品和货样。

国际组织、外国政府无偿赠送的物资。

进出境运输工具装载途中必需燃料、物料和饮食用品。

来料加工进口的材料、零件、配件等复出口的。

经海关核准暂时进境或出境，并在6个月内复运进境或出境的展览品、施工机械、仪器等，暂免征税。

因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税，不予退还。

因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税，不予退还。

二、滞纳金：

关税滞纳金是指在关税缴纳期限内未履行其关税给付义务的纳税人，被海关课以应纳税额一定比例的货币给付义务的行政行为。

征收滞纳金的目的是通过使滞纳关税的纳税人承担新的货币给付义务的方法，促使其尽早履行其关税给付义务。

滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按之纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：

关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数

三、后纳制

        关税后纳制是海关允许某些纳税人在办理了有关关税手续后，先行办理放行货物的手续，然后再办理征纳关税手续的海关制度。关税后纳制是在通常的基本纳税方式的基础上，对某些易腐、急需或有关手续无法立即办结等特殊情况采取的一种变通措施。海关在提取货样、收取保证金或接受纳税人其他担保后即可放 行有关货物。关税后纳制使海关有充足的时间准确地进行关税税则归类，审定货物完税价格，确定其原产地等作业，或使纳税人有时间完成有关手续，防止口岸 积压货物，使进出境货物尽早投入使用。

Cassie7

Cassie7 发表于 2021-2-25 17:51
关税相关知识点：一、关税优惠关税税额在人民币50元以下的单一货物。无商业价值的广告品和货样。国际组织、 ...

法律发展历史：

我国的《中华人民共和国进出口关税条例》

1985年3月7日，由国务院发布。

1987年9月12日，由国务院修订发布。

1992年2月28日，经国务院第九十九次常务会议通过。1992年3月18日，国务院令第96号《国务院关于修改<中华人民共和国进出口关税条例>的决定》修订。自1992年4月1日起施行。

2003年10月29日，国务院第26次常务会议通过。2003年11月23日，由国务院令第392号发布。自2004年1月1日起施行。

2010年12月29日，经国务院第138次常务会议通过。2011年1月8日，国务院令第588号《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》第一次修订并公布。自公布之日起施行。

2013年12月4日，经国务院第32次常务会议通过。2013年12月7日，国务院第645号令《国务院关于修改部分行政法规的决定》第二次修订并公布。自公布之日起实施。

2016年1月13日，经国务院第119次常务会议通过。2016年2月6日，国务院第666号令《国务院关于修改部分行政法规的决定》第三次修订并公布。自公布之日起实施。

对于关于关税的历年法规条例的汇总，可以点击→（跳转）←查询到关税相关的政策汇总

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Cassie7

Cassie7 发表于 2021-2-25 17:53
法律发展历史：我国的《中华人民共和国进出口关税条例》1985年3月7日，由国务院发布。1987年9月12日，由国 ...

热点问题：

1.进口货物的发货人属于关税的纳税义务人吗？

答：不属于，关税的纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。在这里，货物是指贸易性商品；物品主要指个人物品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进人国境的个人物品。

2.什么叫做歧视关税？

答： 指对从某些输出国、生产国的进口货物，因某种原因（如歧视、报复、保护和经济方面的需要等），在征收一般进口关税之外又加征的一种临时进口附加税。主要有：反倾销关税、反补贴关税、报复关税等

3.按照关税的差别，可以将关税分为哪几类?

答:以关税的差别分类:

(I) 歧视关税:反倾销关税是针对外国以低价向本国倾销的进口货物，按其倾销价格与市场合理价格之差额征收的进口附加税。反补贴关税是进口国对接受过政府补贴的外国货物，按其接受补贴的数额征收的进口附加税。报复关税是进口国对歧视本国货物、船舶或企业的国家，在其货物输入到本国时加收的惩罚性关税。

(2) 优惠关税:互惠关税是两国相互之间在关税方面给予对方优惠税率待遇的- - 种协定关税。互惠关税的特点是:互惠性和灵活性。特惠关税是对有特殊关系的国家，单方面或相互间按协定采用特别低的进口税率甚至免税的优惠关税。其优惠程度高于互惠关税。最惠国待遇关税是缔约国-方承诺现在和将来给予任何第三方的一一切特权、优惠或豁免，也同样给予另一方的一种优惠关税待遇。普遍优惠制关税是发达国家单方面给予发展中国家出口的制成品和半制成品的优惠关税待遇。

4.对于减免进出口关税的权限是属于地方吗？

答：不是的，对于减免进出口关税的权限属于中央。

Cassie7

Cassie7 发表于 2021-2-25 17:54
热点问题：1.进口货物的发货人属于关税的纳税义务人吗？ 答：不属于，关税的纳税义务人是进口货物的收货人 ...

专有词介绍：

一、惩罚性关税

1.名词解释：惩罚性关税(Penalty Tariff)是指当出口国家某种商品的出口违反了与进口国之间的协议，或者未按进口国的规定办理进口手续时，由进口国海关对该进口商品所征收的一种具有惩罚或罚款性质的进口附加税。 又称为报复性关税。

2.背景：

2009年4月20日，美国钢铁工人联合会以中国对美轮胎出口扰乱美国市场为由，向美国国际贸易委员会提出申请，对中国产乘用车轮胎发起特保调查。6月29日，美国贸易委员会建议在现行进口关税（3.4%—4.0%）的基础上，对中国输美乘用车与轻型卡车轮胎连续3年分别加征55%、45%和35%的特别从价关税。

针对该“轮胎特保案”，商务部副部长傅自应评论称：“既缺乏事实基础，又缺乏法律依据。”说其缺乏事实基础，是因为中国对美国轮胎出口从2004年到2007年间大概增长三倍。同期，美国轮胎制造商的

3.影响：

目前（截止2009年8月），中国轮胎年出口量占总产量的40%以上，如果削减输美轮胎半数产量，就意味中国会出现12%的剩余轮胎产能。此外，根据WTO规则，如果奥巴马批准了对中国的特保制裁，相关国家可以直接援引美国的制裁方案。另外也有可能引发抵制中国出口的浪潮。

二、歧视关税：

        指对从某些输出du国、生产国的进口货物，zhi因某种原因（如歧视、报复、保护和经济方面的需要等），在征收一般进口关税之外又加征的一种临时进口附加税。主要有：反倾销关税、反补贴关税、报复关税等。

三、反倾销关税：

        是针对倾销产品征收的进口附加税。倾销是指一国产品以低于正常价值的方式挤入另一国市场竞销，从而使该国已建立的某项工业造成重大损失或产生重大威胁的行为。

四、反补贴关税：

        是指进口国对直接或间接接受出口津贴或补贴的外国货物在进口到本国时所征收的一种进口附加税。

报复关税，是指一国在认为本国出口商品受到不公正的歧视性待遇时，对实施该歧视待遇的国家向本国进口的商品实施的歧视性关税。