12366热点问题（2018年第1期）

与税情深

12366热点问题（2018年第1期）

总局政策君

[b]1.2018年通过新系统开具发票时，商品和服务税收分类编码的新规定？ [/b]
  根据《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）第一条规定：“自2018年1月1日起，纳税人通过增值税发票管理新系统开具增值税发票(包括：增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票)时，商品和服务税收分类编码对应的简称会自动显示并打印在发票票面‘货物或应税劳务、服务名称’或‘项目’栏次中。”
  
  [b] 2.企业收到没有显示简称的增值税发票能否使用？ [/b]
  根据《国家税务总局货物和劳务税司有关负责人就推行商品和服务税收分类编码简称有关问题答问》第二条：“由于纳税人众多，系统升级需要一个过程，部分纳税人因未进行系统升级导致开具的增值税发票票面上未打印商品和服务税收分类编码简称。未打印商品和服务税收分类编码简称的增值税发票可以正常使用，无需重新开具。”
  
  [b]3.税务机关代开的增值税专用发票也未显示简称，可以使用吗？ [/b]
  根据《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）第一条规定：“自2018年1月1日起，纳税人通过增值税发票管理新系统开具增值税发票(包括：增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票)时，商品和服务税收分类编码对应的简称会自动显示并打印在发票票面‘货物或应税劳务、服务名称’或‘项目’栏次中。”因此纳税人开具增值税发票时会显示简称，税务机关代开发票时是否显示简称没有明确规定，因此税务机关代开的增值税专用发票未显示简称，可以使用。
  
[b] 4.从事货物销售的小规模纳税人兼营增值税应税服务，本季度均未超过9万元，能否分别享受小微企业增值税优惠？该政策2018年是否延续？ [/b]
  根据《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告 》（国家税务总局公告2017年第52号 ）规定：“增值税小规模纳税人应分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。”从事货物销售的小规模纳税人兼营增值税应税服务，本季度均未超过9万元，能分别享受小微企业增值税优惠，该政策2018年延续适用。
  
  [b]5.个人取得全年一次性奖金如何计算缴纳个人所得税？ [/b]
  根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）第二条规定：“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。
  (一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
  如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
  (二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
  1．如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数
  2．如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数”
  第三条规定：“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。”
  
  [b]6.一般纳税人提供建筑服务，简易计税是否只需备案一次？ [/b]
  根据国家税务总局关于简化建筑服务增值税简易计税方法备案事项的公告（国家税务总局公告2017年第43号）规定：“增值税一般纳税人(以下称“纳税人”)提供建筑服务，按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，实行一次备案制。税人应在按简易计税方法首次办理纳税申报前，向机构所在地主管国税机关办理备案手续。纳税人备案后提供其他适用或选择适用简易计税方法的建筑服务，不再备案。”
  
  [b]7.小型微利企业的企业所得税有哪些优惠？[/b]
  根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十八条第一款规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”
  根据《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第23号）第一条规定：“自2017年1月1日至2019年12月31日，符合条件的小型微利企业，无论采取查账征收方式还是核定征收方式，其年应纳税所得额低于50万元(含50万元，下同)的，均可以享受财税〔2017〕 43号文件规定的其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的政策(以下简称‘减半征税政策’)。
  前款所述符合条件的小型微利企业是指符合《企业所得税法实施条例》第九十二条或者财税〔2017〕43号文件规定条件的企业。”
  
  [b]8.哪些人需要缴纳环境保护税？ [/b]
  根据《中华人民共和国环境保护税法》 （中华人民共和国主席令 第六十一号）规定：“第二条 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。”
  
  [b]9.计算环境保护税时，应税污染物的计税依据如何确定？[/b]
  根据《中华人民共和国环境保护税法》（中华人民共和国主席令 第六十一号）规定：“第七条 应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：(一)应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定;(二)应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定;(三)应税固体废物按照固体废物的排放量确定;(四)应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。第八条 应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照本法所附《应税污染物和当量值表》执行。
  上海市应税大气污染物和水污染物环境保护税适用税额标准按照《上海市财政局 上海市地方税务局 上海市环境保护局关于本市应税大气污染物和水污染物环境保护税适用税额标准等有关问题的通知》（沪财发（2017）8号）执行。
  
  [b] 10.税控普通发票票种确认申请资料有哪些？ [/b]
  新办企业申请材料：根据《上海市国家税务局 上海市地方税务局关于印发《新办企业涉税事项当天办结实施方案》的通知》（沪国税发〔2018〕1号）第三条规定：“新办企业涉税事项当天办结包括发票票种核定（最高开票限额十万元及以下增值税专用发票）。
  新办企业通过线下渠道向税务机关填报《新办企业涉税事项申请表》并提交下列材料：（1）加载统一社会信用代码的营业执照（原件）；（2）经办人有效身份证件（原件），经办人非企业法定代表人的，需提交经法定代表人签字并加盖企业公章的《授权委托书》（原件），经办人属税务代理人的，还需提交税务代理合同（原件）；（3）发票专用章；（4）银行开户许可证或账户、账号开立证明（原件）；（5）“法人一证通”数字证书（主）。”新办企业通过线上渠道申请办理涉税事项时，在线填写《新办企业涉税事项申请表》，上述材料在结果发放环节出示。
  存量企业申请材料：
  （1）《纳税人领用发票票种核定表》；
  （2）加载统一社会信用代码的营业执照（原件）；
  （3）经办人身份证明原件及复印件。
  
  [b] 11.享受小微企业所得税优惠政策需要符合哪些条件？ [/b]
  一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第九十二条规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
  (一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;
  (二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”
  二、根据财政部 国家税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知(财税〔2017〕43号)规定：“ 一、自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
  前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
  (一)工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;
  (二)其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”
  
  [b]12.用人单位与员工解除劳动合同所发放的离职补偿如何缴纳个人所得税？[/b]
  一、根据《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）规定：“ 一、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）的有关规定，计算征收个人所得税。二、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。”
  二、根据《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）规定：“（一）对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按‘工资、薪金所得’项目计征个人所得税。 （二）考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。”