新个税方案：关于保险营销员、证券经纪人佣金收入个税计算

子宁

一、164号文关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策
根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）：
保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。
扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行） 》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。

二、具体计税方法规定及举例
1、 总局政策规定：

根据《总局新个税常见疑问30答（明确了保险营销员、证券经纪人如何预扣预缴个税）》第26问“保险营销员、证券经纪人取得佣金收入怎么计税？”的回答：“计税时，保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额，再减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算个人所得税。其中，展业成本按照不含增值税的佣金收入减除20%费用后余额的25%计算。日常预扣预缴时，综合考虑新旧税制衔接，为最大程度减轻保险营销员、证券经纪人税收负担，依照税法规定，对其取得的佣金收入，按照累计预扣法计算预缴税款。具体计算时，以该纳税人截至当期在单位从业月份的累计收入减除累计减除费用、累计其他扣除后的余额，比照工资、薪金所得预扣率表计算当期应预扣预缴税额。专项扣除和专项附加扣除，在预扣预缴环节暂不扣除，待年度终了后汇算清缴申报时办理。

假如综合所得仅保险佣金收入一项（不考虑可以享受税收减免的情况）：

综合所得=不含增值税的收入*（1-20%）*（1-25%）-附加税费-基本费用-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计减除费用-累计依法确定的其他扣除

其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。



2、新政策下举例：

某保险公司营销员2019年1-12月每月取得佣金收入25000元(假设不含税)，专项附加扣除每月4000元，暂不考虑附加税影响金额。各月预缴以及年终汇算清缴计算如下：

预扣预缴时：



汇算清缴时：



三、中税提示：
扣缴义务人应关注：

（1）扣缴义务人需重新设定个税计算公式、重新更改系统，完成个人所得税的预扣预缴，并提示保险营销员、证券经纪人完成年度汇算清缴。

（2）预扣预缴时，不需要扣除专项扣除与专项附加扣除，以该纳税人截至当期在单位从业月份的累计收入减除累计减除费用、累计其他扣除后的余额，参照工资、薪金所得预扣率表计算当期应预扣预缴税额。所以预扣预缴时与工资、薪金应纳税额的计算公式不完全一致。

纳税义务人应关注：

（1）对于保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，由于专项扣除与专项附加扣除只能在汇算清缴时扣除，所以保险营销员、证券经纪人需进行个人所得税汇算清缴。

（2）如果保险营销员、证券经纪人全年只取得的佣金收入，全年已预扣缴税款与全年实际应缴纳税款可能产生差额，汇算清缴时会产生退税。