企业所得税中的税前扣除问题（1）

子宁

熟悉掌握企业所得税税前扣除政策，正确地运用税收政策进行企业所得税税前扣除，有利于帮助企业实现利益最大化。本专题列示税前扣除相关政策、2018-2019年新政策、各税前扣除项目的扣除标准、不得扣除项目、税前扣除的精华实务问答以及企业年度汇算清缴智能图表，帮助咨询机构与企业财税人员熟知税法规定，答疑解惑，供专业人士参考使用。

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税前扣除政策——
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税收优惠汇总——
税收优惠政策汇总表
加计扣除政策——
研发费用加计扣除政策指南

税前扣除政策汇总

2018-2019年新政策

扣除政策

1、公益性捐赠支出可结转（了解更多）

自2017年1月1日起，企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

依据：《财政部、税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）

2、职工教育经费税前扣除比例提高（了解更多）

自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

依据：《财政部、税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）

3、研发费用加计扣除比例提高（了解更多）

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

依据：《财政部、税务总局、科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）

4、委托境外进行研发活动所发生的费用可以扣除（了解更多）

自2018年1月1日起，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

依据：《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）

5、部分固定资产可一次性在税前扣除（了解更多）

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

依据：

（1）《财政部、税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）

（2）《关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）

6、企业责任保险可以税前扣除（了解更多）

自2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴，企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。

依据：《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第52号）

申报与凭证政策

7、企业所得税税前扣除凭证规定更明确（了解更多）

自2018年7月1日起，税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

根据税前扣除凭证的取得来源，将其分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业根据国家会计法律、法规等相关规定，在发生支出时，自行填制的用于核算支出的会计原始凭证。如企业支付给员工的工资，工资表等会计原始凭证即为内部凭证。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，取得的发票、财政票据、完税凭证、分割单以及其他单位、个人出具的收款凭证等。其中，发票包括纸质发票和电子发票，也包括税务机关代开的发票。

依据：国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号）

8、取消了企业资产损失报送资料（了解更多）

企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

依据：《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）

9、税前扣除凭证管理更加合理透明（了解更多）

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》始终贯穿了“放管结合，优化服务”的理念，对于深入贯彻税务系统“放管服”改革精神将起到积极促进作用。一是《办法》明确收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证，将减轻纳税人的办税负担。二是《办法》在税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开、换开要求等方面进行了详细的规定，有利于企业加强自身财务管理和内控管理，减少税收风险。三是针对企业未取得外部凭证或者取得不合规外部凭证的情形，《办法》规定了补救措施，保障了纳税人合法权益。

依据：《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）

10、使用新的企业所得税申报表（了解更多）

适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报

依据：《关于修订<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）>部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2018年第57号）

11、小微企业所得税申报表（了解更多）

适用于实行查账征收方式的小型微利企业，用于小型微利企业2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。

依据：《关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的公告》（国家税务总局公告2018年第58号）

2017-2018年新政策

财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知

财政部、国家税务总局、科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知

国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告

财政部、税务总局关于中小企业融资(信用) 担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知

财政部、税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知

财政部、税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知

法规	文号	生效日期	具体规定
财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知	财税〔2018〕15号	2017.01.01	一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。 本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。 本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 二、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。 三、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。 四、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。 五、本通知自2017年1月1日起执行。2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按本通知执行。
财政部、国家税务总局、科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知	财税〔2017〕34号	2017.05.02	一、科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告	国家税务总局公告2017年第18号	2017.05.22	一、科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用，在2019年12月31日以前形成的无形资产，在2017年1月1日至2019年12月31日期间发生的摊销费用，可适用《财政部 税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）规定的优惠政策。 五、科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径和管理事项仍按照《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）和《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）的规定执行。 六、公告适用于2017年—2019年度企业所得税汇算清缴。
财政部、税务总局关于中小企业融资(信用) 担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知	财税〔2017〕22号	2016.01.01	一、符合条件的中小企业融资(信用)担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。 二、符合条件的中小企业融资(信用)担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。 三、中小企业融资(信用)担保机构实际发生的代偿损失，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。 六、通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止执行。
财政部、税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知	财税(2017)23号	2016.01.01	证券类准备金 （一）证券交易所风险基金。 上海、深圳证券交易所依据《证券交易所风险基金管理暂行办法》（证监发〔2000〕22号）的有关规定，按证券交易所交易收取经手费的20%、会员年费的10%提取的证券交易所风险基金，在各基金净资产不超过10亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。 （二）证券结算风险基金。 1. 中国证券登记结算公司所属上海分公司、深圳分公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发〔2006〕65号）的有关规定，按证券登记结算公司业务收入的20%提取的证券结算风险基金，在各基金净资产不超过30亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。 2. 证券公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发〔2006〕65号）的有关规定，作为结算会员按人民币普通股和基金成交金额的十万分之三、国债现货成交金额的十万分之一、1天期国债回购成交额的千万分之五、2天期国债回购成交额的千万分之十、3天期国债回购成交额的千万分之十五、4天期国债回购成交额的千万分之二十、7天期国债回购成交额的千万分之五十、14天期国债回购成交额的十万分之一、28天期国债回购成交额的十万分之二、91天期国债回购成交额的十万分之六、182天期国债回购成交额的十万分之十二逐日交纳的证券结算风险基金，准予在企业所得税税前扣除。 （三）证券投资者保护基金。 1. 上海、深圳证券交易所依据《证券投资者保护基金管理办法》（证监会令第27号、第124号）的有关规定，在风险基金分别达到规定的上限后，按交易经手费的20%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。 2. 证券公司依据《证券投资者保护基金管理办法》（证监会令第27号、第124号）的有关规定，按其营业收入0.5%—5%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。 期货类准备金 （一）期货交易所风险准备金。 大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货交易管理条例》（国务院令第489号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第42号）和《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字〔1997〕44号）的有关规定，上海期货交易所依据《期货交易管理条例》（国务院令第489号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第42号）和《关于调整上海期货交易所风险准备金规模的批复》（证监函〔2009〕407号）的有关规定，分别按向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金，在风险准备金余额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。 （二）期货公司风险准备金。 期货公司依据《期货公司管理办法》（证监会令第43号）和《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字〔1997〕44号）的有关规定，从其收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入的5%提取的期货公司风险准备金，准予在企业所得税税前扣除。 （三）期货投资者保障基金。 1. 上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货投资者保障基金管理办法》（证监会令第38号、第129号）和《关于明确期货投资者保障基金缴纳比例有关事项的规定》（证监会 财政部公告〔2016〕26号）的有关规定，按其向期货公司会员收取的交易手续费的2%（2016年12月8日前按3%）缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。 2. 期货公司依据《期货投资者保障基金管理办法》（证监会令第38号、第129号）和《关于明确期货投资者保障基金缴纳比例有关事项的规定》（证监会 财政部公告〔2016〕26号）的有关规定，从其收取的交易手续费中按照代理交易额的亿分之五至亿分之十的比例（2016年12月8日前按千万分之五至千万分之十的比例）缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。
财政部、税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知	财税〔2017〕41号	2016.01.01	一、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 二、对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。 三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 四、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止执行。

2016-2017年新政策

全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国企业所得税法》的决定

财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知

财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于在服务贸易创新发展试点地区推广技术先进型服务企业所得税优惠政策的通知

财政部、国家税务总局关于银行业金融机构存款保险保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知

财政部、国家税务总局关于落实降低企业杠杆率税收支持政策的通知

国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告

法规	文号	生效日期	具体规定
全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国企业所得税法》的决定	主席令第六十四号	2017.02.24	对《中华人民共和国企业所得税法》将第九条修改为：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”
财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知	财税〔2016〕114号	2016年1月1日至2020年12月31日	一、保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除： 1. 非投资型财产保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型财产保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。 2. 有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.15%；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.05%。 3. 短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%；长期健康保险业务，不得超过保费收入的0.15%。 4. 非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。
财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于在服务贸易创新发展试点地区推广技术先进型服务企业所得税优惠政策的通知	财税〔2016〕122号	2016.11.10	一、自2016年1月1日起至2017年12月31日止，在天津、上海、海南、深圳、杭州、武汉、广州、成都、苏州、威海和哈尔滨新区、江北新区、两江新区、贵安新区、西咸新区等15个服务贸易创新发展试点地区（以下简称试点地区）实行以下企业所得税优惠政策： 1. 符合条件的技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税。 2. 符合条件的技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
财政部、国家税务总局关于银行业金融机构存款保险保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知	财税〔2016〕106号	2016.05.01	一、银行业金融机构依据《存款保险条例》的有关规定、按照不超过万分之一点六的存款保险费率，计算交纳的存款保险保费，准予在企业所得税税前扣除。 二、准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费计算公式如下： 准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费=保费基数×存款保险费率。 保费基数以中国人民银行核定的数额为准。 三、准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费，不包括存款保险保费滞纳金。
财政部、国家税务总局关于落实降低企业杠杆率税收支持政策的通知	财税〔2016〕125号	2016.11.22	二、落实好降杠杆相关税收支持政策 （三）企业破产、注销，清算企业所得税时，可按规定在税前扣除有关清算费用及职工工资、社会保险费用、法定补偿金。 （五）金融企业按照规定提取的贷款损失准备金，符合税法规定的，可以在企业所得税税前扣除。
国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告	国家税务总局公告2016年第80号	2016.12.09	一、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。
财政部、税务总局关于中小企业融资（信用）担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知	财税(2017)22	2016.01.01	一、符合条件的中小企业融资(信用)担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。 二、符合条件的中小企业融资(信用)担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。 三、中小企业融资(信用)担保机构实际发生的代偿损失，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。 符合条件的中小企业融资(信用)担保机构，必须同时满足以下条件： （一）符合《融资性担保公司管理暂行办法》（银监会等七部委令2010年第3号）相关规定，并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证； （二）以中小企业为主要服务对象，当年中小企业信用担保业务和再担保业务发生额占当年信用担保业务发生总额的70%以上（上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收入）； （三）中小企业融资担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%； （四）财政、税务部门规定的其他条件。
财政部、税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知	财税(2017)23号	2016.01.01	证券类准备金 （一）证券交易所风险基金。 上海、深圳证券交易所依据《证券交易所风险基金管理暂行办法》（证监发〔2000〕22号）的有关规定，按证券交易所交易收取经手费的20%、会员年费的10%提取的证券交易所风险基金，在各基金净资产不超过10亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。 （二）证券结算风险基金。 1. 中国证券登记结算公司所属上海分公司、深圳分公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发〔2006〕65号）的有关规定，按证券登记结算公司业务收入的20%提取的证券结算风险基金，在各基金净资产不超过30亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。 2. 证券公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发〔2006〕65号）的有关规定，作为结算会员按人民币普通股和基金成交金额的十万分之三、国债现货成交金额的十万分之一、1天期国债回购成交额的千万分之五、2天期国债回购成交额的千万分之十、3天期国债回购成交额的千万分之十五、4天期国债回购成交额的千万分之二十、7天期国债回购成交额的千万分之五十、14天期国债回购成交额的十万分之一、28天期国债回购成交额的十万分之二、91天期国债回购成交额的十万分之六、182天期国债回购成交额的十万分之十二逐日交纳的证券结算风险基金，准予在企业所得税税前扣除。 （三）证券投资者保护基金。 1. 上海、深圳证券交易所依据《证券投资者保护基金管理办法》（证监会令第27号、第124号）的有关规定，在风险基金分别达到规定的上限后，按交易经手费的20%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。 2. 证券公司依据《证券投资者保护基金管理办法》（证监会令第27号、第124号）的有关规定，按其营业收入0.5%—5%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。 期货类准备金 （一）期货交易所风险准备金。 大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货交易管理条例》（国务院令第489号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第42号）和《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字〔1997〕44号）的有关规定，上海期货交易所依据《期货交易管理条例》（国务院令第489号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第42号）和《关于调整上海期货交易所风险准备金规模的批复》（证监函〔2009〕407号）的有关规定，分别按向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金，在风险准备金余额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。 （二）期货公司风险准备金。 期货公司依据《期货公司管理办法》（证监会令第43号）和《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字〔1997〕44号）的有关规定，从其收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入的5%提取的期货公司风险准备金，准予在企业所得税税前扣除。 （三）期货投资者保障基金。 1. 上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货投资者保障基金管理办法》（证监会令第38号、第129号）和《关于明确期货投资者保障基金缴纳比例有关事项的规定》（证监会 财政部公告〔2016〕26号）的有关规定，按其向期货公司会员收取的交易手续费的2%（2016年12月8日前按3%）缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。 2. 期货公司依据《期货投资者保障基金管理办法》（证监会令第38号、第129号）和《关于明确期货投资者保障基金缴纳比例有关事项的规定》（证监会 财政部公告〔2016〕26号）的有关规定，从其收取的交易手续费中按照代理交易额的亿分之五至亿分之十的比例（2016年12月8日前按千万分之五至千万分之十的比例）缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。

基本政策规定

中华人民共和国企业所得税法

中华人民共和国企业所得税法实施条例

全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国企业所得税法》的决定

法规	文号	生效日期	具体规定
中华人民共和国企业所得税法	主席令第六十三号	2008.01.01	第二章 应纳税所得额 <第5、8-16、20、30、46条>
中华人民共和国企业所得税法实施条例	国务院令第五百一十二号	2008.01.01	第三节 扣 除 ＜第27—55条＞
全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国企业所得税法》的决定	主席令第六十四号	2017.02.24	对《中华人民共和国企业所得税法》将第九条修改为：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”

工资薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费、劳动保护

工资薪金

财政部、国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知

中华人民共和国企业所得税法实施条例

国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告

国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知

国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

法规	文号	生效日期	具体规定
财政部、国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知	财税〔2006〕107号	2006.01.01	一、凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。具体征管办法由国家税务总局另行制定。 对中等职业学校和高等院校实习生取得的符合我国个人所得税法规定的报酬，企业应代扣代缴其相应的个人所得税款。
中华人民共和国企业所得税法实施条例	国务院令第五百一十二号	2008.01.01	第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知	国税函〔2009〕3号	2008.01.01	一、关于合理工资薪金问题 《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 二、关于工资薪金总额问题 《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知	国税函〔2009〕98号	2009.02.27	四、关于以前年度职工福利费余额的处理 根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。
国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告	国家税务总局公告〔2012〕第15号	2012.04.24	一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 注：本法第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定被《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（2015年5月8日发布；2015年5月8日实施）废止
国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告	国家税务总局公告2012年第18号	2012.07.01	二、上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行： （一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 （二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 （三）本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。 三、在我国境外上市的居民企业和非上市公司，凡比照《管理办法》的规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上，也按我国会计准则的有关规定处理的，其股权激励计划有关企业所得税处理问题，可以按照上述规定执行。
国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知	税总办函〔2014〕652号	2014.07.31	一、离退休人员的工资、福利等与取得收入不直接相关的支出的税前扣除问题 按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税税前扣除。 二、企业超范围和标准为职工缴纳的基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、基本社会保险和住房公积金等的税前扣除问题 依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条、《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税〔2006〕10号)的规定，企业超范围和标准为职工缴纳的基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、基本社会保险和住房公积金等，不得在所得税税前扣除。 三、未足额代扣代缴个人所得税问题 依据《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕318号)、《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税〔2006〕10号)、《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》(国税函〔2009〕694号)、《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》(国家税务总局公告2011年第9号)以及《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(国税函〔2000〕57号)的规定，企业应将补充医疗保险、补充养老保险、各项福利等计入工资、薪金所得，扣缴个人所得税。依据《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)、《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》(国税发〔2003〕47号)的规定，对外赠送给个人的礼品、促销品应按照其他所得代扣代缴个人所得税。 四、劳务派遣人员工资薪金未纳入国资委核定工资薪金总额核算企业所得税问题 依据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)的规定，“企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利支出，并按照《企业所得税法》规定在企业所得税税前扣除。其中属于工资薪金支出的准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。” 注：如上的成员企业是指中国石油化工集团公司、中国工商银行股份有限公司、中国烟草总公司、中国大唐集团公司本地成员企业。
国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告	国家税务总局公告2015年第34号	2015.05.08	二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题 企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。 三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 四、施行时间 本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项，符合本公告规定的可按本公告执行。 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（税务总局公告2012年第15号）第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。

职工福利费

中华人民共和国企业所得税法实施条例

国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知

财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知

国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知

国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

法规	文号	生效日期	具体规定
中华人民共和国企业所得税法实施条例	国务院令第五百一十二号	2008.01.01	第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知	国税函〔2009〕3号	2008.01.01	三、关于职工福利费扣除问题 《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 四、关于职工福利费核算问题 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知	国税函〔2009〕98号	2009.02.27	四、关于以前年度职工福利费余额的处理 根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。
财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知	财企〔2009〕242号	2009.11.12	一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利： （一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。 （二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。 （三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。 （四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。国家另有规定的，从其规定。 （五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。 二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。 企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。 三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照《企业财务通则》第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。 七、企业按照企业内部管理制度，履行内部审批程序后，发生的职工福利费，按照《企业会计准则》等有关规定进行核算，并在年度财务会计报告中按规定予以披露。 在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。
国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知	税总办函〔2014〕652号	2014.07.31	一、离退休人员的工资、福利等与取得收入不直接相关的支出的税前扣除问题 按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税税前扣除。
国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告	国家税务总局公告2015年第34号	2015.05.08	三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 四、施行时间 本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项，符合本公告规定的可按本公告执行。 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（税务总局公告2012年第15号）第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。

工会经费

中华全国总工会、国家税务总局关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知

中华人民共和国企业所得税法实施条例

国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告

国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告

法规	文号	生效日期	具体规定
中华全国总工会、国家税务总局关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知	总工发〔2005〕9号	2005.01.21	一、凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。工资总额按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》（1990年第1号令）颁发的标准执行，工资总额组成范围的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。
中华人民共和国企业所得税法实施条例	国务院令第五百一十二号	2008.01.01	第四十一条 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告	国家税务总局公告2010年第24号	2010.07.01	一、自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。 二、《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号）同时废止。
国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告	国家税务总局公告2011年第30号	2010.01.01	自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

职工教育经费

财政部、全国总工会、发展改革委、教育部科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部国资委、国家税务总局、全国工商联关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知

国务院办公厅关于促进服务外包产业发展问题的复函

国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知

国务院关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国际航运中心的意见

财政部、国家税务总局对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知

国务院关于加快发展现代职业教育的决定

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告

财政部、国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知

财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于在服务贸易创新发展试点地区推广技术先进型服务企业所得税优惠政策的通知

法规	文号	生效日期	具体规定
财政部、税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知	财税〔2018〕51号	2018.01.01	自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
财政部、全国总工会、 发展改革委、教育部科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部国资委、国家税务总局、全国工商联关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知	财建〔2006〕317号	2006.06.19	三、切实保证企业职工教育培训经费足额提取及合理使用 （一）切实执行《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》（国发〔2002〕16号）中关于“一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支”的规定，足额提取职工教育培训经费。要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。 （二）按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》（国家统计局1990年第l号令），工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成。企业应按规定提取职工教育培训经费，并按照计税工资总额和税法规定提取比例的标准在企业所得税税前扣除。当年结余可结转到下一年度继续使用。
国务院办公厅关于促进服务外包产业发展问题的复函	国办函〔2009〕9号	2009.01.15	一、同意将北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡等20个城市确定为中国服务外包示范城市，深入开展承接国际服务外包业务、促进服务外包产业发展试点。 二、同意在上述20个城市实行以下政策措施： （一）在苏州工业园区技术先进型服务企业有关税收试点政策继续执行的基础上，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对符合条件的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税；技术先进型服务企业职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；对技术先进型服务企业离岸服务外包业务收入免征营业税。技术先进型服务企业具体标准，由财政部牵头同有关部门另行公布。
国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知	国税函〔2009〕202号	2009.04.21	四、软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。
国务院关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国际航运中心的意见	国发〔2009〕19号	2009.04.14	六、加快推进先进制造业和技术先进型服务企业的发展 （十六）以现有制造能力为基础，以调整、优化和提高为方向，以研发、创新和增值为重点，不断提高制造业的核心竞争力和产业附加值。大力发展先进制造技术，着力提升汽车、装备、船舶、电子信息等优势制造业的研发能力和核心竞争力；加快发展航空航天、生物医药、新能源、新材料等新兴制造业和战略产业；优化发展精品钢材、石油化工等基础制造业；增强先进制造业发展的技术支撑和服务能力。在浦东新区开展鼓励技术先进型服务企业发展政策试点工作，支持从事软件研发及服务、产品技术研发及工业设计服务、信息技术研发及外包服务、技术性业务流程外包服务等业务的技术先进型服务企业的发展。自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对符合条件的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税；技术先进型服务企业职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；对技术先进型服务企业离岸服务外包业务收入免征营业税。设立政府创业投资引导基金，引导创业投资企业加大对先进制造和先进技术服务领域初创期企业的资本投入。
财政部、国家税务总局对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知	财税〔2010〕82号	2010.10.15	一、自2010年1月1日起至2011年12月31日止，对示范区内的科技创新创业企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 二、本通知第一条所称科技创新创业企业，是指《财政部国家税务总局对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知》(财税[2010] 81号)第一条规定的高新技术企业。
国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告	国家税务总局公告2014年第29号	2013.01.01	四、核电厂操纵员培养费的企业所得税处理 核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。
财政部、国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知	财税〔2015〕63号	2015.01.01	一、高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 二、本通知所称高新技术企业，是指注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。
财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于在服务贸易创新发展试点地区推广技术先进型服务企业所得税优惠政策的通知	财税〔2016〕122号	2016.11.10	一、自2016年1月1日起至2017年12月31日止，在天津、上海、海南、深圳、杭州、武汉、广州、成都、苏州、威海和哈尔滨新区、江北新区、两江新区、贵安新区、西咸新区等15个服务贸易创新发展试点地区（以下简称试点地区）实行以下企业所得税优惠政策： 1. 符合条件的技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税。 2. 符合条件的技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

劳动保护

中华人民共和国企业所得税法实施条例

法规	文号	生效日期	具体规定
中华人民共和国企业所得税法实施条例	国务院令第五百一十二号	2008.01.01	第四十八条 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

社会保险费、商业保险费、住房公积金

社会保险费

国家税务总局关于外商投资企业支付给外籍职员向其国内缴纳的社会保险金征税问题的通知

社会保险费征缴暂行条例

国家税务总局关于切实加强税务机关社会保险费征收管理工作的通知

中华人民共和国企业所得税法实施条例

财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知

国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知

法规	文号	生效日期	具体规定
国家税务总局关于外商投资企业支付给外籍职员向其国内缴纳的社会保险金征税问题的通知		1988.06.21	一、企业支付给外籍职员的属于按其本国法律应由其本人直接缴纳的社会保险金，不论是含在工资薪金之内支付，还是在工资薪金之外另行支付，都应同样计入该职员的应纳税所得额。 二、企业支付给外籍职员的属于按其本国法律应由雇主代为扣缴的社会保险金，可以选择下列方式之一处理： （一）不计入该职员的工资薪金所得，但该企业在计算缴纳企业所得税时，也不得作为费用列支。 （二）计入该职员的工资薪金所得，允许企业在计算缴纳企业所得税时，作为费用列支。 三、企业职员出于其本人的意愿，而自行投入的其它各种形式的保险（包括人身保险、财产保险、责任保险和信用保证保险等），都不得在税法规定的定额扣除费用之外再作扣除。①此件是对辽宁省税务局的批复。
社会保险费征缴暂行条例		1999.01.22	第二章 第十二条 缴费单位和缴费个人应当以货币形式全额缴纳社会保险费。 缴费个人应当缴纳的社会保险费，由所在单位从其本人工资中代扣代缴。 社会保险费不得减免。
国家税务总局关于切实加强税务机关社会保险费征收管理工作的通知	国税发〔2005〕66号	2005.04.14	为贯彻全国税收征管工作会议和全国税务机关社会保险费征收管理工作座谈会要求，不断提高税务机关社保费征收管理工作的质量和效率，现将有关事项通知如下： 一、提高认识，加强领导，大力组织收入 二、加强管理，夯实社会保险费征管基础 三、狠抓规范，实施科学化精细化管理 四、树立正确观念，强化税务机关征收主体地位 五、推进信息化和机构人员建设，提高社保费征管质量和效率
中华人民共和国企业所得税法实施条例	国务院令第五百一十二号	2008.01.01	第二章 第三节 第三十五条 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知	财税〔2009〕27号	2009.06.02	自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知	税总办函〔2014〕652号	2014.07.31	二、企业超范围和标准为职工缴纳的基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、基本社会保险和住房公积金等的税前扣除问题 依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条、《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税〔2006〕10号)的规定，企业超范围和标准为职工缴纳的基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、基本社会保险和住房公积金等，不得在所得税税前扣除。

商业保险费

中华人民共和国企业所得税法实施条例

法规	文号	生效日期	具体规定
国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告	国家税务总局公告2018年第52号	2018.10.31	自2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴，企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。
中华人民共和国企业所得税法实施条例	国务院令第五百一十二号	2008.01.01	第三十六条 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

住房公积金

住房公积金管理条例

中华人民共和国企业所得税法实施条例

中央国家机关住房资金管理中心关于进一步调整住房公积金个人贷款有关问题的通知

法规	文号	生效日期	具体规定
住房公积金管理条例		2002.03.24	第三章 缴存 ＜第13—23条＞
中华人民共和国企业所得税法实施条例	国务院令第五百一十二号	2008.01.01	第三十五条 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
中央国家机关住房资金管理中心关于进一步调整住房公积金个人贷款有关问题的通知	国机房资〔2015〕3号	2015.03.13	一、加大对职工购买首套房的贷款支持力度。根据《关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管〔2005〕5号）有关要求，在北京住房公积金管理委员会确定的贷款最高额度内，综合考虑借款申请人的缴存时间、个人账户余额、还款能力、配偶缴存情况等因素确定住房公积金个人贷款具体额度。借款申请人购买首套自住住房且贷款受理前1年之内未提取住房公积金的，将原规定的个人账户余额不足2万元按照2万元计算,调整为个人账户余额不足5万元按照5万元计算。 二、加大对职工购买“自住型商品住房”的贷款支持力度。自2015年2月9日起，借款申请人购买“自住型商品住房”且为首套自住住房的，比照政策性住房办理贷款，借款申请人建立住房公积金账户12个月（含）以上，申请贷款前6个月足额连续缴存住房公积金，且申请时处于缴存状态，即可申请住房公积金个人贷款，贷款最高额度为120万元。 三、实行贷款受理单和限时办结制度。对住房公积金个人贷款申请材料符合规定的，受委托银行贷款经办网点予以受理并出具受理单。住房公积金个人贷款自受理单出具之日起15个工作日内（不含因个人原因补充材料的时间）完成审批。