在执行税收协定时，为什么要判定常设机构？在处理常设机构条款与其他条款关系时，应遵循什么原则？

税木清华

在执行税收协定时，为什么要判定常设机构？在处理常设机构条款与其他条款关系时，应遵循什么原则？

总局政策君

根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释的通知》（国税发[2010]75号）第五条规定：“常设机构的概念主要用于确定缔约国一方对缔约国另一方企业利润的征税权。即，按此确定在什么情况下中国税务机关可以对新加坡的企业征税。根据协定第七条的规定，中国不得对新加坡企业的利润征税，除非该企业通过其设在中国的常设机构进行营业。
处理本条与其他相关条款关系时，通常应遵循常设机构条款优先的原则。例如，若据以支付股息（第十条）、利息（第十一条）或特许权使用费（第十二条）的股权、债权、权利或财产等与常设机构有实际联系的，有关所得应该归属于常设机构的利润征税。”  
  执行中请注意：
一、我国对外所签协定有关条款规定与中新协定条款规定内容一致的，中新协定条文解释规定同样适用于其他协定相同条款的解释及执行；
二、中新协定条文解释与此前下发的有关税收协定解释与执行文件不同的，以中新协定条文解释为准。