四川省国家税务局 四川省国家税务局公告2011年第5号 四川省国家税务局关于单用途商业预付卡有关增值税问题的公告

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四川省国家税务局关于单用途商业预付卡有关增值税问题的公告
四川省国家税务局公告2011年第5号

  四川省国家税务局关于单用途商业预付卡有关增值税问题的公告
  四川省国家税务局公告2011年第5号
  全文有效
  2011.8.31
  现将单用途商业预付卡有关增值税问题公告如下：
   单用途商业预付卡（含储值卡、购物卡、提货卡等，以下简称“单用途预付卡”）是由纳税人发行，只在本单位或同一品牌连锁商业企业或加盟企业购买商品、服务的一类预付卡。对纳税人销售单用途预付卡的增值税问题，应根据纳税人业务的不同情况，按以下方式分别处理：
   一、纳税人销售单用途预付卡，售卡收款时未开具发票的，可在交易实际发生时按交易金额结转主营业务收入并计提销项税额。
   二、纳税人发行单用途预付卡，售卡收款时即开具发票的，其增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。纳税人可采取财务与税务会计处理分离的方式进行账务处理：
   （一）开具发票时，按17%的税率计提销项税额：
  借：银行存款（现金、应收账款）
  贷：预收账款
  应交税金——应交增值税（销项税额）
   （二）月末按规定确认当期主营业务收入后，按确认收入进行账务处理，同时结转成本：
  借：预收账款
  贷：主营业务收入
  借：主营业务成本
  贷：库存商品
   （三）销售货物既有适用17%税率的，也有13%税率的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将适用13%税率的部分多计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目：
  借：主营业务收入 (红字)
  贷:应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
   （四）销售货物既有征税货物，也有免税货物的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将免税货物已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。
  借：主营业务收入 （红字）
  贷：应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
   （五）预付卡既用于购买货物又用于消费非应税项目（如商场中的咖啡厅、餐厅、电影院）的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目：
  借：主营业务收入 （红字）
  贷：应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
   三、对在我省范围内使用单用途预付卡跨店消费，售卡门店与实际消费门店不一致的，按以下方式处理：
   （一）实际消费门店月末按规定确认当期主营业务收入后，按适用税率计提销项税额。
  借：银行存款（应收账款）
  贷：主营业务收入
  应交税金——应交增值税（销项税额）
   （二）销售单用途预付卡的门店，对在我省范围内其他门店进行消费的部分，月末按内部结算单将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。
  借：预收账款（或其他往来科目）
  贷：银行存款（或其他往来科目）
  应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
   四、根据《国家税务总局关于修订<增值税发票使用规定>的通知》（国税发［2006］156号）文件的规定，由于纳税人销售单用途预付卡时不能确定实际交易货物项目，因此不得开具增值税专用发票。
   本公告自2011年10月1日施行。